142/2023-33953(2) 

 

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/ 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда апелляционной инстанции 

по проверке законности и обоснованности решений (определений)  

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-26471/2022

город Ростов-на-Дону

25 мая 2023 года

15АП-5216/2023  

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2023 года.  

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2023 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Николаева Д.В., судей М.А. Димитриева, Н.В. Сулименко, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,  при участии:  

от ООО «Аксай-Авто»: представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2023; 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области:  представители ФИО3 и ФИО4 по доверенностям от 10.10.2022 и 16.01.2023,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с  ограниченной ответственностью «Аксай-Авто» на решение Арбитражного суда  Ростовской области от 27.02.2023 по делу № А53-26471/2022 по заявлению общества с  ограниченной ответственностью «Аксай-Авто» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области о  признании недействительным решения  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Аксай-Авто (далее – заявитель,  общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к  Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый  орган) о признании недействительным решения № 1689 от 15.04.2022 года в части  привлечения к ответственности ООО «Аксай-Авто» за налоговое правонарушение,  выразившееся в неполной плате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и  налога на имущество организаций на общую сумму 6152874 рублей, пени в размере  1225137,78 рублей и штрафа в размере 168731 рублей.  

Решением суда от 27.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.  Суд отменил обеспечительные меры по делу, принятые определением суда от 10.08.2022  года.  

Общество с ограниченной ответственностью "Аксай-Авто" обжаловало решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить  судебный акт, принять новый.  

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 11 по Ростовской области заявил ходатайство о приобщении отзыва  на апелляционную жалобу.  

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу  к материалам дела.  

Представитель ООО «Аксай-Авто» поддержала доводы, изложенные в  апелляционной жалобе, просила решение суда отменить.  

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по  Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу,  просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без  удовлетворения.  

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав  представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции  пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по  следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской  области проведена выездная налоговая проверка ООО «Аксай-Авто» по вопросам  соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г.  

По результатам выездной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового  кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) составлен акт № 4275 от 20.10.2021 г.  

22.10.2021 г. Акт налоговой проверки № 4275 от 20.10.2021г., приложения к акту,  Извещение № 7994 от 21.10.2021г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой  проверки с датой рассмотрения на 25.11.2021г. 10-00 часов, вручены руководителю ООО  «АКСАЙ-АВТО» ФИО9 лично.  

23.11.2021 г. ООО «АКСАЙ-АВТО», не согласившись с фактами и выводами,  изложенными в акте выездной налоговой проверки № 4275 от 20.10.2021г., представило в  Инспекцию письменные возражения (входящий номер № 36015 от 23.11.2021г.).  

25.11.2021г. состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в  присутствии представителей ООО «АКСАЙ-АВТО»: ФИО62 по доверенности №  58 от 25.11.2021т.. ФИО2 по доверенности № 59 от 25.11.2021г., в ходе которого  представители налогоплательщика заявили ходатайство о снижении штрафных санкций.  

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой Межрайонной  ИФНС России № 11 по Ростовской области на основании пункта 1 статьи 101 НК РФ  было принято Решение № 51 от 06.12.2021 г «О проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля» сроком до 30.12.2021г., которое получено налогоплательщиком по  ТКС 07.12.2021г.  

По результатам проведенных дополнительных мероприятии налогового контроля  составлено дополнение к акту проверки № 10 от 28.01.2022г.  

Дополнение к акту налоговой проверки № 10 от 28.01.2022г., извещение о времени  и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.02.2022 г. № 692 с  назначенной датой рассмотрения 01.03.2022г., получены представителем  налогоплательщика ФИО62 04.02.2022г. по доверенности № 13 от 02.02.2022г.  

28.02.2022 г. (вх. № 06116 от 28.02.2022 г.) ООО «АКСАЙ-АВТО» представили в  Межрайонную ИФНС России № 11 но Ростовской области возражения на Дополнения №  10 от 28.01.2022г. к акту выездной налоговой проверки № 4275 от 20.10.2021г. и  ходатайство о применении смягчающих обстоятельств (вх. № 06115 от 28.02.2022г.)  

14.04.2022г. состоялось рассмотрение всех материалов налоговой проверки в  присутствии представителя ООО «АКСАЙ-АВТО» ФИО62 по доверенности № 30  от 28.02.2022г.  

По итогам рассмотрения вынесено решение № 1689 от 15.04.2022г. о привлечении  к ответственности за совершение правонарушения, по результатам которого обществу  начислены: НДС в размере 955772 руб., налог на прибыль в размере 4940395 руб., налог  

на имущество в размере 256707 руб., НДФЛ в размере 141713 рублей, пени в сумме  1231599,85 руб, и штрафы по статьям 119,122,123,126,126.1 с учетом применения  смягчающих ответственность обстоятельств в размере 170303 рублей.  

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в  решении, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, через Инспекцию  предоставило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение инспекции в  части доначислений по налогу на имущество организаций, налогу на прибыль  организаций, НДС в сумме 6 152 874,00 руб., штрафов в сумме 168 731,00 руб., пени в  сумме 1 225 137,76 руб.  

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 12.07.2022г. № 15- 18/2958 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.  

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления налога на  прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, штрафов  и пени по указанным налогам, общество обжаловало его в порядке главы 24  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.  

Согласно материалам дела, в проверяемом периоде с 01.01.2017г. до 31.12.2019  года общество с ограниченной ответственностью «АКСАЙ-АВТО»» на основании ст.  346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации применяло упрощенную систему  налогообложения.  

На основании п.1 и п.2 ст. 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации в  период с 01.01.2017г. до 31.12.2019 объект налогообложения налогоплательщиком  определен как доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения ООО "АКСАЙ - АВТО" представлялись в сроки,  установленные ст.346.23 Налогового кодекса РФ.  

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной  налоговой проверки в отношении ООО «АКСАЙ-АВТО», за период с 01.01.2017г по  31.12.2019 г. выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об  использовании налогоплательщиком искусственного «дробления» бизнеса, с целью ухода  от общей системы налогообложения и, как следствие, не исчисления налога на  добавленную стоимость, налога на прибыль организации, налога на имущество, используя  подконтрольные юридические лица ООО "ДОН-АВТО" и ООО "АТП ДОНСКОЕ",  применяющие аналогичный специальный налоговый режим (УСН).  

Инспекцией установлен факт переноса проверяемым налогоплательщиком ООО  «АКСАЙ-АВТО» части выручки на подконтрольные лица ООО "ДОН-АВТО" и ООО  "АТП ДОНСКОЕ", так же применяющих режим налогообложения в виде УСН, и  соответственно, вывода налогоплательщиком ООО «АКСАЙ-АВТО» из под  налогообложения доходов от оказания услуг по перевозке пассажиров через ООО "ДОН- АВТО" и ООО "АТП ДОНСКОЕ".  

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций, НДС и налога на  имущество организаций послужили выводы налогового органа о необоснованном  применении налогоплательщиком специального налогового режима - упрощенной  системы налогообложения (УСН) - в результате создания формального документооборота  с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимые организации  ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ», применяющие специальный налоговый  режим, при отсутствии деловой цели с целью минимизации сумм налога на прибыль,  налога на добавленную стоимость, налога на имущество.  

Выявленные по результатам проверки искажения сведений об объектах  налогообложения участниками схемы ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ», фактически действовавшими и осуществлявшими деятельность, как  единая организация, в совокупности и взаимосвязи по установленным проверкой  доказательствами явилось в силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ превышением  

налогоплательщиками пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и  сумм налогов.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение  налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в  результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких  фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

Исходя из смысла данной статьи, налогоплательщиком ООО «АКСАЙ-АВТО»  искажены сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения,  подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой  отчетности налогоплательщика, в виде не отражения выручки и как результат - отражение  налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо  недостоверной информации в целях уменьшения суммы налога на добавленную  стоимость, налога на прибыль, налога на имущество подлежащих уплате.  

В нарушение ст. 143, 146, п. 1 статьи 248 НК РФ Налогового кодекса РФ выручка  ООО «АКСАЙ-АВТО», а также взаимозависимых организаций ООО «ДОН-АВТО» и  ООО «АТП ДОНСКОЕ» от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017 -2019гг. не  включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.  

В рамках проведенной проверки, ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и  ООО «АТП ДОНСКОЕ» рассматриваются как «единый хозяйствующий субъект», и  соответственно исчисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль  производится с учетом всей доходной и расходной части трех взаимосвязанных лиц.  

В проверяемом периоде налогоплательщики ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН- АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» применяли упрощенную систему налогообложения  (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять  упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)  период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.  

В связи с тем, что ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП- ДОНСКОЕ» рассматриваются как «единый хозяйствующий субъект», общая  среднесписочная численность взаимозависимых организаций по итогам 2017 года  превысила максимально возможный при применении УСН предельный размер  численности, инспекция перевела налогоплательщика ООО «АКСАЙ-АВТО» с 1 квартала  2017 года на общую систему налогообложения и доначислила соответствующие суммы  НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций за 2017-2019г.г., с учетом  доходов и расходов, полученных взаимозависимыми организациями ООО «АКСАЙ- АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» и имущества организаций.  

В рамках проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России   № 11 по Ростовской области установлено, что результат деятельности ООО «АКСАЙ- АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» является результатом  деятельности одной организации, которая обязана перейти на общий режим  налогообложения и уплачивать в соответствии со статьями 346.13, 346.15, 346.25, 143,  146, 153, 246, 249 НК РФ налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций  и налог на имущество организаций.  

Так же, проведенными контрольными мероприятиями установлена  взаимозависимость и подконтрольность ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО «ДОН-АВТО»,  ООО «АТП ДОНСКОЕ».  

В соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если  особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или)  результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты  

деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в  настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.  

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может  оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с  заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного  лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние  учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом  непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами,  признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.  

Согласно подпункта 10 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской  Федерации взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если одно  физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.  

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми  по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения  между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.  

Перечень оснований, по которым физические лица и (или) организации могут быть  признаны взаимозависимыми, не является закрытым, установление взаимозависимости  осуществляется с учетом отношений сторон в каждом конкретном случае.  

Из проведенных налоговым органом мероприятий установлено следующее. 

ООО "АКСАЙ - АВТО" ИНН 

<

***> КПП 610201001 Дата регистрации29.10.2002 Адрес - 346728, 

<

...> Уставный капитал -10 т. р.  

Учредители: ФИО9 ИНН 

<

***>, размер доли (в  процентах) - 50, ФИО5 ИНН 

<

***>, размер доли (в процентах)50. Руководитель (директор) - ФИО9 ИНН 

<

***> ВД - Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении.  Уставный капитал -10 т. р.  

Учредитель ФИО6, размер доли (в процентах) -100.  Руководитель (директор) - ФИО7 ИНН 

<

***> ВД -  Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении.  

ООО «ДОН-АВТО» ИНН 

<

***>, КПП 610301001 Дата регистрации  30.01.2013 Адрес: 346720, РО. Г. Аксай, ул. Менделеева д. 11 а (до 14.10.202 года), с  14.10.2020 года 346611, РО Багаевский район, ст. Багаевская , ул. Комсомольская зд. 37-Б  Уставной капитал - 10 т.р.  

Учредитель ФИО6, размер доли (в процентах) 100.  Руководитель (директор) - ФИО7 ИНН 

<

***> ВД -  регулярные перевозки пассажиров в городском и пригородном сообщении. ООО "АТП  ДОНСКОЕ" ИНН 

<

***> КПП 610301001 Дата регистрации -29.01.2019 Адрес346602, 

<

...>  Уставный капитал -10 т. р.  

Учредитель ФИО6, размер доли (в процентах) -100.  Руководитель (директор) - ФИО8 ИНН 

<

***> ВД -  Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении.  

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлено, что ФИО6 (учредитель ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское») является сыном  ФИО9 и ФИО5 (учредителей ООО «Аксай- Авто»). Таким образом, создав единый центр принятия управленческих решений,  указанные лица обладали возможностями для распределения финансовых результатов  деятельности хозяйствующих субъектов, распределяли доходы между обществами, с  целью применения льготных режимов налогообложения УСН и ухода от уплаты налога на  добавленную стоимость и налога на прибыль, налога на имущество.  

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной  налоговой проверки в отношении ООО «АКСАЙ-АВТО», за период с 01.01.2017г по  31.12.2019г выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании  проверяемым налогоплательщиком искусственного «дробления» бизнеса, с целью ухода  от общей системы налогообложения и, как следствие, не исчисления налога на  добавленную стоимость, налога на прибыль организации, налога на имущество, используя  подконтрольные юридические лица ООО "ДОН-АВТО" и ООО "АТП ДОНСКОЕ',  применяющие аналогичный специальный налоговый режим (УСН).  

В рамках проверки, установлены обстоятельства, свидетельствующие о  согласованности действий ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ», а также доказательства их подконтрольности одному лицу по ведению  хозяйственных операций при реализации услуг по перевозке пассажиров.  

Бенефициары организации ООО «АКСАЙ-АВТО» умышленно осознавая  противоправный характер своих действий, создали ситуацию, благодаря которой  искусственно уменьшали налогооблагаемую базу ООО «АКСАЙ-АВТО», с намерением  искажения объектов налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени,  путем неправомерного применения специальных режимов налогообложения, что  противоречит нормам п.1 ст. 54.1 НК РФ.  

Под термином «дробление бизнеса» подразумевается разделение хозяйственной  деятельности экономического субъекта на части по какому-либо признаку для достижения  определенных целей. В случае применения налогоплательщиком схемы искусственного  «дробления бизнеса» хозяйствующий субъект получает необоснованную налоговую  экономию путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от  ее исполнения.  

Проверкой установлено, что особенности отношений между ООО «АКСАЙ- АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» оказывали влияние на условия и  результаты сделок, совершаемых этими организациями, и экономические результаты  деятельности этих организаций.  

Создание схемы ухода от уплаты налогов ООО «АКСАЙ-АВТО» выразилось в  выводе из-под налогообложения доходов (не отражении в полном объеме выручки в  налоговом и бухгалтерском учете), полученных от оказания услуг по перевозке  пассажиров путем распределения их между ООО «АКСАЙ-АВТО» и подконтрольными  юридическими лицами ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» посредством  применения специальных режимов налогообложения (упрощенная система  налогообложения), при которых не исчисляется и не уплачивается НДС, налог на прибыль  организаций и налог на имущество организаций.  

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля были установлены  следующие признаки «дробления бизнеса»:  

ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП Донское» - единая  организация, фактически ведущая деятельность по одному адресу: 

<

...>, при этом собственником земельного участка по  указанному адресу является ФИО9 (учредитель и директор ООО «Аксай-Авто»);  

ФИО6 (учредитель ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское»)  является сыном ФИО9 и ФИО5  (учредителей ООО «Аксай-Авто»);  

фактическое управление деятельностью ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» осуществлял учредитель и руководитель ООО «АКСАЙ-АВТО» ФИО9, который является выгодоприобретателем от использования данной схемы  посредством вывода из-под налогообложения доходов;  

в проверяемом периоде юридическим адресом ООО «Дон - Авто» являлся адрес  регистрации его учредителя ФИО9, этот же адрес является адресом регистрации  учредителя ООО «Аксай-Авто» ФИО9 (отец ФИО9);  

создание участниками схемы организации ООО «ДОН-АВТО» произведено перед  увеличением дохода ООО «АКСАЙ-АВТО», максимально приближенного к предельным  значениям, ограничивающим право на применение специальной системы  налогообложения;  

в момент образования у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП Донское» отсутствовала  материально-техническая базы для оказания услуг по перевозке пассажиров;  

формирование трудового коллектива вновь созданной организации ООО «ДОН- АВТО» осуществлялось из работников ООО "АКСАЙ-АВТО";  

процесс оказания услуг после создания ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» не претерпел изменений - порядок диспетчерского и медицинского  обслуживания, порядок технического обслуживания и заправки транспортных средств  остались неизменными, что подтверждается показаниями свидетелей, в частности,  водителей, слесарей, а также результатами сопоставления путевых листов транспортных  средств;  

административно-управленческий, технический персонал в ООО «АКСАЙ-АВТО»,  ООО «ДОН АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» состоит из одних и тех же работников (10  сотрудников), что подтверждается сведениями 2-НДФЛ, штатным расписанием, табелями  рабочего времени, расчетными ведомостями по заработной плате, представленными  организациями к проверкам;  

на постоянной основе между организациями осуществлялась трудовая миграция  водителей;  

ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» имеют  одинаковые IP-адреса для совершения банковских операций и сдачи отчетности;  

отправка отчетности ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  «Донское» производилась одним и тем же сотрудником (ФИО62 (ФИО30) А.С.) с  одного и того же компьютера (протокол допроса ФИО62 № 252 от 09.06.2021 г.);  

у взаимозависимых организаций ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и  ООО «АТП ДОНСКОЕ» одни и те же поставщики, что подтверждается первичными  документами, регистрами бухгалтерского учета, представленными в ходе выездных  проверок данными организациями и анализом расчетных счетов;  

поручителями по договорам лизинга ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО «ДОН-АВТО»  и ООО «АТП ДОНСКОЕ» являлись одни те же взаимозависимые лица, что  подтверждается договорами лизинга;  

согласно картотеки Арбитражных дел интересы ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО  «ДОН-АВТО» в суде представляет общий представитель ФИО2;  

установлено наличие доверенностей в банках на представление интересов и ООО  «АКСАЙ-АВТО» и ООО «ДОН-АВТО» на ФИО9, что подтверждается  документами из банковского досье указанных организаций;  

начисление заработной платы, ведение личных дел сотрудников осуществлялось  общими сотрудниками с одних и тех компьютерах с использованием различных логинов и  паролей;  

прием выручки от водителей ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» осуществлялся одними и теми же лицами (диспетчерами ООО  «АКСАЙ-АВТО») (протокол допроса директора ООО «Аксай-Авто» ФИО9 от  14.07.2021г);  

хранение документов (личных дел сотрудников, входящей и исходящей  корреспонденции, бухгалтерской документации пр.) организаций ООО «Дон-Авто», ООО  «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское» осуществлялось в одном и том же месте в  кабинетах по адресу 

<

...> (в одних и тех же кабинетах, на  одних и тех же полках), данный факт подтверждается осмотром, проведенным в ходе  проверки;  

для связи с банками ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» использовался один и тот же IP адрес (в одни и те же дни с небольшим  промежутком времени (2-5 мин.);  

использование ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» общего телефонного номера, тот же номер указан в качестве телефона  налогового агента в справках 2-НДФЛ ООО «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО  «АПТ Донское»;  

ремонт и техническое обслуживание автобусов ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО  «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» осуществлялось в ремонтных мастерских ООО  

«Аксай-Авто» сотрудниками ООО «АКСАЙ-АВТО»; 

стоянка автотранспорта ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО «ДОН-АВТО», ООО «АТП  ДОНСКОЕ» осуществлялась на одной и той же территории на общей открытой стоянке  вперемешку, без какого-либо разграничения, о чем свидетельствуют протокол осмотра, а  также протоколы допроса свидетелей;  

формальное перераспределение между участниками схемы персонала - по данному  факту было установлено, что в 2013 г. при создании ООО «ДОН-АВТО», часть  работников ООО «АКСАЙ-АВТО» вместе с закрепленными за ними автобусами были  переведены в ООО «ДОН-АВТО» (протокол допроса ФИО7 № 1 от 02.03.2021г.),  кроме того в течение проверяемого периода регулярно осуществлялась трудовая миграция  водителей из ООО «АКСАЙ-АВТО» в ООО «ДОН-АВТО» и наоборот, при этом трудовая  книжка на руки не выдавалась, после перевода для водителей в части исполнения ими  трудовых обязанностей ничего не менялось;  

после увольнения из ООО "АКСАЙ-АВТО и оформления в ООО "ДОН-АВТО"  (или наоборот), ООО «АТП «Донское» место работы водителей фактически не  изменилось, стоянка, медосмотр, тех. осмотр, диспетчерское обслуживание и ремонт  продолжали осуществляться одними и теми же людьми в тех же помещениях, что  подтверждается показаниями водителей;  

директором ООО «ДОН-АВТО» являлся по совместительству главный механик  ООО «АКСАЙ-АВТО» ФИО7;  

директором ООО «АТП Донское» являлся ФИО8, ранее являвшийся  водителем ООО «Дон-Авто»,  

фактическое управление деятельностью участников схемы осуществлялось одним  лицом - ФИО9  

Наряду с вышеизложенным, налоговым органом было установлено, что  осуществление деятельности ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» без участия  ООО «АКСАЙ-АВТО» невозможно по следующим причинам:  

деление расходов между участниками схемы не имеет четко выраженных границ - расходы за коммунальные услуги с ресурсоснабжающими организациями несет только  ООО «АКСАЙ-АВТО», которым расчеты не составлялись и не направлялись в адрес  аффилированных лиц;  

ООО «АКСАЙ-АВТО» самостоятельно несет расходы по абонентской плате за  телефон, интернет, за настройку и сопровождение программы 1С:Предприятие, у ООО  «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» данные расходы отсутствуют;  

ежедневные медицинские осмотры водителей ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» осуществлялись на основании договоров мед. работниками ООО «АКСАЙ-  

АВТО», у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» своих медицинских сотрудников   в штате не имелось;  

диспетчерское обслуживание ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ»  осуществлялось диспетчерами ООО «АКСАЙ-АВТО», у ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» своих диспетчеров в штате не имелось;  

график сменности водителей, для всех трех организаций составляла старший  диспетчер ООО «Аксай-Авто»;  

Из проведенной проверки установлено, что причинами дробления бизнеса  послужили следующие обстоятельства.  

Пунктом 4, ст. 346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в  соответствии со статьями 346.15, 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 60 000 000  руб. (применительно к 2012-2013г.г.), и (или) в течение отчетного (налогового периода)  допущено несоответствие требованиям, установленным п.3, п.4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14  Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на  применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и  (или) несоответствие указанным требованиям.  

В рассматриваемом случае, в предвидении приближения ООО «АКСАЙ-АВТО» к  пороговым значениям для применения специального режима в виде УСН, в частности:  

в предвидении превышения в 2013г дохода к сумме 60 000 000 руб. и показателя  средней численности к 100 чел., а также в предвидении превышения в 2019 году  численности в 100 чел., должностными лицами ООО «АКСАЙ-АВТО» применена схема  «дробления бизнеса» путем перераспределения части персонала и выручки на созданные  взаимозависимые организации, применяющие специальный налоговый режим - ООО  «ДОН-АВТО» (в 2013 году) и ООО «АТП Донское» (в 2019 году).  

Указанные действия налогоплательщика не были направлены на достижение  деловой цели, а были направлены на минимизацию налогового бремени.  

Выводы налогового органа о получении ООО «АКСАЙ-АВТО» необоснованной  налоговой экономии вследствие создания условий для применения системы  налогообложения УСН путем "дробления бизнеса" с целью занижения доходов путем  частичного их отнесения на созданные взаимозависимые организации ООО «ДОН-АВТО»  и ООО «АТП ДОНСКОЕ» и разницы в налоговых обязательствах, возникающих при  применении режима налогообложения в виде УСН, основаны на следующих  установленных проверкой обстоятельствах.  

Налогоплательщик ООО «АКСАЙ-АВТО» по итогам финансово-хозяйственной  деятельности 2012 года уже был осведомлен о том факте, что доходы организации в  соответствующем периоде - 2013 году превысят пороговое значение (60 млн. руб.) для  применения УСН, а также что средняя численность максимально приближена к  пороговому значению (100 человек). Данные факты подтверждаются анализом доходов и  численности ООО «АКСАЙ-АВТО» за предыдущий налоговый период.  

Так, доход ООО «АКСАЙ-АВТО» за 2012 год составил 59 719 301 руб. (280 699  руб. до порога), среднесписочная численность - 96 чел.  

После регистрации ООО « ДОН-АВТО» (30.01.2013 г.) доход обеих организаций  составил 65770665 рублей (превышение порога на 5770665 руб.), среднесписочная  численность «АКСАЙ-АВТО» - 86 чел. (уменьшилась на 10 чел.), среднесписочная  численность ООО«Дон -АВТО» 11 чел. (сотрудники перешли из ООО «АКСАЙ-АВТО»),  

Таким образом, объем выручки в 2013 году был увеличен, при этом  среднесписочная численность обеих организаций в сравнении с численностью ООО  «АКСАЙ-АВТО» в 2012 году осталась практически прежней.  

Должностное лицо ООО «АКСАЙ-АВТО» ФИО9 не мог не осознавать, что  при увеличении доходов общества в 2013 году, которые превысят пороговое значение,  Общество не сможет применять льготный режим налогообложения в виде УСН.  

Таким образом, с целью сохранения права на применение организацией ООО  «АКСАЙ-АВТО» с 2013 года специального режима налогообложения было создано новое  юридическое лицо ООО «ДОН-АВТО».  

Данные действия налогоплательщика позволили ООО «АКСАЙ-АВТО» оставаться  на специальном налоговом режиме налогообложения в виде УСН и не уплачивать налог  на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество.  

Разумные экономические причины создания новых лиц ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ», осуществляющих аналогичную деятельность (услуги по перевозке  пассажиров) на одной территории, по одному адресу фактического места нахождения, с  общими сотрудниками бухгалтерии, кадровой, ремонтной, диспетчерской и медицинской  службами, отсутствуют, что свидетельствует о создании ООО « ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» исключительно в целях сохранения права на применение спец. режима  УСН ООО « АКСАЙ-АВТО»  

Таким образом, в предвидении приближения ООО «АКСАЙ-АВТО» к пороговым  значениям для применения специального режима в виде УСН, в частности, в предвидении  превышения в 2013г дохода в сумме 60000 000 руб., в 2018 году численности, свыше 100  чел., должностными лицами ООО «АКСАЙ-АВТО» была применена схема «дробления  бизнеса» путем перераспределения части выручки и сотрудников на созданные  взаимозависимые организации, применяющие специальный налоговый режим. Указанные  действия налогоплательщика не были направлены на достижение деловой цели, а были  направлены на минимизацию налогового бремени.  

Принимая во внимание, что совокупный доход ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО  «ДОН-АВТО» по итогам 2013г. составил 65 770 665 руб., налоговый орган пришел к  выводу о том, что вновь созданная организация ООО «ДОН-АВТО» создана с целью  сохранения у ООО «АКСАЙ-АВТО» как субъекта хозяйственной деятельности права на  применение УСН, несмотря на превышение дохода.  

В аналогичном порядке создано и ООО «АТП Донское». 

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Аксай-Авто  осуществляло пассажирские перевозки по муниципальным, межмуниципальным, а также  внутриобластным маршрутам регулярных перевозок. Указанные перевозки  осуществлялись на основании договоров «О выполнении пассажирских перевозок»,  заключенных ООО «Аксай-Авто» с Министерством транспорта РО и Управлением  коммунального и дорожного хозяйства Администрации Аксайского района. Договоры  заключены после победы проверяемого предприятия в открытых конкурсах на право  получения свидетельств об осуществлении перевозок по одному или нескольким  маршрутам, проводимых Министерством транспорта РО и Управлением коммунального и  дорожного хозяйства Администрации Аксайского района.  

В ходе опроса № 1 от 02.03.2021г. директор ООО «ДОН-АВТО» ФИО7  сообщил, что ООО «ДОН-АВТО» в начале деятельности участвовало в конкурсах на  осуществление пассажирских перевозок на садовых и внутрирайонных маршрутах. Эти  маршруты уже существовали ранее и новыми не являлись. Ранее эти маршруты  обслуживались организацией ООО "Аксай-Авто". Водители, которые перешли из ООО  "Аксай-Авто" в ООО "Дон-Авто" ранее осуществляли работу на тех же маршрутах и на  тех же автобусах в ООО "Аксай-Авто", таким образом, при переходе из ООО "Аксай- Авто" в ООО "Дон-Авто" водители продолжили работу на тех же маршрутах и тех же  автобусах.  

Таким образом, маршруты, которые, явились предметом договоров о выполнении  пассажирских перевозок с Министерством транспорта Ростовской области ООО  «АКСАЙ-АВТО» в 2013 году стали являться предметом договоров с ООО «ДОН-АВТО»,  для осуществления которых часть сотрудников и транспорта ООО «АКСАЙ-АВТО»  перешла ООО «ДОН-АВТО».  

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «ДОН-АВТО»  представило сведения о маршрутах, действующих в проверяемом периоде, по которым  осуществлялась перевозка пассажиров. Представленные сведения сверены с данными  журналов путевых листов ООО «ДОН-АВТО» ИНН 

<

***>.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АТП ДОНСКОЕ» ИНН  

<

***> за период с 29.01.2019 - 31.12.2019 инспекцией были истребованы сведения о  маршрутах и журналы путевых листов ООО «АТП ДОНСКОЕ» ИНН 

<

***>.  

В результате проведенного анализа представленных документов установлено, что  ООО «АТП ДОНСКОЕ» ИНН 

<

***> осуществляло перевозку пассажиров по  маршрутам, по которым ранее перевозка пассажиров осуществлялась ООО «ДОН-АВТО».  

Таким образом, маршруты, которые, явились предметом договоров о выполнении  пассажирских перевозок с Министерством транспорта Ростовской области ООО «ДОН- АВТО» в 2019 году стали являться предметом договоров с ООО АТП «ДОНСКОЕ», для  осуществления которых часть сотрудников и транспорта ООО «ДОН-АВТО» перешло в  ООО АТП «ДОНСКОЕ».  

При проведении анализа оснащения ООО «ДОН-АВТО» транспортными  средствами для выполнения осуществления финансово-хозяйственной деятельности  установлено, что впервые в собственность транспортные средство ООО «ДОН-АВТО»  приобрело в 2014 году. А поскольку, ООО «ДОН-АВТО» было создано 30.01.2013 г., то на  момент создания организации свою деятельность осуществляло с применением  арендованных транспортных средств, собственником которых являлось ООО «АКСАЙ-  АВТО»  

Вместе с тем, значительная часть подвижного состава ООО «Дон - Авто» за весь  период деятельности арендуется у ООО «Аксай - Авто», при том на продолжительные  сроки аренды.  

По итогам анализа справок 2-НДФЛ установлено, что одновременно работали в  2017-2019 годах в ООО "Аксай-Авто", в ООО "Дон-Авто", в ООО "АТП Донское"- 10  человек ФИО10; ФИО11, ФИО12; ФИО9; ФИО8,  ФИО13, ФИО14; ФИО15; ФИО16; ФИО7  

Мигрировали за 2017-2019 года - 109 чел., в том числе ООО «Аксай-авто» ИНН  

<

***> КПП 610201001 мигрировали всего за 20172019 год - 50 чел., в том числе в  2017 году - 17 чел., (из ООО «Аксай-авто» в ООО «Дон-Авто») в 2018 - 8 чел., (из ООО  «Аксай-авто» в ООО «Дон-Авто») в 2019 - 25 чел. (18 чел. из ООО «Аксай-авто» в ООО  «Дон-авто»; 7 чел. из ООО «Аксай-авто» в ООО "АТП Донское") ООО "Дон-Авто" ИНН  

<

***> КПП 610301001 мигрировали всего за 20172019 год-35 чел., в том числе в  2017 году - 10 чел., (из ООО «Дон-авто» в ООО «Аксай-авто») в 2018 - 2 чел., (из ООО  «Дон-авто» в ООО «Аксай-авто») в 2019 - 23 чел. (6 чел. из ООО «Дон-авто» в ООО  «Аксай-авто», 17 чел. ООО «Дон-авто» в ООО «АТП Донское») ООО "АТП Донское"  ИНН 

<

***> КПП 610301001 мигрировали всего за 2019 год - 24 чел. (7 чел. из ООО  «Аксай-авто» и 17 чел. из ООО «Дон-авто»).  

Таким образом, установлено, что формирование трудового коллектива вновь  созданных организаций осуществлялось из работников ООО "АКСАЙ-АВТО" и ООО  «ДОН-АВТО», административно-управленческий, технический персонал в ООО  «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» состоял из одних и тех  же работников.  

В ходе проведения проверки ООО «АКСАЙ-АВТО» в адрес УЭБиПК ГУ МВД РВ  по РО были направлены запросы об оказании содействия в проведении допросов  водителей, на основании которых участником проверки оперуполномоченным  ФИО17 были проведены опросы водителей. В результате проведенных  допросов установлено следующее:  

ФИО18 (объяснение б/н от 01.03.2021г.) согласно сведений 2-НДФЛ  получал доход с январь-апрель 2017г. в ООО «Дон-Авто», с апреля по май 2017г. в ООО  «Аксай-Авто», сообщил, что он являлся сотрудником ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон- Авто», однако точные периоды не помнит, названные организации считает одной  организацией -общий офис, гараж, сотрудники, автомобили и т.д. Со слов свидетеля его  непосредственным и единственным руководителем являлся ФИО9,  который являлся руководителем и ООО «Аксай-Авто», и ООО «Дон-Авто». Кроме того,  свидетель сообщил, что обе организации были расположены по одному адресу: 

<

...> и имели одних и тех же водителей. Наряду с  

вышеизложенным ФИО18 сообщил, что в ООО «Аксай-Авто» и в ООО «Дон- Авто» имелись общие маршруты, а именно: 18 и 18А, 516, 139, 114. Также ФИО18 пояснил, что работал на 18-м и 516-м маршрутах. В отношении отличий и сходств  рабочих смен в ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто», свидетель сообщил, что ничего  не отличалось.  

ФИО19 (объяснение б/н от 01.03.2021г.) согласно сведений 2-НДФЛ в  поверяемом периоде получал доход с январь по март 2017г. в ООО «Аксай-Авто», с  апреля по декабрь 2017г. в ООО «Дон-Авто».  

В результате опроса свидетель сообщил, что с 2008г. по апрель 2017г. работал в  ООО «Аксай-Авто». На вопрос: «По чьей инициативе Вы сменили работодателя?»,  свидетель ответил, что после закупки новых автобусов марки «Хайгер», которые были  зарегистрированы на ООО «Дон-Авто», его закрепили за новым автотранспортом, в связи  с чем с апреля 2017 года его перевели в ООО «Дон-Авто», при этом никаких изменений в  работе для свидетеля не произошло. Также ФИО19 сообщил, что решение о его  переводе принял ФИО9, который сказал ему написать заявление на  перевод, далее он написал заявление и отдал в отдел кадров. В процессе перевода из  одной организации в другую трудовую книжку ему на руки никто не выдавал, получил он  ее только после увольнения в 2018 году, в которой уже были две отметки, согласно  которым он сначала работал в ООО «Аксай-Авто», а потом в ООО «Дон-Авто». Наряду с  вышеизложенным свидетель пояснил, что он, работая в ООО «Аксай-Авто», видел по  документам ООО «Дон-Авто» (свидетельство о регистрации на автомобиль, разрешение  на маршрут, путевой лист, страховка и т.д.) Со слов свидетеля, решения о переводе  водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» (и наоборот) принимались  ФИО9, с какой целью ему не известно, но маршруты у водителей при этом не  менялись. Корме того, свидетель сообщил, что не видел никакой разницы между ООО  «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто», по его мнению это была одна организация с общими  водителями, медиками, бухгалтерией, отделом кадров, в процессе работы в которых  выручка сдавалась механику-диспетчеру ФИО66, до него выручка сдавалась  ФИО7  

Полях В.М. (объяснение б/н от 02.03.2021г.), согласно сведений 2-НДФЛ получал  доход в январе 2019г. в ООО «Аксай-Авто», с февраля по май 2019г ООО «Дон-Авто».  

Со слов свидетеля в ООО «Аксай-Авто» он пришел на работу примерно в 2018  году, затем зимой 2019 (примерно) уволился на две недели и восстановился уже на  маршрут, относящийся к ООО «Дон-Авто». Также свидетель пояснил, что ООО «Аксай- Авто» и ООО «Дон-Авто» -организации, находящиеся на одной территории, имеющие  общий автопарк, общих механиков-диспетчеров и т.д. Разница была только в том, что на  одних автобусах висела табличка ООО «Дон-Авто», а на других ООО «Аксай-Авто».  Руководителем обеих организация со слов свидетеля являлся ФИО9, организации имели общую бухгалтерию, один и тот же отдел кадров,  общих сотрудников. Смена работодателя ООО «Аксай-Авто» на ООО «Дон-Авто» (после  увольнения) произошла не по инициативе свидетеля, а по инициативе руководства в лице  ФИО9. Со слов свидетеля после смены организации никаких  изменений не произошло, поменялся только маршрут и автобус. Рабочая смена в ООО  «Аксай-Авто» от смены в ООО «Дон-Авто» ничем не отличалась, автомобили обеих  организаций обслуживали одни и те же слесаря, предрейсовый медицинский осмотр  проводился по одному и тому же адресу, одними и теми же медиками. Как пояснил  свидетель решения о переводе водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» (или  наоборот) принимались ФИО9, с какой целью - свидетелю не известно. Выручка  за день сдавалась механику-диспетчеру ФИО66, им же выдавались путевые  листы (до него механиком-диспетчером являлся ФИО7)  

Неловка В.А. (объяснение б/н от 16.04.2021г.), согласно сведений 2-НДФЛ получал  доход с октября 2017 года декабрь 2019 года ООО «Аксай-Авто», с января 2017 года  октябрь 2017 года в ООО «Дон-Авто»  

Как пояснил свидетель, в ООО «Аксай-Авто» он работал с 2002 года. Директором  являлся ФИО9 Примерно в 2014 году перешел в ООО «Дон-Авто», примерно в  2018 году перешел обратно в ООО «Аксай-Авто». Со слов Неловка В.А. с просьбой  перевести его из одной организации в другую он обращался к ФИО9 , который и  принимал все решения о переводе сотрудников из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто»  и фактически являлся руководителем обеих организаций. Процедура перевода  заключалась в написании заявления о переводе, которое отдавалось в отдел кадров  (общий у ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто»). При переводе из одной организации в  другую трудовая книжка на руки не выдавалась, она хранилась в отделе кадров,  составлялось только заявление, которое отдавалось в отдел кадров. В ходе опроса  свидетель пояснил, что у ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» были общие  бухгалтерия и отдел кадров, находящиеся по одному адресу: 

<

...>, которые после его перевода из одной организации в другую  не изменились. Диспетчерская служба, механики, медосмотр, ремонт и техническое  обслуживание автотранспорта находились по одному адресу и были общие как для ООО.  «Аксай-Авто», так и для ООО «Дон-Авто». Регулирование (планирование) выхода в рейс  водителей на маршрут осуществлялось механиками ФИО20, ФИО21 и  другими (в общей сложности 4 чел.) Наряду с вышеизложенным, свидетель сообщил, что  касса у ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» была общая, заработную плату выдавала  бухгалтер по имени Алена, после перевода из одной организации в другую кассир не  изменился, как не менялся и бухгалтер, начислявший заработную плату, бухгалтер,  принимавший авансовые отчеты (были общие). Кроме того, Неловка В.А. сообщил, что в  случае болезни между водителями автобусов ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто»  существовала взаимозаменяемость. Со слов свидетеля в ночное время стоянка автобусов  осуществлялась на территории предприятия, тех.обслуживание осуществлялось  исключительно автотранспорта ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское».  

ФИО22 (объяснение б/н от 19.04.2021г.) согласно сведений 2-НДФЛ получал  доход с января 2018 года по декабрь 2018 года в ООО «Аксай-Авто», с декабря 2018 года  по декабрь 2019 года в ООО «Дон-Авто».  

Со слов свидетеля, примерно с 2016 по 2018 год он работал в ООО «Дон-Авто», а в  2018 году был переведен в ООО «Аксай-Авто». Перевод был осуществлен по инициативе  ФИО9 - в связи со сменой маршрута. При переводе из одной  организации в другую со слов ФИО22 им было написано заявление, которое  отдавалось в отдел кадров, на основании которого составлялся приказ и ставилась отметка  в трудовой книжке, которая хранилась в отделе кадров. При переводе никаких изменений  (кроме маршрута) не произошло, медосмотр, диспетчера, тех.осмотр, ремонт и  обслуживание автобуса осуществлялось одними и теми же людьми. Как пояснил ФИО22 фактическим руководителем ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» являлся  ФИО9, все решения в обеих организациях как руководитель принимал он. Как  пояснил ФИО22, главным бухгалтером и в ООО «Дон-Авто», и в ООО «Аксай-Авто»  являлась ФИО14, бухгалтерии обеих организаций находились в одном кабинете,  отдел кадров также находился там же. Диспетчерская служба ООО «Аксай-Авто» и ООО  «Дон-Авто» была общая, взаимодействия с этой службой заключалось в общении с  механиком, который выдавал путевые листы перед рейсом. Механиками являлись  ФИО20, ФИО23, ФИО24 Всего в обеих организация было больше 100 чел.  водителей (из расчете 2 водителя на 1 автобус). Выручка сдавалась после смены в  диспетчерскую, туда же сдавался путевой лист (в период работы как в ООО «Дон-Авто»,  так й в ООО «Аксай-Авто»). Со слов опрошенного, у ООО «Дон-Авто» и ООО «Аксай- 

Авто» была общая касса, из которой выдавалась заработная плата, расположена она была  в одном кабинете, выдачей заработной платы занималась ФИО14 и сотрудник  бухгалтерии, имени которого свидетель не помнит. Наряду с вышеизложенным, ФИО22 сообщил, что в период отсутствия бухгалтеров, заработную плату мог выдавать и  механик). Кроме того, свидетель сообщил, что в случае болезни или отпуска между  водителями автобусов ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» существовала  взаимозаменяемость. Согласно показаний свидетеля стоянка автотранспорта ООО  «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» осуществлялась на общей  территории ООО «Аксай-Авто».  

ФИО25 (объяснение б/н от 17.05.2021г.) согласно сведений 2-НДФЛ получал  доход с сентября 2017 года по март 2018 года в ООО «Аксай-Авто», с марта 2018 года по  ноябрь 2019 года в ООО «Дон-Авто», с ноября 2019 года по декабрь 2019 года в ООО  «АТП Донское».  

Со слов опрошенного свидетеля, он пришел работать в 2017 году в ООО «Аксай- Авто» в качестве водителя, впоследствии перевели в ООО «Дон-Авто», перевод был  произведен по причине перевода маршрута 512, на котором ФИО25 работал в ООО  «Дон-Авто», соответственно это и явилось причиной перевода. Для осуществления  процедуры перевода ФИО25 пояснил, что им было написано заявление, которое  отдал в отдел кадров (общий для ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское»), трудовую книжку на руки не выдавали. С 2020 года по настоящее время  свидетель числится в ООО «АТП Донское». Как пояснил свидетель, фактическим  руководителем ООО «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское» является  ФИО9. Переводы водителей между этими организациями  осуществляются по инициативе ФИО9 в связи со сменой маршрутов. Как пояснил  свидетель, все три организации (ООО «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП  Донское») являются по сути одной организацией, у которых одни и те же сотрудники,  автомобили, территория, боксы, фактический руководитель и пр. Наряду с  вышеизложенным, у этих трех организаций общая диспетчерская (один кабинет с  вывеской). При переводе из одной организации в другую взаимодействие продолжалось с  одними и теми же диспетчерами, кассирами, бухгалтерами. Со слов ФИО25 общая  численность водителей всех более 100 чел., все три организации ООО «Аксай-Авто»,  ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» имеют общую бухгалтерию, находящуюся в  одном кабинете, общих слесарей, осуществляющих ремонт и обслуживание транспорта,  ремонтный цех расположен на территории в 

<

...>, там же  расположена стоянка автотранспорта всех трех организаций. Въезд на территорию  осуществляется по пропускам и записывается в журнал.  

ФИО26 (объяснение б/н от 05.03.2021г.), согласно сведений 2-НДФЛ  получал доход, с января 2019 года по февраль 2019 года в ООО «Аксай-Авто», с февраля  2019 года по ноябрь 2019 года в ООО «Дон-Авто».  

В ходе проведенного опроса свидетель сообщил, что пришел на работу в ООО  «Аксай-Авто» на 800 маршрут (Новочеркасский ЖД Вокзал-Аэропорт ФИО27). Примерно  в 2018 году был переведен в ООО «Дон-Авто», где работал на маршруте 700 (ЖД Вокзал  г.Ростов-на-Дону-Аэропорт ФИО27)  

Наряду с вышеизложенным свидетель пояснил, что ООО «Аксай-Авто» и ООО  «Дон-Авто» - организации, находящиеся на одной территории: Акайский район,  л.Опытный, ул.Центральная, д.35, имеющие общие автопарк, общих механиков- диспетчеров, медиков и пр " Руководителем являлся Денисов Олек Владимирович, кроме  того имелась общая бухгалтерия, отдел кадров и общие сотрудники.  

С просьбой перевести его из организации ООО «Дон-Авто» в ООО «Аксай-Авто»  ФИО26 обратился к ФИО9, так как на этом маршруте заработная плата не  зависела от количества пассажиров, а была фиксированная. Причиной увольнения  

свидетеля, с его слов стало предложение ФИО9 перейти на другой маршрут,  оплата которого свидетеля не устроила.  

Со слов свидетеля директором ООО «Аксай-Авто» являлся ФИО9, а в ООО «Дон-Авто» ФИО7, однако фактическое  руководство обеих организаций осуществлял ФИО9, он же являлся  непосредственным руководителем опрошенного. Решения о переводе водителей с  маршрута на маршрут принимались им же. Заявление о переводе ФИО26 из ООО  «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» отдавалось им в отдел кадров, расположенный в  бухгалтерии, после увольнения из ООО «Дон-Авто» трудовую книжку забирал там же,  куда ее отдавал при устройстве в ООО «Аксай-Авто». В период работы в обеих  организациях рабочие смены ничем не отличались, автомобили как ООО «Аксай-Авто»,  так и ООО «Дон-Авто» обслуживание одними и теми же слесарями, разницы не было.  

ФИО28 (объяснение б/н от 05.03.2021г.), согласно сведений 2-НДФЛ  получал доход, с января 2017 года по сентябрь 2017 года в ООО «Аксай-Авто», с сентября  2017 года по июль 2018 года в ООО «Дон-Авто».  

Со слов опрошенного свидетеля, примерно в 2017 году он пришел на работу в ООО  «Аксай-Авто», где работал на 512 маршруте, в этом же году его перевели в ООО «Дон- Авто» при этом для осуществления перевода заявление им отдавалось в отдел кадров,  который находился в кабинете бухгалтерии и были у ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон- Авто» общие. Автотранспорт обеих организаций находился на территории одного  автопарка, медосмотры производились по одному и тому же адресу, одними и теми же  медиками, обслуживание автобусы сами или слесаря, разницы не было. Как пояснил  ФИО28, после смены им работодателя, никаких изменений в его работе не  произошло.  

Таким образом, показания водителей свидетельствуют о том, что между ООО  «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» существовало лишь формальное  разделение. Со слов свидетелей, с просьбой о переводе водители обращались только к  ФИО9, либо такое решение принималось независимо от водителя, но тем же  должностным лицом. Таким образом, все управленческие решения в отношении  водителей, числящихся в ООО «Аксай-Авто», в ООО «Дон-Авто» или в ООО «АТП  Донское» принимались одним и тем же должностным лицом - ФИО9, зачастую  по причине перевода маршрута, при этом при переводе водителя из одной организации в  другую только оформлялись необходимые документы, трудовая книжка, без выдачи ее  сотруднику, продолжала храниться в отделе кадров, который для обеих организаций был  общий.  

Исходя из показаний водителей в случае болезни или отпуска между водителями  автобусов ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» существовала взаимозаменяемость.  

По показаниям водителей ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское» - организации, находящиеся на одной территории, имеющие общий автопарк,  общих механиков-диспетчеров, бухгалтерию, отдел кадров и кассу.  

При переводе из одной организации в другую для водителей никаких изменений  (кроме маршрутов) не происходило, медосмотр, тех. осмотр, диспетчерское обслуживание  и ремонт продолжали осуществляться одними и теми же людьми.  

Таким образом, проведенные опросы водителей подтверждают выводы налогового  орган о том, что ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП Донское»  являются одним хозяйствующим субъектом.  

Также было установлено, что административно-управленческий персонал в ООО  «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» состоял из одних и тех  же работников, что подтверждается сведениями 2-НДФЛ, штатным расписанием,  табелями рабочего времени, расчетными ведомостями по заработной плате,  представленными организациями к проверкам.  

Кроме того, организацию работы автотранспорта, контроль за техническим  состоянием автотранспорта осуществляли одни и те же сотрудники. После увольнения из  ООО "АКСАИ-АВТО и оформления в ООО "ДОН-АВТО" (или наоборот), ООО «АТП  «Донское» место работы водителей не менялось: стоянка, медосмотр, тех. осмотр,  диспетчерское обслуживание и ремонт продолжали осуществляться одними и теми же  людьми в тех же помещениях.  

Наряду с вышеизложенным, проверкой установлено, что у взаимозависимых  организаций ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» были  одни и те же поставщики: ООО «Авигард», ФИО29, ЗАО «ЕВФ, ООО «Палладий»,  Агамалян, ФИО30, ООО «Норма-Дон», ООО «АКБ Плюс», ООО «Техснаб», ФИО31  - поставщики зап.частей; ООО «Юг Сайлс», ООО «Русснаб», ФИО32 - ЕСМ;  ФИО33 - за компьютерную перефирию все 3 организации; ФИО34 (ООО  «Дон-Авто» и ООО «Аксай-Авто») - поставщик видеонаблюдения, комплект  мониторинга; ООО «Роль» - билеты автобусные на все 3 организации; ООО «Система  Измерений» (ООО «Дон-Авто» и ООО «Аксай-Авто») - за услуги по монтажу тахографа;  ФИО35 (ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское») - аренда  облачной кассы; АО «ВТБ-Лизинг», АО «Сбербанк Лизинг», ООО «Элемент Лизинг»,  ПАО «Сафмар финансовые инвестиции», АО «Лизинговая компания Европлан» (ООО  «Дон-Авто») и - ООО «Опцион-ТМ», ООО «Ресо-Лизинг», АО «ВТБ-Лизинг», ООО  «Элемент Лизинг» (ООО «Аксай-Авто») - лизинг, что подтверждается первичными  документами, регистрами бухгалтерского учета, представленными в ходе выездных  проверок данными организациями и анализом расчетных счетов.  

При анализе представленных документов установлено, что пункт разгрузки у  взаимозависимых организаций при получении товаров от поставщиков был одинаковый - 

<

...>.  

Кроме того, в отдельных случаях товар принимали сотрудники, которые  относились к взаимозависимой организации. Например, по контрагенту ООО «Авигард»  (приобретали автошины в 2017-2019г.) в УПД и ТТН ООО «Дон-Авто» груз принимали:  директор ФИО7 - несколько раз, мех. ФИО36 (доверенность   № 10 от 29.09.2017г. п"л 09.10.2017г., согласно справкам 2-НДФЛ 2017-2019г. работал в  ООО «Аксай-Авто», а с конца 2019г. в ООО «АТП Донское») - много раз, водитель  ФИО37 - 1 раз, ИНЖ БД ФИО16 - 1 раз. В УПД и ТТН ООО «Аксай-Авто»  груз принимали: зав. гар. ФИО7 - один раз, мех. ФИО36 - много раз, директор  ФИО9 - несколько раз.  

В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса РФ в рамках налоговой проверки  проведен осмотр помещений по адресу: 

<

...> (протокол осмотра № 1 от 02.02.2021г. является приложением к акту проверки).  

По указанному адресу расположена, огороженная забором из металлопрофиля с  кирпичными стойками, территория. Въезд на территорию оборудован металлическими  раздвижными воротами по краям ворот имеются две таблички: справа - табличка, на  которой указано наименование «Дон-Авто - пассажирские перевозки», слева табличка, на  которой указано «Аксай-Авто - пассажирские перевозки». Обе таблички схожи по  цветовой гамме, форме и расположению в них наименования организации. При въезде на  территорию, слева расположен контрольно-пропускной пункт, осуществляющий пропуск  транспорта и людей на территорию. На данной территории расположено одноэтажное  здание площадью 450,4 кв.м. которое согласно Свидетельства о регистрации права АГ №  846602 принадлежит ООО «Аксай-Авто». Земельный участок, на котором расположено  административное здание, принадлежит ФИО9, что подтверждается договором  аренды от 17.05.2019г. Вся часть вышеуказанного нежилого помещения (здания)  используется для АБК (административно-бытового комплекса): место, где располагается  секретарь, кабинет директора-ФИО9, котельная, экономический отдел (кабинет   № 2), бухгалтерия (кабинет ' № 3), санузел (кабинет № 5), кабинет ПДД и БДД  

диспетчерская механик (кабинет № 4), медицинский пункт. На момент осмотра в  экономическом отделе находилось два сотрудника, кабинет оборудован офисной мебелью  и компьютерной техникой. Вдоль стены расположены стеллажи с документами, среди  документов имеются папки, на которых указано: «Вокзал Аксай-Авто», «Вокзал Дон- Авто». В бухгалтерии также имеется офисная мебель, компьютерная и орг.техника,  стеллажи с документами. На корешках папок указаны следующие наименования:  «Больничные ООО «Дон-Авто» 2013-2018гг.», «ООО «Аксай-Авто» заявления на вычеты  2009,2010, 2011,2012гт» «ООО «Аксай-Авто»- входящая корреспонденция 2019г», «ООО  «Дон-Авто»- входящая корреспонденция 2019г», «ООО «Дон-Авто»- исходящая  корреспонденция 2019г., «ООО «Аксай-Авто»- исходящая корреспонденция 2019г.», ООО  «АТП Донское- входящая корреспонденция 2019т», ООО «АТП Донское- исходящая  корреспонденция 2019г», «ООО «Дон-Авто» - Сбербанк январь-март 2017г.», «ООО  «Дон-Авто» - Сбербанк январь-июнь 2018г.», «ООО «Дон-Авто» - оплаченные счета  2019г.», «товарные накладные ООО «Дон-Авто» 2018г. (исправлено на 219г.), «ООО  «Дон-Авто» личные дела сотрудников, «ООО «Дон-Авто» - мед.осмотры, мед.справки»,  ООО «Дон-Авто» приказы 2020г.», «ООО «Дон-Авто» приказы по основной деятельности  2013-2015гг.», а также папки, на которых указаны наименования обеих организаций, а  именно: «ООО Аксай-Авто» и «ООО Дон-Авто» - карта водителя, справки о судимости,  уволенные.  

В кабинете № 4 размещена табличка с указанием телефона дежурного механика,  также на стенах размещены схемы движения различных автобусных маршрутов, в том  числе схемы опасных участков садового маршрута № 133 пл. Ленина-ст. Кагальницкая,  утвержденного директором ООО «Дон-Авто» ФИО7; схемы маршрутов,  утвержденных директором ООО «Аксай-Авто» ФИО9, а также ряда других  маршрутов, утвержденных директорами ООО «Дон-Авто» и ООО «Аксай-Авто» в том  числе в 2012-2013гг. Кроме того в шкафах имеются папки со следующими  наименованиями: «ООО «Аксай-Авто» акты обследования дорожных условий»,  «ООО«Аксай-Авто-путевые листы по стажировке», ООО «Дон-Авто - путевые листы по  стажировке», «ООО Дон-Авто - акты проверок автобусных маршрутов», «ООО Дон-Авто  - планы по безопасности дорожного движения», «ООО Дон-Авто - инструктаж БД с  водительским составом», также путевые листы, выписанные организацией ООО «Дон- Авто» в 2020г.  

При осмотре стоянки для автобусов, которая расположена на всей территории под  открытым небом установлено следующее: вдоль ограждения с внутренней стороны к  забору прикреплены таблички с указанием гос.номеров автобусов, посредством которых  обозначены парковочные места для стоянки между ездками. Установлено обозначение  парковки автотранспортные средства, которые были с логотипами как ООО «Аксай- Авто», так и ООО «Дон-Авто». Также на территории ООО «Аксай-Авто» возле здания  ремонтной мастерской находятся автобусы с логотипами ООО «Дон-Авто»; автобусы с  логотипами ООО «Аксай-Авто».  

Наряду с вышеизложенным на территории ООО «Аксай-Авто» расположено  здание, предназначенное для ремонта автотранспорта, в котором на момент осмотра  находились транспортные средства с логотипами ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто.  

Таким образом, в ходе проведения осмотра установлено хранение кадрово  бухгалтерской и иной документации ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» в одном  месте, а также нахождение автотранспортных средств трех предприятий (ООО «Дон- Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское») на одной территории без каких-либо  разграничений или разделения территории.  

В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса РФ в рамках налоговой проверки  проведен осмотр помещений по адресу: 

<

...> (протокол осмотра № 92 от 30.07.2021г. является приложением к акту проверки).  

В ходе данного осмотра установлено, что на осматриваемой территории по адресу  

<

...> на открытой площадке  осуществляется стоянка автобусов ООО «Дон - Авто» и ООО «Аксай - Авто».  

Со слов директора ФИО9 данные автобусы осуществляют стоянку на  данной территории на основании имеющихся договоров с ООО «Дон - Авто» на  осуществление стоянки, ТО и ремонта, а также отдельные автобусы (ООО «Аксай -Авто»)  находятся на стоянке в ожидании выхода на маршрут по графику или в ожидании ТО или  ремонта.  

На момент осмотра в ремонтном боксе ООО «Аксай - Авто» находятся автобусы:  ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское».  

Со слов директора ФИО9 автобусы ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  Донское» находятся в ремонтном боксе ООО «Аксай - Авто» на основании имеющихся  договоров с данными компаниями на осуществление ТО и ремонта.  

При визуальном осмотре вышеуказанных автобусов установлено, что корпуса  машин белого цвета, на бортах машин со стороны посадки пассажиров и со стороны  водителя нанесены цветные полосы в виде сходящихся лучей темно - синего, ярко - голубого и бирюзового цветов. Размер данных цветных полос, их цветовая гамма, порядок  их размещения на бортах машин идентичен на данных осматриваемых автобусах. Такие  же полосы размещены и на передней части автобусов под лобовым стеклом, в данном  месте на полосе темно - синего цвета размещена надпись - или ООО «Аксай - Авто», или  ООО «Дон - Авто», или ООО «АТП Донское», в зависимости от принадлежности автобуса  определенной компании.  

Также на водительских кабинах автобусов со стороны посадки пассажиров и  водительской двери размещены логотипы предприятий, в зависимости от принадлежности  автобуса определенному предприятию - ООО «Аксай - Авто», или ООО «Дон - Авто», или  ООО «АТП Донское».  

Данные логотипы - их форма, изображение, размер, цветовая гамма раскраски,  нанесение текста и изображений и их размещение идентичны на всех осматриваемых  автобусах. Логотипы представляют собой круг, в центре которого в темно - синей полосе  размещена надпись крупными буквами белого цвета - «Аксай - Авто», или «Дон - Авто»,  или «АТП Донское». Центральная часть круга окрашена в ярко - голубой цвет в темно - синем поле, над данной расположено изображение пассажирского автобуса ярко -голубого  цвета, данное изображение немного выступает за верхнюю часть круга логотипа. В  нижней части круга в темно - синем поле расположена надпись более мелкими буквами  белого цвета «Пассажирские перевозки». Указанные автобусы имеют необходимые  элементы внешней экипировки.  

Таким образом, в ходе проведения осмотра установлено, что логотипы компаний  «Аксай - Авто», «Дон - Авто» и «АТП Донское», брендирование компаний и, в частности,  их автобусов, а именно: графические элементы (логотипы), оформительская стилистика  (фирменные цвета, шрифт), элементы иллюстрирования (рисунки, изображения) сходны  до смешения. В то же время основной целью создания логотипов и брендирования  является формирование индивидуального, хорошо узнаваемого образа каждой компании,  обеспечивая смысловое и визуальное единство продвигаемого бренда для потенциальных  покупателей.  

Подобный подход, однотипное брендирование компаний «Аксай - Авто», «Дон - Авто» и «АТП Донское» и их автобусов, как основного средства осуществления  деятельности в сфере пассажирских перевозок, то есть использование единого  визуального стиля, позволяет потребителям услуг данных компаний, т.е. пассажирам, а  также иным лицам, идентифицировать данные компании именно как одно лицо, один  хозяйствующий субъект, что, как установлено проверкой, фактически и является таковым.  

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса РФ проведены допросы свидетелей - сотрудники административно-управленческого и технического персонала ООО «АКСАЙ- 

АВТО», ДОН-АВТО» и ООО «АТП Донское». В результате проведенных опросов  установлено следующее:  

Опрос сотрудников диспетчерской службы: 

В результате опроса ФИО38 (протокол № 235 от 01.06.2021г.)  установлено, что свидетель в период времени с 14.02.2019г. по 14.11.2019г. работала в  ООО «Аксай-Авто» в качестве диспетчера. Со слов опрошенной в ее должностные  обязанности входило - ответ на телефонные звонки граждан и пассажиров, оформление  путевых листов на выпуск автобусов, составление табеля, проверка данных водителя при  заезде в гараж. Сведениями о том, кто осуществлял управление финансово-хозяйственной  деятельностью ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» свидетель  не обладает. Со слов опрошенной в процессе работы диспетчерами использовалось два  компьютера, на двух диспетчеров, один из них использовался опрошенной. В период  работы в ООО «Аксай-Авто» диспетчерами являлись следующие сотрудники: График  работы сутки/трое: ФИО41 (старший диспетчер, непосредственный  руководитель); ФИО39; ФИО40; 5 дневная рабочая неделя (с  8-0 до 17-00)  

Как пояснила ФИО38 в ходе допроса, в период ее работы услугами  диспетчерской службы ООО «Аксай-Авто» наряду с поверяемой организацией  пользовались ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» (по договору), при этом всеми  тремя организациями использовался один номер телефона (единая диспетчерская служба),  при этом какого-либо закрепления сотрудников диспетчерской службы за каким-либо  конкретным предприятием не было, не было и разграничения по времени для выдачи  путевых листов водителям разных организаций. О том, какой именно маршрут закреплен  за ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» свидетель узнавала из  графика сменности, который для всех трех организаций составляла старший диспетчер  ООО «Аксай-Авто» ФИО41 При оставлении графика сменности в целях  исключения сбоя в работе, всем водителем в обязательном порядке прозванивалось.  Взаимодействие с водителями осуществлялось по телефону. Оформление путевых листов  использовалось без какого-либо специализированного программного обеспечения  (использовался редактор Exel). Со слов свидетеля, информация о замене автобуса или  водителя, на маршруте, изменении количества маршрутов получалась от старшего  диспетчера в виде готового документа. Кроме того, ФИО38 сообщила, что на  стоянке для автобусов какого-либо территориального разграничения не было, только  таблички с указанием номеров.  

В результате опроса ФИО40 (протокол № 263 от 16.06.2021г.) установлено, что  свидетель в проверяемом периоде работала в ООО «Аксай-Авто» в качестве диспетчера.  Как пояснила ФИО40 в ходе допроса, в период ее работы услугами диспетчерской  службы ООО «Аксай-Авто» наряду с поверяемой организацией пользовались ООО «Дон- Авто» и ООО «АТП Донское» (по договору), при этом всеми тремя организациями  использовался один номер телефона (единая диспетчерская служба) Со слов свидетеля в  ее должностные обязанности входило - обработка и выдача путевых листов, ответы на  телефонные звонки, ведение журналов путевых листов (по каждой организации  отдельный), а также табелей рабочего времени. Рабочее место ФИО40 находилось в  диспетчерской, расположенной по адресу 

<

...>, в котором  располагался один компьютер, которыми пользовались все диспетчера в зависимости от  графика сменности (с 5-00 до 20-00 день через два). Очередность по диспетчерскому  обслуживанию от принадлежности к определенной организации не зависела, а зависела  только от времени выход в рейс. Оформление путевых листов использовалось  посредством редактора Excel. Со слов свидетеля, решения о замене автобуса или  водителя, на маршруте, принимались дежурным механиком ООО «Аксай-Авто».  

В результате допроса ФИО42 установлено, что она работала в ООО  «Аксай-Авто» с 05.10.2010г. по настоящее время, располагалась организация по адресу  

<

...>. Со слов свидетеля в ее должностные обязанности входил  выпуск водителей на линию, выписка путевых листов, ведение журнала выдачи путевых  листов, а также правильность заполнения путевых листов водителями. Директором ООО  «Аксай-Авто» являлся ФИО9, ООО «Дон-Авто» - ФИО7, ООО «АТП  Донское» - ФИО8 Рабочее место со слов свидетеля находилось в каб. № 2  (Диспетчерская ООО «Аксай-Авто». Как пояснила свидетель состав диспетчерской  службы был следующие: ФИО41 (гл.диспетчер), ФИО39 (диспетчер),  ФИО43 (диспетчер), ФИО40 (диспетчер), ФИО44 (диспетчер), все  сотрудники службы осуществляли деятельность в одном кабинете (по сменам). Услугами  диспетчерской службы пользовались организации ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское», с которыми был заключен договор на оказание диспетчерских услуг (от кото  поступила эта информация свидетель затруднилась ответить). В отношении единого  номера телефона диспетчерской службы свидетель пояснила, что он имелся, так как это  было удобно, также пояснила, что все документы после заполнения (путевые листы,  табеля) передавались ею в бухгалтерию ФИО50, ФИО30, Нагорной или ФИО45. Далее свидетель сообщила, что путевые листы оформлялись посредством  использования редактора Exсel на стационарном компьютере, а также то, что журналы  движения путевых листов ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское»  хранились в диспетчерской ООО «Аксай-Авто». Наряду с вышеизложенным ФИО39 сообщила, что перевод водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» или  ООО «АТП Донское» осуществлялся по причине открытия новых маршрутов по решению  руководства этих организаций, при этом водитель переводился вместе с автобусом, после  оформления документов на автобус и увольнения водителя из одной организации в  другую. Как пояснила свидетель взаимозаменяемость между водителями была возможна  только в рамках одного маршрута, так как для замены водителя с другого маршрута нужна  стажировка. Заработная плата свидетелю выплачивалась в бухгалтерии (каб № 3) в 2017 г.  ФИО15, в 2018 году - ФИО50, в 2019 году - ФИО13, в 2020 г.- на  карту, там же указанными бухгалтерами-кассирами выплачивалась заработная плата  сотрудникам всех трех организаций (ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП  Донское») . Выручка от водителей свидетелем с ее слов не принималась, в отношении  сейфов ФИО42 пояснила, что в диспетчерской имелся стационарный сейф для  хранения документов, а в бухгалтерии переносной, который использовался во время  отсутствия кассира, при этом как хранилась выручка, принятая от водителей ООО  «Аксай-авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» свидетелю не известно.  

В результате опроса ФИО41 (протокол № 237 от 03.06.2021г.) установлено,  что в ее должностные обязанности входило: выписывание путевых листов, контроль  водителей на линии, заполнение журнала выдачи путевых листов. Непосредственным  руководителем ООО «Аксай-Авто» являлся ФИО9, гл.бухгалтер ФИО14,  руководитель ООО «Дон-Авто» ФИО7, руководитель ООО «АТП Донское»  ФИО8, все указанные организации располагались в н.Опытный, ул.Центральная,  35. Наряду с вышеизложенным свидетель сообщила, что по распоряжению директора  ООО «Аксай-Авто» ФИО9 состав диспетчерами осуществлялось диспетчерское  обслуживание ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» (согласно договорам). Кроме  того, со слов ФИО41 имелся единый номер телефона, для всех организаций 8 863  50 26 131. Состав диспетчерской службы работал по графику, все вопросы в отношении  выхода в рейс водителей и автобусов согласовывались с руководителем организации и  механиком. Взаимодействие с водителями заключалось в выдаче путевых листов,  контроль в течение дня в телефонном режиме, вечером сдача путевых листов.  

Форма путевых листов при выпуске и табеля рабочего времени заполнялась в Excel  на компьютере, который был установлен в каб. № 4. Также свидетель сообщила, что  перевод водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское»  осуществлялся в связи с открытием этих фирм по решению руководителей этих фирм,  

также согласно показаний ФИО41 в течение 2017-2019г.г. при этом переход  водителей из одной организации обусловлен переводом маршрута, на котором этот  водитель работал ранее. Со слов свидетеля выручку сдачу выручки водители  осуществляли кассирам, также свидетель -пояснила, что ей не известно каким образом  выручка хранилась и учитывалась. В отношении стоянки автобусов на территории ООО  «Аксай-Авто» опрошенная сообщила, что какого-либо территориального разграничения  для трех организаций не существовало, на территории имелись таблички с указанием  номеров автобусов. Также со слов ФИО41 ответственными за выпуск автобусов  всех трех организаций являлся ст.механик (дежурный) ФИО20 и ФИО46 - их работа заключалась в осмотре транспортных средств. Заработная плата сотрудникам  всех трех организаций выдавалась наличными в бухгалтерии кассиром по адресу: 

<

...>.  

Таким образом, из показаний диспетчеров следует, что всеми тремя организациями  использовалась единая диспетчерская служба с единым номером телефона. График  сменности по всем трем организациям был общий и составлялся старшим диспетчером  ООО «Аксай-Авто» ФИО41, которая обладала всей необходимой для этого  информацией по всем трем организациям. Стоянка автобусов была общая (без какого-либо разграничения). Кроме того установлено, что оформление путевых листов,  журналов, путевых листов, а также табелей рабочего времени по всем трем организациям  осуществлялся одним и тем же диспетчером (по графику) с использованием общего для  всех организаций компьютера, хранение документов по всем трем организациям  осуществлялось в диспетчерской ООО «Аксай-авто». Кроме того, выпуск в рейс, а также  решения о замене автобуса или водителя, на маршрутах всех трех организаций,  принимались дежурным механиком Заработная плата выдавалась сотрудникам всех трех  организаций в помещении бухгалтерии. Перевод водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО  «Дон-Авто» или ООО «АТП Донское» осуществлялся по причине открытия новых  маршрутов по решению руководства этих организаций, при этом водитель переводился  вместе с автобусом, после оформления документов на автобус и увольнения водителя из_  одной организации в другую - ООО «Аксай-Авто». Опросы сотрудников медицинской  службы:  

В результате допроса ФИО47 (протокол № 243 от 04.06.2021г.)  установлено, что свидетель работает в ООО «Аксай-Авто» (по совместительству) с 2013  года по настоящее время. Основным местом работы является филиал ФБУЗ «УГиЭ» в РО  (с 1990г.) В должностные обязанности свидетеля с ее слов входило проведение в  мед.кабинете ООО «Аксай-Авто» предрейсового и послерейсового медосмотра водителей,  работа осуществлялась по сменам (два дня через два). Как пояснила ФИО47  директором ООО «Аксай-Авто» являлся ФИО9, гл.бухг. ФИО14, директором  ООО «Дон-Авто» - ФИО7, кто являлся гл.бухг. не известно, директором ООО «АТП  Донское» являлся ФИО8,кто был гл.бухг. свидетель не знает. Наряду с ООО  «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» услугами медицинской службы ООО «Аксай-Авто»  пользовались и другие организации, о том, с какими организациями заключены договоры  на осмотр водителей свидетелю сообщал директор. Очередности по предоставлению  услуг медицинской службы водителям ООО «Аксай-Авто»,  

ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» не было, выход в рейс водители данных  организаций осуществляли с адреса 

<

...>. По какой причине  и кем принимались решения о переводе водителей из ООО «Аксай-Авто» в ООО «Дон- Авто», ООО «АТП Донское» или наоборот ФИО47 не известно, информацию  о переводе водителей свидетель узнавала из путевых листов. Стоянка автобусов всех трех  организаций была расположена в 

<

...> без какого-либо  разграничения, были только таблички с номерами автобусов. Заработную плату за  выполнение трудовых обязанностей в ООО «Аксай-Авто» получала в кассе организации,  

заработную плату ей выдавали сотрудники Валентина и Ирина, иногда ФИО48  Васильевна.  

В результате допроса ФИО49 (протокол № 244 от 04.06.2021г.) установлено,  что свидетель работает в ООО «Аксай-Авто» (по совместительству) с 2010 года по  настоящее время. Основным местом работы является ООО «Альянс 2007» (с 2008 г.). В  должностные обязанности свидетеля с ее слов входило проведение в мед.кабинете ООО  «Аксай-Авто» предрейсового и послерейсового медосмотра водителей, работа  осуществлялась по сменам (два дня через два). Как пояснила ФИО49 директором  ООО «Аксай-Авто» являлся ФИО9, гл.бухг. ФИО14, директором ООО «Дон- Авто» - ФИО7, кто являлся гл.бухг. не известно, кто был директором и гл.бухг.  ООО «АТП Донское» свидетель не знает. Наряду с ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское» услугами медицинской службы ООО «Аксай-Авто» пользовались и другие  организации, какого - либо закрепления медицинских работников за определенным  предприятием не было. Очередности по предоставлению услуг медицинской службы  водителям ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» не было, выход  в рейс водители данных организаций осуществляли с адреса 

<

...>. По какой причине и кем принимались решения о переводе водителей из ООО  «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» или наоборот ФИО49 не  известно, информацию о переводе водителей свидетель узнавала из путевых листов.  Стоянка автобусов всех трех организаций была расположена в 

<

...> без какого-либо разграничения, были только таблички с номерами  автобусов. Заработную плату за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Аксай-Авто»  получала в кассе организации, заработную плату ей выдавали сотрудники ФИО15,  ФИО13, ФИО50  

Опросы сотрудников бухгалтерии: 

В результате опроса ФИО62 (протокол № 252 от 09.06.2021г.)  установлено, что состав бухгалтерской (финансовой) службы ООО «Аксай-Авто», ООО  «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» в 2017-2019г.г. был следующий: В ООО «Аксай- Авто»:  

Главный бухгалтер - ФИО68 (до мая 2017 года), с мая 2017 года главный  бухгалтер -ФИО62 (Ставская), зам.гл. бухгалтера ФИО50 (2017, 2018,  2019г.г.), также сотрудниками бухгалтерии ООО «Аксай-Авто» являлись бухгалтер-кассир ФИО51, кассир ФИО45 (до мая 2017г.), ФИО52 (с мая 2017 г -по  настоящее время), с августа 2019 года ФИО13 (по настоящее  время), а также специалист по кадрам ФИО53 (уволена до мая 2017 года). В ООО  «Дон-Авто»:  

Главный бухгалтер - ФИО54 (2017-2019), зам.главного  бухгалтера -ФИО62(Ставская)- с конца 2017 по 2019, бухгалтер-кассир ФИО13 (2017, 2018, 2019), ФИО55, ФИО56 (ФИО57) - специалист по кадрам с конца 2018г. до 2019 - затем декрет, на ее место пришла  ФИО12. В ООО «АТП Донское» - Главный бухгалтер - ФИО62 (Ставская), с  августа 2019 гг. бухгалтер-кассир ФИО13.  

Со слов ФИО62 Сотрудниками бухгалтерии ООО «Аксай-Авто», ООО  «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» в 2017-2019г.г. использовалась программа 1С; при  этом, не имея доступа к интернету сотрудники не смогут зайти в нужную базу, которая  зарегистрирована в интернете. Для этого нужно иметь на компьютере платформу 1С  (программное обеспечение). То есть сама информационная база находится в интернете.  Это позволяет работать с любого рабочего места (в том числе дома на удаленке), нужно  только владеть логином и паролем.  

В отношении отправки отчетности организаций ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон- Авто» и ООО «АТП Донское» в ходе опроса ФИО62 пояснила, что сформировать  отчетность можно с любого компьютера, имея логин и пароль. Отправку отчетности  

осуществляла она лично, по всем трем организациям с одного компьютера. То есть  компьютер был один, но программное обеспечение для отправки отчетности (СБИС) было  разное, у каждой организации был свой договор на услуги СБИС.  

Договоров на сопровождение и техническую поддержку программного  обеспечения (1С) у ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» не заключалось, такой  договор был только у ООО «Аксай-Авто». При возникновении каких-либо проблем с 1С  или ИП ФИО48 или ИП Изюмченко на основании договора с ООО «Аксай-Авто»  оказывали услуги по сопровождению программного обеспечения.  

Сотрудники организаций ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП  Донское» в 2017-2019г.г. располагались следующим образом:  

На основании договора аренды ООО «Дон-Авто» арендовало у ООО «Аксай-Авто»  помещение, но по факту арендовало рабочие места, поэтому все сотрудники бухгалтерии  ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто» находились в кабинете бухгалтерии ( № 3). В 2019  году сотрудников в бухгалтерии ООО «АТП Донское» не было. Наряду с  вышеизложенным, в ходе опроса ФИО62 сообщила, что у каждого бухгалтера,  кроме Нагорной (занималась копированием, подготовкой документов) было одно рабочее  место и соответственно один компьютер в кабинете № 3, у нее также было свое рабочее  место в этом же кабинете, две. компьютера и ноутбук.  

В отношении бухгалтеров, которые выполняли трудовые обязанности по  совместительству в нескольких организациях, главный бухгалтер ООО «Аксай-Авто»  пояснила, что ввод документов, формирование регистров, учет кадров, расчет заработной  платы и пр. по ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» при  совмещении обязанностей осуществлялись на одном и том же компьютере, однако в  случае совместительства базы данных у бухгалтеров были разные (выход через интернет),  но компьютер при этом использовался один и тот же.  

Также ФИО62 показала, что ведение личных дел сотрудников, их трудовые  книжки, а также оформление сотрудников на работу и их увольнение в ООО «Аксай- Авто» до 2019 года осуществляла сама свидетель ФИО62, затем ФИО12, в ООО  «Дон-Авто» - ФИО57 (ФИО58), в ООО «АТП Донское» - ФИО62, затем  ФИО12. Программа использовалась 1С.  

В отношении отправки платежей свидетель сообщила, что платежи отправляли по  ООО «Аксай-Авто» - ФИО50 иногда сама свидетель, по ООО «Дон-Авто» - ФИО31,в ООО «Дон-Авто» -ФИО57 (ФИО58), в ООО «АТП Донское» - ФИО62, затем ФИО12. Программа использовалась 1С.  

В отношении отправки платежей свидетель сообщила, что платежи отправляли по  ООО «Аксай-Авто» - ФИО50 иногда сама свидетель, по ООО «Дон-Авто» - ФИО31, ООО «АТП Донское»- она сама. Интернет был предоставлен ООО  «Ростелеком», затем ООО «Медиасети», договор был заключен с ООО «Аксай-Авто»,  оплачивало услуги и интернета и телефонии ООО «Аксай-Авто», которым было  предоставлено помещение в аренду, что предполагало использование интернета,  телефонии, отопления и пр. Коммунальные платежи оплачивались ООО «Аксай-Авто»,  отдельной суммой не компенсировались, расчет не составлялся.  

Со слов опрошенной в ООО «Аксай-Авто» расчет заработной платы производился  ФИО50, в ООО «Дон-Авто» расчет заработной платы производился  ФИО62, в ООО «АТП Донское» - расчет заработной платы производился также  ФИО62  

Документы ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское» по  кадрам (личные дела сотрудников, трудовые договоры, трудовые книжки, заявления,  мед.справки и пр.), документы бухгалтерии (договоры, акты, счета-фактуры, регистры  бухг.учета) хранились в бухгалтерии (кабинет № 3) на отдельных полках.  

В ходе допроса ФИО12 (протокол № 231 от 01.06.2021г.) сообщила, что  основным местом ее работы является ООО «Аксай-Авто», но по совместительству она  

работает в ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское». Кроме того, свидетель сообщила,  что ее должностные обязанности во всех организациях одинаковые -прием, увольнение,  перевод, составление штатного расписания, график отпусков. Со слов свидетеля ее  непосредственными руководителями были директора указанных организаций (ФИО9, ФИО7 и ФИО8) Как сообщила в ходе опроса ФИО12,  личные дела сотрудников хранятся в следующих местах -

<

...> (ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто»), ст. Багаевская, Комсомольская,37Б (ООО  «АТП Донское), там же со слов свидетеля хранятся базы данных этих организаций. Со  слов свидетеля ее график работы по основному месту работы с 8 -00 до 17-00, при этом  несколько часов она уделяет ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское». При этом  свидетель пояснила, что вход в базу данных одной из перечисленных организаций  

В ходе допроса ФИО50 (протокол № 214 от 19.05.2021г.) установлено,  что свидетель с 2011 года работала в ООО «Аксай-Авто» в должности заместителя  главного бухгалтера, предприятие было расположено по адресу 

<

...>, по этому же адресу находилось рабочее место ФИО50 В  ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» с слов свидетеля она не работала. В период  работы в ООО «Аксай-Авто» в должностные обязанности входило начисление з/платы,  предоставлении . отчетности по страховым взносам. ФХД предприятия руководил  директор ФИО9 ООО «Аксай-Авто» находилось по адресу 

<

...>, где располагались главный бухгалтер и директор организаций ООО  «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» со слов свидетеля ей не известно, кроме того не  известно, кто являлся собственником земельного участка и помещений по адресу ООО  «Аксай-Авто» и были ли какие-либо договоры аренды на использование помещений и  земли. Распоряжение денежными средствами ООО «Аксай-Авто» осуществлял директор  ФИО9, учет и документальное оформление операция с наличными денежными  средствами со слов свидетеля осуществляла ФИО13, источником наличных  денежных средств являлась выручка за пассажирские перевозки, также свидетель  сообщила, что операции по начислению заработной платы осуществлялись ею на  основании табелей учета, которые заполнялись отделом кадров. В отношении операций по  приобретению ГСМ, запасных частей свидетель сообщила, что ей про данные операции  ничего не известно. Наряду с вышеизложенным свидетель пояснила, что заработная плата  в ООО «Аксай-Авто» выплачивалась в офисе бухгалтером ФИО13, 10 и 25  числа месяца. На вопрос «Сотрудники каких организаций находились в офисе ООО  «Аксай-Авто» в период ее работы свидетель сказала, что не знает, также ей не известно,  где осуществлялась стоянка автотранспорта, выезд на маршрут водителей ООО «Дон- Авто» и ООО «АТП Донское», ни с кем из должностных лиц ООО «Дон-Авто» и ООО  «АТП Донское» взаимодействия не осуществляла, где они располагались не знает, также  не знает где осуществлялось диспетчерское обслуживание и техническое обслуживание  автобусов этих организаций. Также свидетелю не известно о причинах перевода  водителей, о том, кто и каким образом, распоряжение денежными средствами, проведение  операций с наличными денежными средствами, местонахождение системы банк-клиент,  ведение бухгалтерского и налогового учета ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское», а  также кто формировал отчетность этих организаций и кто ее подписывал.  

Следует отметить, что показания ФИО50 достаточно противоречивы,  так как согласно полученной в ходе проверки информации, о которой свидетельствуют  проведенные допросы, сотрудники бухгалтерий ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и  ООО «АТП Донское» располагались в одном кабинете в офисе ООО «Аксай-Авто» в  

<

...>, там же со слов свидетеля располагалось ее рабочее место.  Таким образом, свидетель, на протяжении длительного времени находясь в одном  кабинете с сотрудниками бухгалтерий ООО «Дон-Авто» и ООО «Аксай-Авто», не  подозревала об этом.  

В ходе допроса ФИО59 (ФИО13) И. В, (протокол № 232 от 01.06.2021г.)  сообщила, что являлась бухгалтером-кассиром в трех организациях: ООО «Дон-Авто»2017-2019г.г. (основное место работы) ООО «Аксай-Авто» - с 09.08.2019 (по  совместительству) ООО «АТП Донское» - с 09.08.2019 (по совместительству).  

Со слов свидетеля в ее должностные обязанности входило: прием выручки от  водителей, выдача заработной платы и аванса, оформление авансовых отчетов, списание  счета 10, оформление первичной документации. " Как пояснил опрошенная, ее  непосредственным руководителем являлись директора и гл.бухгалтер, которые  находились по одному адресу -

<

...> в арендованных  кабинетах. Рабочее место ФИО60 находилось по этому же адресу - 

<

...>, каб. № 2, компьютер принадлежал ООО «Дон-Авто». Другие  сотрудники бухгалтерии ООО «Дон-Авто» находились в том же кабинете (ФИО54  и ФИО13) Как показала свидетель совмещать выполнение трудовых  обязанностей в трех организациях ей удавалось благодаря одному виду работ, который  выполнялся в единой локальной сети и на одном компьютере.  

Наряду с вышеизложенным, ФИО60 в отношении графика ее работы в ООО  «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское» сообщила , что график ее работы  был следующий: В 2017 году в ООО «Дон-Авто» с понедельника по среду 8 часовой  рабочий день, с четверга по пятницу с 8 до 16 часов. Суббота и воскресенье - по 1 часу.  

В 2019 году в ООО «Аксай-Авто» (по совместительству) с понедельника по среду 4  часовой рабочий день, с четверга по пятницу - 2 часа, суббота и воскресенье - по 0,5 часа.  

В 2019 году в ООО «АТП Донское» (по совместительству) с понедельника по среду  4 часа, с четверга по пятницу - 2 часа, суббота и воскресенье - по 0,5 часа.  

В ходе Допроса ФИО15 (протокол № 233 от 01.06.2021г.) установлено, что  свидетель работает в ООО «Аксай-Авто» с мая 2017 года в должности бухгалтера-кассира.  С 18.07.2018 по апрель 2020г. года находилась в отпуске по уходу за ребенком. Со слов  свидетеля она работала только в ООО «Аксай-Авто» директором которого • являлся  ФИО9, а главным бухгалтером ФИО61 Также  ФИО52 сообщила, что ее рабочее место находилось по адресу: 

<

...>, каб. № 3, а кроме нее в состав бухгалтерии ООО «Аксай-Авто»  входили ФИО14 (руководила бухгалтерией), ФИО50 (зам.гл. бухг.- начисление з/платы, расчеты с поставщиками, банкковские операции, баланс, ОПС),  ФИО13 (бухгалтер-кассир). Как показала свидетель, график ее работы был  следующий с 08-00 до 17-00, перерыв с 12-00 до 13-00. Также ФИО52 в ходе  опроса сообщила, что в документах, представленных водителями к авансовым отчетам  проверялось наличие и полнота реквизитов. Наряду с вышеизложенным со слов  ФИО52 в ООО «Аксай-Авто» у гл.бухгалтера ФИО14 на компьютере стоял  основной сервис 1С бухгалтерии, все остальные бухгалтера имели доступ к 1С по  локальной сети. К программе 1С «Зарплата» имели доступ гл.бухгалтер и ее заместитель.  Со слов свидетеля лично она имела доступ к 1С Бухгалтерия по локальной сети через  гл.бухгалтера ФИО14, в которой осуществляла операции по: выдаче денежных  средств, получении выручки от водителей, авансовых отчетов и списание материалов,  денежные средства хранились в сейфе в кабинете № 3. Доступа к 1С ООО «Дон-Авто» и  ООО «АТП Донское» со слов свидетеля она не имела. Кроме того, свидетель пояснила,  что в ООО «Аксай-Авто» выдачу денежных средств наряду со свидетелем в ее отсутствие  осуществляли гл. бухгалтер ФИО14 и зам. главного бухгалтера ФИО50, а  распоряжение денежными средствами осуществлял директор ФИО9 Далее  свидетель сообщила, что в ООО «Аксай-Авто» прием выручки от водителей осуществляла  она в свое рабочее время, иногда выходила в праздничные дни (на 1 -2 часа). При приеме  наличных денежных средств оформлялся ПКО, который проводился в 1С. Наряду с  вышеизложенным свидетель сообщила, что если водители приезжали в ее отсутствие, то  выручку принимали диспетчера и складывали ее в переносной сейф для временного  

хранения с отметкой -Ф.И.О. и № маршрута, впоследствии денежные средства хранились  в основном сейфе в бухгалтерии ООО «Аксай-Авто». При хранении денежных средств у  диспетчеров ответственность за их сохранность несли диспетчера. В отношении стоянки и  выездов на маршруты автобусов ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП  Донское» свидетель пояснила, что все автобусы этих организаций находись на территории  ООО «Аксай-Авто», при этом каких-либо разграничений между транспортом не было,  кроме табличек с номером автобуса.  

Следует отметить, что показания ФИО52 достаточно противоречивы на  основании следующего. Согласно сведений о доходах, представленных ООО «Дон-Авто»  за апрель, май, июнь, июль, декабрь 2018 года ФИО52 выплачивались доходы с  кодом 2000 (вознаграждения, выплачиваемые работнику в качестве оплаты труда) и 2013  (компенсация неиспользованного отпуска). Таким образом показания свидетеля о том, что  она работала только в ООО «Аксай-Авто» не соответствуют действительности, так как  доход за осуществление трудовых обязанностей в ООО «Дон-Авто» в 2018 году  выплачивался.  

Таким образом, согласно показаний ФИО52, «если водители приезжали в  ее отсутствие, то выручку принимали диспетчера». Таким образом, и учитывая единый  центр по диспетчерскому обслуживанию, осуществляемый сотрудниками (диспетчерами)  ООО «Аксай-Авто» выручка ООО «Аксай-Авто» и всех организаций, которым  оказывались диспетчерские услуги (ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП «Донское»)  принималась одними и теми же людьми.  

Исходя из показаний сотрудников бухгалтерии следует, что такие операции как  прием, увольнение, перевод, составление штатного расписания, графика отпусков, прием  выручки от водителей, выдача заработной платы и аванса, оформление авансовых  отчетов, списание счета 10 ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское»  осуществлялся одними и теми же сотрудниками в единой локальной сети и на одних и тех  же компьютерах, закреплённых за сотрудниками, расположенными в кабинете № 2 здания  АБК по адресу 

<

...>.  

Анализ показаний свидетелей также подтверждает выводы налогового органа об  осуществлении ООО «Аксай - Авто» и ООО «Дон - Авто» деятельности в качестве  единого хозяйствующего субъекта с едиными службами и единым управляющим центром.  

В отношении оказания ООО «Аксай - Авто» в адрес ООО «Дон- Авто» и ООО  «АТП Донское» услуг диспетчерской служб, услуг по проведению медицинских  осмотров, услуг по проведению предрейсового и послерейсового осмотра автомобилей, их  ТО и текущего ремонта, в результате проверки установлено следующее.  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в проверяемом периоде предоставлялись услуги  диспетчерской службы на основании заключенных договоров:  

в адрес ООО «ДОН-АВТО» договор № 8 от 11.12.2015 г., срок действия договора  до 31.12.2016 г., дополнительным соглашением № 1 от 26.12.2016 г. срок действия  продлен до 31.12.2021 г. в связи с производственной необходимостью и по соглашению  сторон;  

в адрес ООО «АТП Донское» договор б/н от 14.03.2019 г., срок действия договора  до г., дополнительным соглашением № 1 от 01.12.2020 г. срок действия продлен до г. в  связи с производственной необходимостью и по соглашению сторон. Анализом данных  договоров установлено, что по форме и содержанию они полностью идентичны, за  исключением оговоренной стоимости услуг, а именно ООО «Аксай - Авто» исполнитель  обязуется предоставить заказчикам - ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское» ' услуги  аттестованных диспетчеров при выпуске на линию водителей по месту нахождения  исполнителя. Согласно договора ООО «Аксай - Авто» с ООО «Дон - Авто» стоимость  услуг диспетчесркой службы - 3000 руб. в месяц, по условиям договора с ООО «АТП  Донское» -1000 руб. в месяц. Оплата производится Заказчиком в течение трех дней с  момента получения счета на оплату услуг. При несвоевременной оплате Исполнитель  

имеет право начислить и предъявить к оплате пеню из расчета 0,1% стоимости работ за  каждый день просрочки." Также согласно п. 3.6 указанных договоров Исполнитель имеет  право прекратить выполнение услуг при неоплате Заказчиком в течение десяти дней  выставленных счетов.  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в проверяемом периоде предоставлялись услуги по  проведению медицинских осмотров на основании заключенных договоров:  

в адрес ООО «ДОН-АВТО» договор № 4-М от 31.12.2014 г., срок действия  договора до 31.12.2015 г., дополнительными соглашениями срок действия неоднократно  продлевался - до 31.12.2016, 31.12.2017 г., 31.12.2018 г., 31.12.2022 г. в связи с  производственной необходимостью и по соглашению сторон;  

в адрес ООО «АТП Донское» договор б/н от 14.03.2019 г., срок действия договора  до г., дополнительным соглашением № 1 от 01.12.2020 г. срок действия продлен до г. в  связи с производственной необходимостью и по соглашению сторон. Анализом данных  договоров установлено, что по форме и содержанию они полностью идентичны, за  исключением оговоренной стоимости услуг, а именно ООО «Аксай - Авто» -исполнитель  обязуется проводить ежедневные предрейсовые и послерейсовые осмотры водителей  заказчиков - ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское» по месту нахождения исполнителя.  Согласно договора ООО «Аксай - Авто» с ООО «Дон - Авто» стоимость услуг  мед.осмотров - 3000 руб. в месяц, по условиям договора с ООО «АТП Донское» - 1000  руб. в месяц. Оплата производится Заказчиком в течение трех дней с момента получения  счета на оплату услуг. При несвоевременной оплате Исполнитель имеет право начислить  и предъявить к оплате пеню из расчета 0,1% стоимости работ за каждый день просрочки.  Также согласно п. 3.6 указанных договоров Исполнитель имеет право прекратить  выполнение услуг при неоплате Заказчиком в течение десяти дней выставленных счетов.  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в проверяемом периоде предоставлялись услуги по  проведению по проведению предрейсового и послерейсового осмотра автомобилей, их ТО  и текущего ремонта на основании заключенных договоров:  

в адрес ООО «ДОН-АВТО» договор № 5-ТО от 31.12.2014 г., срок действия  договора до 31.12.2015 г., дополнительными соглашениями срок действия неоднократно  продлевался - до 31.12.2016,31.12.2021 г. в связи с производственной необходимостью и  по соглашению сторон;  

в адрес ООО «АТП Донское» договор б/н от 14.03.2019 г., срок действия договора  до 31.12.2020 г.  

Анализом данных договоров установлено, что по форме и содержанию они  однотипны. ООО «Аксай - Авто» - исполнитель обязуется проводить ежедневные  предрейсовую и послерейсовую проверку автомобилей заказчика - ООО «Дон - Авто», их  ТО и текущий ремонт, стоимость услуг технических осмотров - 3000 руб. в месяц,  стоимость услуг ТО и TP -по согласованным расценкам на основании Акта выполненных  работ. ООО «Аксай - Авто» -исполнитель обязуется проводить ежедневные предрейсовую  и послерейсовую проверку автомобилей заказчика - ООО «АТП Донское», их ТО и  текущий ремонт, а также инструктаж водителей по БДД. Стоимость услуг технических  осмотров - 12000 руб. в год за один автомобиль, стоимость инструктажа по БДД входит в  стоимость тех. осмотра, стоимость услуг ТО и TP - условиями договора не оговорена.  

Оплата производится Заказчиком в течение трех дней (для ООО «Дон - Авто) и 15  дней (для ООО «АТП Донское») с момента получения счета на оплату услуг. По условиям  договора с ООО «Дон - Авто» при несвоевременной оплате Исполнитель имеет право  начислить и предъявить к оплате пеню из расчета 0,1% стоимости работ за каждый день  просрочки. Условиями договора с ООО «АТП Донское» начисление и предъявление пени  заказчику за несвоевременную оплату услуг не предусмотрено. Также указанными  договорами предусмотрено право Исполнителя прекратить выполнение услуг при  неоплате Заказчиком в течение десяти дней выставленных счетов.  

Анализ движения денежных средств по расчетному счету и данных Книги учета  доходов и расходов ООО «Аксай-Авто» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г. показал  следующие платежи, поступившие от ООО «Дон - Авто» в рамках указанных договоров:  

-за медицинские осмотры поступило в 2017 г. 31000руб.: за сентябрь - декабрь 2016  г. сумма 13000 руб. Без налога (НДС) за январь - июнь 2017 г. сумма 18000 руб. Без налога  (НДС): за диспетчерские услуги поступило в 2017 г. 30000 руб.: за август – октябрь 2016г.  сумма 9000 руб. Без налога (НДС); за декабрь 2016 г., январь - июнь 2017 г. сумма 21000  руб. Без налога (НДС);  

-за технические осмотры, ТО и ремонт транспортных средств поступило в 2017 г.  30000 руб.: за сентябрь - декабрь 2016 г. сумма 12000 руб. Без налога (НДС) январь - июнь   2017 г. сумма 18000 руб. Без налога (НДС);  

Таким образом, в 2017 г. ООО «Дон - Авто осуществляло оплату задолженности за  оказанные в 2016 - 2017 г.г. ООО «Аксай - Авто» услуги. В 2018 - 2019 г.г. ООО «Дон -  Авто» не осуществляло оплату услуг ООО «Аксай - Авто» в рамках вышеуказанных  договоров, при этом ООО «Аксай - Авто» данные услуги оказывались в полном объеме.  

Также установлено, что ООО «АТП Донское» в проверяемом периоде оплату за  оказанные ООО «Аксай - Авто» услуги не осуществляло.  

Учитывая вышеизложенное, заключение данных договоров, являлось заведомо  формальным, при фактическом осуществлении тремя предприятиями деятельности в  качестве единого хозяйствующего субъекта. О формальном характере данных договоров  свидетельствуют следующие факты:  

однотипность всех вышеуказанных договоров - по форме и содержанию, вне  зависимости от даты их заключения, вида оказываемых услуг и заказчика.  

минимальная стоимость услуг ООО «Аксай - Авто» по договорам при оказании  полного комплекса услуг квалифицированными сотрудниками компании.  

длительный срок действия договоров, неоднократные продления действия  договоров путем заключения дополнительных соглашений к ним. При этом при столь  длительном сроке действия договоров, стоимость услуг ООО «Аксай - Авто» не  повышалась в случае с договорами, заключенными с ООО «Дон - Авто», с 2013 - 2014 г.г.  

оказание ООО «Аксай - Авто» услуг по вышеуказанным договорам только своим  подконтрольным и взаимозависимым компаниям - ООО «Дон - Авто», ООО «АТП  Донское» ( объем аналогичных услуг, оказываемых ООО «Аксай - Авто» третьим лицам,  весьма незначителен, учитывая численность сотрудников и количество транспортных  средств ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское»)  

условия договоров в части оплаты стоимости услуг компаниями фактически не  выполнялись -оплата заказчиками производилась со значительной задержкой, а в 2018 г.,  в 2019 г. оплата от ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское» не поступала, при этом ООО  «Аксай - Авто» оговоренные в договорах пени за несвоевременную оплату по договорам  заказчикам не предъявлялись, требования (претензии) не предъявлялись, иски в суд не  подавались, ООО «Аксай - Авто» правом одностороннего расторжения договоров при  неисполнение их условий не воспользовалось.  

Фактически все три организации ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто», ООО  «АТП Донское» не только осуществляли аналогичную финансово -хозяйственную  деятельность по одному адресу - руководство, финансовая и кадровые службы находились  в одном офисном помещении, выход в рейс транспортных средств всех трех компаний  осуществлялся с одной территории, проведение медосмотров водителей и предрейсовых  осмотров автобусов осуществлялось сотрудниками ООО «Аксай - Авто» на его же  территории, ночная стоянка автобусов всех трех компаний также осуществлялась на  одной территории по адресу нахождения ООО «Аксай - Авто».  

Более того, сам процесс деятельности ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  полностью зависел и был подконтролен ООО «Аксай - Авто» ввиду следующего:  

диспетчерская служба ООО «Аксай - Авто» осуществляла организацию и контроль  работы водителей ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское». Все три компании имели  единую диспетчерскую службу;  

без проведения медосмотров водителей и предрейсовых осмотров автобусов  квалифицированными сотрудниками ООО «Аксай - Авто» выход в рейс на маршрут  автобусов ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» был бы невозможен;  

без проведения своевременного и оперативного технического обслуживания и  текущего ремонта автобусов ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» специалистами  ООО «Аксай -Авто», также невозможно обеспечить бесперебойную работу данных  компаний на маршрутах;  

В отношении приобретения ООО «Дон- Авто» и ООО «АТП Донское» услуг по  предоставлению юридического адреса, по аренде нежилых помещений и предоставлению  стоянки для автомобилей, в результате проверки установлено следующее.  

ООО «Дон - Авто» заключен договор б/н от 31.01.2013 г. с ФИО9.  

Согласно условиям данного договора ФИО9 - Арендодатель на основании  гарантийного письма предоставляет ООО «Дон - Авто» - Предприятию свой дом по  адресу: 

<

...> ** для юридического адреса. Срок аренды с 31.01.2013 г.  по 31.12.2014 г.  

Согласно условиям договора проживание, прием граждан, услуги и иные работы в  данном доме не производятся, дом будет использоваться для получения и отправки  корреспонденции (почты) и для получения и выдачи сообщений по телефону.  Предприятие обязано в пятидневный срок после заключения договора оплатить арендную  плату Арендодателю, ежемесячная оплата вносится 1 -го числа текущего месяца, арендная  плата установлена в размере 5000 руб., в том числе НДФЛ 650 руб., обязанность по  удержанию и уплате НДФЛ возлагается на Арендатора.  

В пункте 4.1 данного договора предусмотрена ответственность Предприятия за  невыполнение условий договора в части оплаты услуг - неустойка и пеня в размере 0%.  

Также п. 5 договора предусмотрена возможность досрочного расторжения, в том  числе, в случае невнесения Предприятием платы за три месяца.  

К данному договору также имеется гарантийное письмо б/н от 18.01.2013 т. от  ФИО9, адресатом которого указана Межрайонная ФНС России № 11 по  Ростовской области, письмо подписано ФИО9  

Согласно текста данного гарантийного письма, ФИО9 сообщает о своем  намерении предоставить в аренду ООО «Дон - Авто» помещение по адресу: 

<

...>, ** в том числе в качестве юридического адреса, после регистрации  вышеназванной организации с ней будет заключен договор аренды.  

На основании дополнительного соглашения № 1 от 15.10.2020 г. договор на  оказание услуг от 31.01.2013 г. заключенный между ООО «Дон - Авто» с ФИО9,  был расторгнут по соглашению сторон с 15.10.2020 г.  

Мероприятиями налогового контроля по взаимоотношениям ФИО9 с ООО  «Дон- Авто» в рамках вышеуказанного договора на оказание услуг установлено, что за  период с 31.01.2013 г. по 15.10.2020 г. договор аренды помещения так и не был заключен,  ООО «Дон -Авто» за весь период действия договора стоимость услуг ФИО9 не  оплачивалась, о чем свидетельствуют данные расчетного счета организации и сведения о  доходах ФИО9 за данный период.  

Анализ взаимоотношений ФИО9 с ООО «Дон - Авто» в рамках  вышеуказанного договора на оказание услуг показал, что заключение данного договора  носило заведомо формальный характер, только лишь с целью создания видимости  реальных взаимоотношений. Условия договора сторонами фактически не исполнялись, в  то же время ООО «Дон - Авто» получило возможность использовать в качестве своего  юридического адреса адрес регистрации и проживания ФИО9, при этом данный  

адрес использовался организацией только формально, без реального осуществления  деятельности по нему.  

Данный договор был расторгнут сторонами, при фактической неуплате арендной  платы Арендатором ООО «Дон - Авто», только по истечении более семи лет, и только в  результате смены ООО «Дон - Авто» юридического адреса, при этом ФИО9 не  предпринимал мер по взысканию с ООО «Дон - Авто» задолженности.  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в проверяемом периоде предоставлялись услуги по аренде  нежилого помещения на основании заключенных договоров:  

в адрес ООО «ДОН-АВТО» № 3-А от 31.12.2014 г. по адресу: 

<

...> площадью 15 кв. м. под офис, срок действия договора  с 01.01.2015 г. до 31.12.2015 г., дополнительными соглашениями срок действия  

неоднократно продлевался - до 31.12.2016, 31.12.2017 г., 31.12.2018 г., 31.12.2019  г., 31.12.2020 г., 31.12.2021 г. в связи с, производственной необходимостью и по  соглашению сторон;  

в адрес ООО «АТП Донское» договор б/н от 14.03.2019 г. по адресу: 

<

...> площадью. 15 кв. м. под офис, срок действия  договора до 31.12.2020 г.  

Анализом данных договоров установлено, что по форме и содержанию они  полностью идентичны, за исключением оговоренной стоимости услуг. ООО «Аксай - Авто» Арендодатель предоставляет во временное пользование нежилое помещение  Арендаторам -ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское». Стоимость арендной платы для  ООО «Дон - Авто» - 1500 руб., для ООО «АТП Донское» - 1000 руб. Стоимость арендной  платы включает в себя стоимость коммунальных услуг (электроэнергия, вода).  

Оплата производится Арендатором ежемесячно до 10 числа текущего месяца или  единовременно до конца календарного года. По условиям договоров Арендодатель имеет  право в одностороннем порядке изменить размер арендной платы, но не чаще одного раза  в год.  

Анализ движения денежных средств по расчетному счету и данных Книги учета  доходов и расходов ООО «Аксай-Авто» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г. показал  следующие платежи, поступившие от ООО «Дон - Авто» в рамках указанного договора:  

в 2017 г. 16500 руб. за август-декабрь 2016 г., январь - июнь 2017 г., Без налога  (НДС)  

в 2018 г. 4500 руб. за толь, август, сентябрь 2017 г., Без налога (НДС) 

в 2019 г. 22500 руб. за октябрь - декабрь 2017 г., за 2018 г., и 13000 руб., Без налога  (НДС)  

Таким образом, в проверяемом периоде ООО «Дон - Авто осуществляло оплату  задолженности за оказанные в 2016, 2017, 2018, 2019 г.г. ООО «Аксай - Авто» услуги  аренды, при этом ООО «Аксай - Авто» данные услуги оказывались в полном объеме.  

Также установлено, что ООО «АТП Донское» в проверяемом периоде оплату за  оказанные ООО «Аксай - Авто» услуги не осуществляло.  

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному  выводу о том, что заключение данных договоров являлось заведомо формальным, при  фактическом осуществлении тремя предприятиями деятельности в качестве единого  хозяйствующего субъекта.  

Результаты мероприятий налогового контроля и анализ договоров аренды  нежилого помещения, заключенных ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», а также  договора аренды юридического адреса ООО «Дон - Авто» с ФИО9,  подтверждают не только фактическое местонахождение на одной территории всех трех  компаний, но и фактическое осуществление деятельности данных компаний на одной  территории с использованием одного имущества, одних служб, обеспечивающих данную  деятельность.  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в проверяемом периоде осуществлялось предоставление  ООО «Дон - Авто» стоянки для автомобилей на основании договора б/н от 31.12.2014 г.  

Согласно условиям данного договора ООО «Аксай - Авто» - Исполнитель  обязуется предоставить ООО «Дон - Авто» - Заказчику на своей территории по адресу:  

<

...> машино - место для стоянки  транспортных средств, осуществлять охрану своими силами и средствами, нести полную  материальную ответственность. За данные услуги Заказчик оплачивает вознаграждение в  размере 130 руб. за 1 машино - место за сутки.  

За нарушение Заказчиком условий договора в части оплаты предусмотрена  ответственность в виде начисления пени в размере 0,01%. Срок действия данного  договора с 01.01.2015 г. по 31.12.2025 г.  

Также в проверяемом периоде установлено, что ФИО9 был заключен  договор б/н от 01.11.2019 г. с ООО «АТП Донское» на предоставление данной  организации стоянки для автомобилей на своей территории по адресу: 

<

...>. Срок действия данного договора с 01.11.2019г. по  31.12.2020г., дополнительным соглашением срок действия договора продлен до  31.12.2021г.  

Анализ данных договоров показал, что они однотипны и полностью идентичны, за  исключением оговоренной стоимости услуг. ООО «Аксай - Авто» - предоставляет стоянку  для автомобилей ООО «Дон - Авто» по стоимости машино- места в сутки по 130 руб., а  для ООО «АТП Донское» - по стоимости 155 руб. в сутки, в т.ч. НДФЛ 20 руб.  

Анализ движения денежных средств по расчетному счету и данных Книги учета  доходов и расходов ООО «Аксай-Авто» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г. показал,  что ООО «Дон - Авто» оплату по договору не осуществляло.  

Также установлено, что ООО «АТП Донское» оплату ФИО9 по договору  не осуществляло, что подтверждается данными движения денежных средств организации,  сведениями о доходах ФИО9  

Таким образом, ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» заключены  аналогичные договоры на предоставление стоянки для автомобилей по одному и тому же  адресу: по адресу: 

<

...>, только с разными  лицами. При этом, как следует из договоров, при заключении договоров с ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», и ООО «Аксай - Авто» и ФИО9 обозначают одну и  ту же территорию по одному и тому же адресу своей территорией.  

В указанных договорах отсутствует указание на характеристики земельного  участка, предоставляемого в пользование под стоянку автомобилей ООО «Дон - Авто» и  ООО «АТП Донское», а также отсутствует ссылка на правообладателя данного земельного  участка и реквизиты зарегистрированного права, основание его использования.  

В то же время, по данным информационным ресурсов Инспекции по адресу:  Аксайский район, п. Опытный, ул.. Центральная, 35 располагается нежилое строение,  собственником которого с 2007 г. зарегистрировано ООО «Аксай - Авто». Земельных  участков, которые бы могли быть использованы ООО «Аксай - Авто» и ФИО9  для предоставления стоянки для автомобилей ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  по данному адресу не зарегистрировано.  

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ФИО9 является  собственником земельного участка по адресу: 

<

...>, на котором и располагается нежилое строение, зарегистрированное по  адресу: 

<

...>, собственником которого  является ООО «Аксай -Авто».  

Учитывая вышеизложенное, договор ООО «Аксай - Авто» с. ООО «Дон - Авто» б/н  от 31.12.2014 г. и договор ФИО9 с ООО «АТП Донское» б/н от 01. 11.2019 г. не  могут быть признаны заключенными, поскольку в данных договорах не определены  существенные условия, по следующим основаниям:  

в договорах не определены стороны договора, а именно ООО «Аксай" - Авто» и  ФИО9 не могут осуществлять предоставление в пользование земельного участка,  не являясь его собственником, или без указания на законное право его использования для  указанных целей, т.е. ни ООО «Аксай - Авто» ни ФИО9 не могут являться  сторонами указанных договоров, поскольку не имеют на это законного права.  

в договорах не определен предмет договора, а именно ООО «Аксай - Авто» и  ФИО9 не могут осуществлять предоставление в пользование земельного участка по  адресу: 

<

...>, поскольку по данному адресу  не имеется зарегистрированных земельных участков, возможных для указания их в  качестве предмета вышеуказанных договоров.  

Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки установлено, что  ФИО9, как собственником земельного участка, осуществлялось фактическое  предоставление данного земельного участка в пользование ООО «Дон - Авто» и ООО  «АТП Донское» без получения соответствующего вознаграждения и соответствующего  необходимого документального оформления.  

Согласно предоставленных в ходе выездной налоговой проверки договоров аренды  земельного участка б/н от 01.08.2016г., договора б/н от 01.06.2018г., договора аренды  земельного участка б/н от 01.05.2019г. ФИО9, именуемый  «Арендодатель» сдает, а ООО «Аксай-Авто» «Арендатор» принимает в аренду земельный  участок общей площадью 9 782 квадратных метров. Арендатор является собственником  земельного участка. В соответствии с п. 9.1. договора за пользование земельным участком  Арендатор выплачивает Арендодателю арендную плату в размере 10 000 рублей в месяц.  

В соответствии с протоколом осмотра № 1 от 02.02.2021г. на арендованном  земельном участке расположено одноэтажное здание площадью 450,4 кв.м., которое  согласно Свидетельства о регистрации права АГ № 846602 принадлежит ООО «Аксай- Авто». Вся часть вышеуказанного нежилого помещения (здания) используется для АБК  (административно-бытового комплекса): место, где располагается секретарь, кабинет  директора ФИО9, котельная, экономический отдел (кабинет № 2), бухгалтерия  (кабинет № 3), санузел (кабинет № 5), кабинет ПДД и БДД диспетчерская механик (кабинет   № 4), медицинский пункт. Кроме того, на указанном земельном участке расположена  открытая стоянка для автобусов, а также здание, предназначенное для ремонта  автотранспорта.  

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Аксай-Авто» за  период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г„ а также сведений о доходах ФИО9 показал  отсутствие платежей по вышеуказанным договорам в адрес ФИО9  

Таким образом, все вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что все три  компании - ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»,  осуществляли свою деятельность как единый хозяйствующий субъект, используя одну  территорию и одно имущество, с едиными службами, обеспечивающими их процесс  деятельности, с единым руководящим и организующим центром в лице ФИО9  

При этом ничто не препятствовало ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» как  самостоятельным юридическим лицам организовать свои собственные службы - финансовую, медицинскую, диспетчерскую, ремонтную. При создании данных  юридических лиц учредителям данных компаний было заведомо известно, что  осуществление заявленного вида деятельности - пассажирских перевозок - невозможно  без наличия данных служб.  

Более того, ООО «Аксай - Авто» несло расходы за подконтрольные ему и  взаимозависимые ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», фактически не получая их  возмещения от данных компаний. При оказании ООО «Аксай - Авто» услуг в адрес ООО  «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», даже имеющих формальное документальное  оформление, была установлена минимальная стоимость данных услуг, не позволяющая  

покрыть расходы компании на их выполнение - содержание имущества, коммунальные  платежи, заработная плата сотрудников служб и т.д.  

ФИО9 при предоставлении различных услуг ООО «Аксай - Авто», ООО  «Дон -Авто» и ООО «АТП Донское» - предоставление земельного участка в аренду,  предоставление юридического адреса и стоянки для автомобилей - также не получал от  данных компаний установленного вознаграждения при его минимальной стоимости, что  при других равных условиях при взаимоотношениях с не взаимозависимыми третьими  лицами не представляется возможным.  

Сравнительный анализ стоимости услуг медосмотров, ТО и ремонта, предрейсовых  осмотров транспортных средств, оказываемых ООО «Аксай - Авто» своим  взаимозависимым и подконтрольным компаниям ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  Донское», и третьим не взаимозависимым лицам показал, что услуги взаимозависимым  компаниям Обществом оказывались по значительно более низкой стоимости, чем иным  лицам.  

Так согласно условиям договоров стоимость медицинских осмотров и ТО,  предрейсовых осмотров транспортных средств для ООО «Дон - Авто» установлена в  размере 3000 руб. в месяц, для ООО «АТП Донское» - 1000 руб. в месяц.  

При этом от заказчиков ООО «Аксай - Авто» услуг проведения ТО, предрейсовых  осмотров транспортных средств в проверяемом периоде поступала следующая оплата  согласно заключенным договорам: от Администрации Мишкинского сельского поселения  в сумме от 1600 руб. до 2000 руб. в месяц, от ЦСО ГПВ - в сумме от 1000 руб. и более руб.  в месяц  

Таким образом, стоимость данных услуг, оказываемых ООО «Аксай - Авто» в  адрес ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» значительно ниже, чем стоимость услуг,  оказываемых иным лицам, учитывая что, количество водителей и количество  транспортных средств взаимозависимых компаний Общества значительно больше, чем у  иных контрагентов -заказчиков аналогичных услуг.  

Кроме того, диспетчерские услуги, услуги по предоставлению в аренду  недвижимого имущества, услуги по предоставлению стоянки для транспортных средств,  услуги по предоставлению юридического адреса ФИО9 и ООО «Аксай- Авто»  

редоставлялись только своим взаимозависимым и подконтрольным компаниям ООО «Дон  -Авто» и ООО «АТП Донское», иным лицам данные услуги в проверяемом периоде не  оказывались.  

Более того, ООО «Аксай - Авто» и ФИО9 лично не были заинтересованы в  реальном получении дохода от оказания услуг. Об этом свидетельствует тот факт, что в  проверяемом периоде заказчиками услуг ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  оплата данных услуг при их минимальной стоимости производилась со значительным  опозданием, или вообще не производилась. При этом ООО «Аксай - Авто» и лично  ФИО9 не предпринимали никаких мер по взысканию с данных компаний  задолженности.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен опрос директора  ООО «Аксай-Авто» ФИО9 (протокол № 314 от 14.07.2021г.).  

В результате опроса свидетель на вопрос о том, кому водителями производилась  сдача наличных денежных средств, полученных ими за перевозку пассажиров ООО  «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто», ООО «АТП Донское», учитывая несовпадение графиков  работы кассиров и окончание смены водителей (преимущественно в рабочее время)  пояснил, что водители сдавали выручку после рейсов в основном диспетчерам или иногда  дежурным механикам, потом диспетчеры эту выручку сдавали кассирам.  

Также ФИО9 подтвердил проведение планерок ООО «Аксай - Авто», ООО  «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» по адресу: 

<

...>. 35 в его кабинете или в диспетчерской, а также подтвердил проведение  совместных планерок всех трех организаций.  

Также при проведении допроса ФИО9 подтвердил, что проведение ремонта  и установка запчастей на автобусы оформлялось дефектными ведомостями, которые  заводились на автобус один раз в месяц, и актом на списание запчастей, также велся  журнал ремонта, который не сохранился.  

Наряду с вышеизложенным директор ООО «Аксай-Авто» пояснил, что  территориального разграничения для стоянки автобусов ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон- Авто» не было, выход в рейс на маршруты автобусов всех трех компаний осуществлялся с  одного адреса: 

<

...>.  

Таким образом, и учитывая факт того, что диспетчерское обслуживание ООО  «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское» осуществляла общая  диспетчерская служба, в состав которой входили только сотрудники ООО «Аксай-Авто»,  выручка за оказанные пассажирские перевозки всех трех организаций сдавалась одним и  тем же сотрудникам. Данный факт позволяет сделать вывод о том, что прием и хранение  выручки ООО «Дон-Авто», ООО «Аксай-Авто» и ООО «АТП Донское» осуществлялось в  одном месте, которая впоследствии искусственно распределялась между участниками  "раздробленного" бизнеса.  

Таким образом, фактически распоряжение выручкой трех предприятий  осуществлялось действительным выгодоприобретателем их финансово - хозяйственной  деятельности ФИО9,  

В то же время ФИО9, являясь фактическим бенефициаром деятельности  всех трех компаний, являясь директором и учредителем ООО «Аксай - Авто»,  собственником земельного участка, на котором все три компании осуществляли свою  финансово - хозяйственную деятельность, уклонился от ответов на вопросы о  деятельности ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», фактически осуществляемой на  территории, принадлежащей ему лично и ООО «Аксай - Авто», сообщив, что ему ничего  не известно.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен опрос ФИО6 (протокол № 260 от 15.06.2021г.), который в ходе опроса пояснил  следующее. Причиной создания в 2013 году ООО «Дон-Авто» явился он как учредитель- с  целью получения прибыли. Инициатором создания ООО «АТП Донское» также являлся  он, причиной явилось желаний создать компанию, специализирующуюся на  специфическом виде перевозок (садовые маршруты), при этом какая организация  обслуживала эти маршруты ранее он не помнит.  

В отношении подвижного состава «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» ФИО9 пояснил, что автобусы различных марок. Кроме того, ФИО9 сообщил, что  планерки в организациях ООО «Дон-Авто» и ООО «АТП Донское» проводились удаленно  (в телефонном режиме), планерки в ООО «Аксай-Авто» проводились в кабинете  директора.  

В отношении выезда автобусов ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон-Авто» и ООО  «АТП Донское» свидетель сообщил, что стоянка автобусов в ночное время и выезд на  маршруты -в 2017-2019г.г. осуществлялся с адреса - 

<

...>. В  2017-2019г.г. территория для стоянки транспорта была одна, при этом какого-либо  разграничения не было, но было выделено место для каждого автобуса.  

Наряду с вышеизложенным свидетель сообщил, что иногда при принятии решений,  связанных со стратегией развития бизнеса оказывал помощь директору ООО «Дон-Авто»  ФИО7, а с водителями ему приходилось общаться только по вопросам его  деятельности в качестве зам. директора по БДД. Решения о переводе водителей из ООО  «Аксай-Авто» в ООО «Дон-Авто» или ООО «АТП Донское» (или наоборот) принимались  самими водителя, о причинах частой трудовой миграции ему не известно.  

Также свидетель сообщил о том, что ему не известно: кому по окончании смены  водители сдавали выручку, была ли взаимозаменяемость между водителями разных  организаций, кто нес материальную ответственность за запасные части, приобретенные за  

наличный расчет, кем из сотрудников производилось оприходование и списание  зап.частей, сдавались ли на склад запасные части, приобретенные за наличный расчет, кем  выдавались со склада эти зап.части, какие именно автобусы и каких марок чаще всего  ремонтировались, и что именно фиксировалось в дефектных ведомостях.  

Исходя из анализа показаний ФИО9, налоговый орган пришел к  обоснованному выводу, что данный свидетель намеренно уклонился от предоставления  достоверной информации в отношении финансово - хозяйственной деятельности ООО  «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», учитывая, что ФИО9,  является должностным лицом данных компаний и учредителем, он не мог не знать  основные аспекты, характер и принципы осуществления деятельности данных компаний  при однородности их деятельности, об их взаимозависимости и степени  подконтрольности.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен опрос ФИО7 (руководитель ООО «Дон-Авто», главный механик ООО «Аксай- Авто) (б/н от 05.08.2021г.) (опрошен МИ ФНС России № 13 по РО), который в ходе  опроса пояснил следующее.  

В ООО «Аксай - Авто» работал главным механиком с 2004 г., с февраля 2013 г.  занимает эту должность на 0,5 ставки, т.к. был принят на должность директора ООО «Дон  -Авто». ФИО7 подтвердил взаимодействие как с сотрудниками ООО «Аксай - Авто», так и сотрудниками ООО «Дон - Авто» по производственным вопросам. Также  ФИО7 подтвердил выход в рейс на маршруты автобусов ООО «Аксай - Авто» и  ООО «Дон - Авто» с одного адреса: 

<

...>,  где водители данных компаний проходили медосмотры, осмотры автобусов и  осуществлялась выдача путевых листов. ФИО7 подтвердил, что стоянка автобусов  данных компаний также осуществлялась по данному адресу согласно табличек с гос.  номерами автобусов или в любом свободном месте.  

ФИО7 при проведении допроса сообщил, что совместные планерки ООО  «Аксай -Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» не проводились, проводились  планерки только ООО «Аксай - Авто».  

Данное утверждение ФИО7 не соответствует действительности, поскольку  опровергается показаниями ФИО9, который, в свою очередь сообщил, что  совместные планерки всех трех предприятий проводились регулярно у него в кабинете.  

ФИО7 также сообщил, что в 2017 - 2019 г.г. прием выручки от водителей  ООО «Аксай - Авто» осуществляла кассир ФИО52, а от водителей ООО «Дон - Авто» - кассир ФИО13, прием выручки данными кассирами осуществлялся по  адресу 

<

...>, в случае позднего  возвращения водителей с маршрута, выручку передавали через дежурного диспетчера или  механика. Также ФИО7 сообщил, что данные кассиры осуществляли выдачу  денежных средств подотчет и формирование авансовых отчетов. При этом ФИО7  также утверждает, что прием выручки от водителей кассиры ФИО52 и ФИО13 осуществляли в диспетчерской в рабочее время, а также в выходные и праздничные  дни.  

Данные показания ФИО7 не соответствуют фактическим обстоятельствам,  т.к. ФИО52 не могла осуществлять указанные действия, поскольку в 2018 - 2019  г.г. находилась в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком. Согласно же  показаний ФИО62 (ФИО30) данные функции в этот период выполняла также  она. Согласно же показаний ФИО9, водители всех трех организаций сдавали  выручку диспетчерам, а иногда дежурным механикам, и только после этого выручка  передавалась кассирам. Также, учитывая несовпадение графика работы кассиров всех трех  предприятий и работы водителей, кассиры фактически не могли осуществлять прием  выручки от водителей, тем более в выходные и праздничные дни, а также после  окончания своего рабочего дня. Мероприятиями налогового контроля не установлено  

дополнительных или компенсационных выплат данным сотрудникам, в их должностных  обязанностях отсутствует указание на необходимость работы сверхурочно.  

При проведении допроса ФИО7 сообщил, что заработная плата в ООО  «Аксай -Авто» и ООО «Дон - Авто» выдавалась в одни даты - 10 и 25 числа, по одному  адресу, в ООО «Аксай - Авто» - в кабинете бухгалтерии либо в диспетчерской в рабочее  время, а в ООО «Дон -Авто» - в кабинете № 2 либо в диспетчерской в рабочее время. При  этом ФИО7 в данном случае указывает, что зарплату выдавали сотрудникам ООО  «Аксай - Авто» также ФИО50 либо ФИО14, а сотрудникам ООО «Дон - Авто» - ФИО14 либо ФИО54, либо он лично.  

Также ФИО7 утверждает, что хранение выручки ООО «Аксай - Авто»  осуществлялось в сейфе в кабинете бухгалтерии, а выручки ООО «Дон - Авто» - в сейфе в  кабинете № 2.  

Данные показания ФИО7 также не соответствуют действительности, т.к.  мероприятиями налогового контроля установлено, что рабочее место сотрудников  бухгалтерии всех трех компаний находилось в кабинете бухгалтерии ООО «Аксай -Авто»,  а кабинет № 2, арендуемый ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» у ООО «Аксай -  Авто» Фактически не использовался данными компаниями в соответствии с условиями  договоров, в данном кабинете находились рабочие места экономистов данных компаний,  иных рабочих мест в данном кабинете не имеется. Также в данном кабинете  осуществляется хранение документов всех трех компаний в стеллажах на полках, иных  мест хранения, а именно сейфов, в данном кабинете не имеется.  

При проведении допроса ФИО7 подтвердил, что проведение ремонта  автобусов ООО «Аксай - Авто» и ООО «Дон - Авто», оформлялось только дефектными  ведомостями, которые заводились на автобус один раз в месяц, и актом на списание  запчастей.  

В то же время ФИО7, являясь должностным лицом ООО «Аксай - Авто»,  являясь директором ООО «Дон - Авто», а также одним из старейших работников данных  компаний, которого лично ФИО9 характеризует как высококвалифицированного,  грамотного и опытного специалиста, уклонился от ответов на вопросы о деятельности  ООО «АТП Донское», которое также фактически осуществляло свою деятельность на  одной территории с данными компаниями. ФИО7, учитывая его должностное  положение в обеих компаниях, не мог не знать основные аспекты, характер и принципы  осуществления деятельности всех трех компаний при однородности их деятельности.  

Данные действия ФИО7 носят умышленный характер, направленный на  сокрытие фактов, свидетельствующих о фактическом осуществлении деятельности всех  трех компаний как единого хозяйствующего субъекта, об их взаимозависимости и степени  подконтрольности.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен опрос ФИО8(Руководитель ООО «АТП Донское», сотрудник ООО «Аксай-Авто» и  ООО «Дон - Авто») (б/н от 05.08.2021г.) (опрошен МИ ФНС России № 13 по РО), который  в ходе опроса пояснил следующее.  

Работал в ООО «Дон - Авто» водителем автобуса с декабря 2018 г. по февраль 2019  г., с февраля по июль 2019 г. работал в ООО «Аксай - Авто» инженером по безопасности  движения, с июля 2019 г. работает директором в ООО «АТП Донское», при этом также  работал внешним совместителем по 0,5 ставки в ООО «Дон - Авто» и в ООО «Аксай - Авто» инженером по безопасности движения.  

Также ФИО8 подтвердил выход в рейс на маршруты автобусов ООО  «Аксай -Авто» и ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское» с одного адреса: 

<

...>, где водители данных компаний проходили  медосмотры, осмотры автобусов и осуществлялась выдача путевых листов. ФИО8 подтвердил, что стоянка автобусов данных компаний также осуществлялась по  

данному адресу согласно табличек с гос. номерами автобусов или в любом свободном  месте.  

ФИО8 при проведении допроса сообщил, что совместные планерки ООО  «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» не проводились, проводились  планерки только ООО «Аксай - Авто».  

ФИО8 также сообщил, что в 2017 - 2019 г.г. прием выручки от водителей  всех трех компаний осуществляла кассир ФИО13, по адресу: 

<

...>. Также ФИО8 сообщил, что именно ФИО13 осуществляли выдачу денежных средств подотчет и формирование авансовых отчетов  всех трех компаний. При этом ФИО8 также утверждает, что прием выручки от  водителей всех трех компаний осуществляла кассир ФИО13 в диспетчерской в  рабочее время, а также в выходные и праздничные дни.  

Данные показания ФИО8 П,С. не соответствуют фактическим  обстоятельствам. Согласно показаний ФИО62 (ФИО30) данные функции в этот  период выполняла также она. Согласно же показаний ФИО9,. водители всех трех  организаций сдавали выручку диспетчерам, а иногда дежурным механикам, и только  после этого выручка передавалась кассирам. Также, учитывая несовпадение графика  работы кассиров всех трех предприятий и работы водителей, кассиры фактически не  могли осуществлять прием выручки от водителей, тем более в выходные и праздничные  дни, а также после окончания своего рабочего дня. Мероприятиями налогового контроля  не установлено дополнительных или компенсационных выплат данным сотрудникам, в их  должностных обязанностях отсутствует указание на необходимость работы сверхурочно.  

При проведении допроса ФИО8 сообщил, что заработная плата в ООО  «АТП Донское» выдавалась в диспетчерской 15 и 30 числа главным бухгалтером  ФИО30, позднее кассиром ФИО13 , в ООО «Аксай - Авто» и ООО «Дон - Авто»  выдавалась в одни даты -10 и 25 числа, по одному адресу, в ООО «Аксай - Авто» - в  кабинете бухгалтерии либо в диспетчерской в рабочее время, а в ООО «Дон - Авто» - в  кабинете № 2 в рабочее время. При этом ФИО8 в данном случае указывает, что  зарплату выдавали сотрудникам ООО «Аксай - Авто» также ФИО14 и ФИО13, а сотрудникам ООО «Дон - Авто» - ФИО14 либо ФИО54 в кабинете № 2.  

Также ФИО8 утверждает, что хранение выручки ООО «АТП Донское»  осуществлялось в переносном сейфе, ООО «Аксай - Авто» осуществлялось в сейфе в  кабинете бухгалтерии, а выручки ООО «Дон - Авто» - в сейфе в кабинете № 2,  

Данные показания ФИО8 также не соответствуют действительности, т.к.  мероприятиями налогового контроля установлено, что рабочее место сотрудников  бухгалтерии всех трех компаний находилось в кабинете бухгалтерии ООО «Аксай -Авто»,  а кабинет № 2. арендуемый ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» у ООО «Аксай -  Авто» фактически не использовался данными компаниями в соответствии с условиями  договоров, в данном кабинете находились рабочие места экономистов данных компаний,  иных рабочих мест в данном кабинете не имеется. Также в данном кабинете  осуществляется хранение документов всех трех компаний в стеллажах на полках, иных  мест хранения, а именно сейфов, в данном кабинете не имеется.  

Также при проведении допроса ФИО8 подтвердил взаимодействие с  сотрудниками служб ООО «Аксай - Авто» - по диспетчерскому обслуживанию, с  медперсоналом, с механиками по вопросам ТО и ремонта, с бухгалтерией по оплате  счетов, а также со всеми другими сотрудниками в рамках своих должностных  обязанностей.  

Сравнительный анализ показаний руководителей ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон  -Авто» и ООО «АТП Донское» ФИО9, ФИО7 и ФИО8 показал,  что данные должностные лица умышленно уклоняются от предоставления достоверной  информации о единой деятельности компаний. ФИО9 и ФИО7 уклонились  от ответов или представили однозначно недостоверную информацию в отношении приема  

выручки от водителей или ее хранения, сославшись на то, что им не известна данная  информация. В то же время, ФИО8, являясь директором ООО «АТП Донское» и  инженером по БДД ООО «Аксай - Авто» и ООО «Дон - Авто», представляет информацию  о способах приема, хранения и местах хранения выручки всех трех компаний. Однако, как  установлено мероприятиями налогового контроля, данная информация, представленная  ФИО8 не соответствует фактическим обстоятельствам дела.  

Данные действия ФИО8 носят умышленный характер, направленный на  сокрытие фактов, свидетельствующих о фактическом осуществлении деятельности всех  трех компаний как единого хозяйствующего субъекта, об их взаимозависимости и степени  подконтрольности.  

Анализ мероприятий налогового контроля, а также показаний свидетелей,  свидетельствует о том, что ведущие квалифицированные специалисты, основной состав  административно - управленческого персонала данных компаний, выполняют  должностные обязанности во всех трех компаниях (или двух как минимум) - ФИО7,  ФИО9, ФИО8, ФИО62 (Ставская) А.С, ФИО63,  ФИО12, ФИО11, ФИО16, ФИО52  

Анализом представленных документов из банковского досье ООО «АКСАЙ- АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» установлено следующее.  

В отношении ООО «АКСАЙ-АВТО»: 

КБ «ЛОКО - Банк» с которым ООО «Аксай-Авто» не осуществляет соединение  посредством дистанционного банковского обслуживания. При использовании  дистанционного банковского обслуживания «Интернет-Банк» ключ ЭЦП не формируется.  

Представлены заявления, карточка с образцами подписей, паспорта, доверенности.  

Доверенности на получение выписок по счетам в КБ «Локо-Банк»: 

доверенность № б/н от 10.12.2014г., доверенность № б/н от 03.10.2011г. - ФИО64 - 07.08.1947г.р., ИНН 

<

***>, до 2013г. работал в ООО «Аксай- Авто» в должности экономиста, с 2013г. согласно справкам 2-НДФЛ 2013-2015г. по  договору гражданско-правового характера;  

 № б/н от 03.10.2011г. - ФИО65 - ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН  

<

***>. Согласно справкам 2-НДФЛ 2014-2015г. работала в ООО «Аксай-Авто», а  в 2017г. АО АКСАЙСКАЯ ПМК РСВС.  

доверенность, на получение выписок от 04.09.2013г. ФИО66  заместитель директора по производству  

доверенность № б/н на получение выписок по счетам в КБ «Локо-Банк» от  28.10.2011г.;  

ФИО6 сын руководителя и учредителя ООО «Аксай-Авто»,  а также учредитель ООО «Дон-Авто» ИНН 

<

***>, ООО «АТП Донское» ИНН  

<

***>. Согласно штатной расстановки в 2017 году работал специалистом по охране  труда и технике безопасности, в 2018г. - начальник эксплуатации, в 2019г. заместитель  директора по безопасности дорожного движения.  

ФИО67 - 06.07.1966г.р., ИНН 

<

***>. Согласно  справкам 2-НДФЛ 2014-2015г. работала в ООО «Аксай-Авто» и ТСЖ «Луч» ИНН  

<

***>, а 2016-2017г. ТСЖ «Луч» ИНН 

<

***>. .  

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» - банк представил: заявление на открытие  банковского счета, договор, заявление о присоединении, информационный лист,  доверенности, карточка с образцами подписей и оттиска печати, IP адреса. А также  сообщил, что автоматизация клиента в банке производится по логинам и паролям, ЭЦП.  

Доверенность № 1 от 17.06.2020г. получать и предъявлять расчётные документы;  предъявлять денежные чеки; предъявлять Заявления/Заявки на проведение работ;  получать и обменивать электронные ключи; предъявлять заявления на сертификации и  т.д.: . - ФИО6:  

Доверенность № 1/40 от 03.03.2017г. предъявлять и/или получать расчетные  документы и иные распоряжения на перевод/зачисления денежных средств, денежные  чеки, объявления на взнос наличными, документы для осуществления кассовых операций,  выписки; осуществлять сдачу/получение наличных денежных средств: ФИО7(Руководитель ООО «Дон-Авто»). Согласно справкам 2-НДФЛ получал доход за 20172019г. в ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто». Согласно штатной расстановки в 20172018г. работал главным механиком.  

ФИО68 ИНН 

<

***>. Согласно справкам 2 -НДФЛ  2016-2017г. работала в ООО «Аксай-Авто».  

В рамках ВНП направлено поручения по ст.93.1 НК РФ в ПАО «Сбербанк России»,  где запрошено банковское досье и другие документы.  

Банком были представлены IP адреса; выписки по операциям на счете за 20172019г. с указанием назначения платежа поступления и снятия сумм; карточка с образцами  подписей и оттиска печати; доверенности; заявление о присоединении (указанные  документы были предоставлены ранее); информационный лист; информационные  сведения клиента и другие сведения; паспорт; приказ № 10 от 14.10.2014г. о возложении  ведения бухгалтерского учёта; приказ № 9 от 14.10.2014г. о продлении полномочий  директора; протокол № 1 общего собрания учредителей от 15.10.2002г.; протокол № 5  внеочередного общего собрания участников от 23.07.2013г.; протокол № 8 внеочередного  общего собрания участников от 14.10.2014г.; устав (2002г., 2013г.); договор с  приложениями; заявление на открытие банковского счёта; заявление о внесении  изменений в документы; приказ № 15 от 13.10.2017г. о продлении полномочий директора;  протокол внеочередного общего собрания участников от 22.03.2017г.  

ООО КБ «Кубань Кредит» сообщил: MAC - адреса не ведутся; номер телефона  связанный к системе ДБО -

<

***>; адрес электронной почты: aksav-avtofgmail.ru;  контактные номера телефонов 

<

***>, 88635026125; доверенности не оформлялись;  наличные денежные средства со счета организации через кассу Банка не выдавались;  взнос наличных денежных средств на счет организации через кассу Банка не  осуществлялся; валютные операций не осуществлялись; клиент использует простую  электронную подпись для осуществления входа в систему ДБО; предоставить список IP  адресов не представляется возможным в связи с тем, что в период проведения проверки  клиент не осуществлял вход в систему ДБО. Банк предоставил: карточку с образцами  подписей и оттиска печати; заявление о присоединении; акт готовности АРМ клиента к  работе в системе ДБО от 31.05.2019г.; паспорт; приказ о продлении полномочий  директора и др.  

ООО «ДОН-АВТО»: 

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» - Банк представил: договор, заявление о внесении  изменений в документы, заявление о присоединении, информационный лист,  доверенность, карточка с образцами подписей и оттиска печати, удостоверяющий центр.  А также сообщил, что автоматизация клиента в банке производится по логинам и  паролям, ЭЦП.  

Доверенность № 1 от 26.06.2020г. получать и предъявлять расчётные документы;  предъявлять денежные чеки; предъявлять Заявления/Заявки на проведение работ;  получать и обменивать электронные ключи; предъявлять заявления на сертификации,  карточка с образцами подписей и оттиска печати, IP адреса: - ФИО6  

Таким образом, анализ представленных документов показал наличие  доверенностей в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» на ФИО6  предъявлять и/или получать расчетные документы и иные распоряжения на  перевод/зачисления денежных средств, денежные чеки, объявления на взнос наличными,  документы для осуществления кассовых операций, выписки; осуществлять  сдачу/получение наличных денежных средств как от имени ООО «Дон-Авто», так и от  имени ООО «Аксай-Авто».  

Также анализом договоров лизинга ООО «АКСАЙ-АВТО» и ООО «ДОН-АВТО» и  ООО «АТП ДОНСКОЕ» на приобретение данными организациями транспортных средств  установлено, что поручителями по данным договорам являлись одни те же  взаимозависимые лица.  

Учитывая установленные факты и обстоятельства, установлено, что деятельность  ООО «АКСАЙ-АВТО»» наряду с формально созданными и подконтрольными  организациями ООО «ДОН-ЛВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ», применяющими УСН,  квалифицируется как намеренное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни  (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в  налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика путем  уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по  налогу на прибыль, НДС.  

По результатам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО  «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» фактически установлено, что:  организации осуществляют один вид деятельности, находятся по одному юридическому  адресу, используют одни и те же помещения, кадровый персонал, имеют единую  материально-техническую базу, одних заказчиков, представляют собой единый комплекс,  вовлеченный в единый процесс перевозки пассажиров автобусами в городском и  пригородном сообщении;  

ведение налоговой и бухгалтерской отчетности осуществляется одними лицами,  оказание услуг одним заказчикам; сотрудники данных организаций выполняют одну и ту  же работу в соответствии с должностными обязанностями,  

организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по ведению  финансово-хозяйственной деятельности, используют единый IP-адрес, расчетные счета  обществ открыты одними и теми же лицами в одних банках, товарно-материальным  обеспечением занимается один менеджер по снабжению;  

в случае приближения получаемых доходов в одной из организаций группы  взаимозависимых лиц к предельно допустимому размеру для применения УСН договоры  либо расторгались, либо заключаются дополнительные договоры с другой  взаимозависимой организацией на тех же условиях.  

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения  признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или  новации, а также передача имущественных прав.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на  налоговые вычеты.  

В пункте 1 статьи 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по  налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.  Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций, не  являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в  соответствии с настоящей главой.  

В силу пунктов 1 и 2 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от  реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.  При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,  выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного  налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,  

признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273  Кодекса.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система  налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах.  

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по  налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на  имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов  недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая  стоимость в соответствии с Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость,  уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса в  редакции, действовавшей в проверяемый период).  

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками налога,  уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, признаются  организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему  налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.  

На основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса (в редакции, действовавшей в  проверяемый период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3  пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного  (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3  и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается  утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того  квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным  требованиям.  

В пункте 1 Постановления N 53 разъяснено, что представление  налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных  документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения  налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является  основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения,  содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.  

Как указано в пункте 5 Постановления N 53, о необоснованности налоговой  выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового  органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления  налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения  имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для  производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых  условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в  силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств,  производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей  налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны  с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также  требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с  товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном  налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.  

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 9 Постановления N 53, судам  необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве  самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью,  преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или  преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять  реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может  быть отказано.  

Частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства,  на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.  

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению,  основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании  имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации).  

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд  первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что учредителем и  руководителем ООО «Аксай - Авто» ФИО9 умышленно совершено  противоправное деяние, выразившееся в незаконной минимизации налоговых  обязательств путем совокупности действий по искажению сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,  подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности  налогоплательщика путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, что противоречит нормам п.1 ст.  54.1 НК РФ.  

ООО «АКСАИ-АВТО» в лице ФИО9 была применена схема «дробления  бизнеса» путем перераспределения части выручки и сотрудников на созданные  взаимозависимые и подконтрольные организации ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  Донское», применяющие специальный налоговый режим. Указанные действия  налогоплательщика не были направлены на достижение деловой цели, а направлены на  минимизацию налогового бремени.  

ООО «АКСАИ-АВТО» в лице ФИО9 путем создания единого центра  принятия управленческих решений, обладало возможностями для распределения  финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, распределяя доходы  между обществами, с целью применения льготных режимов налогообложения УСН и  ухода от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, налога на  имущество.  

В связи с этим, вышеуказанные действия бенефициарными собственниками ООО  «АКСАИ-АВТО» применяющими УСН, направлены на неправомерное применение  специальных режимов налогообложения, выразившиеся в сознательном искажении  сведений о фактах хозяйственной жизни (создание взаимозависимых ООО «Дон - Авто» и  ООО «АТП Донское» применяющими УСН), подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения  налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплаты налога на  прибыль, НДС, налога на имущество организации составляют налоговое правонарушение  и, следовательно, влекут неблагоприятные последствия для него.  

Таким образом материалами дела установлено создание схемы "дробления  бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов  налогообложения - упрощенной системы налогообложения и, на основании п.2 ст. 346.11  Налогового кодекса РФ, в виде использования искусственного юридического разделения  одной организации для получения льготных налоговых режимов с целью уменьшения  налоговой базы и неуплаты налогов в бюджет, при фактическом ведении общей  

хозяйственной деятельности, что повлекло освобождение от уплаты налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость.  

Создание, не преследующее экономической цели, взаимозависимых лиц ООО  «АКСАЙ-АВТО», ООО «Дон -Авто» и ООО «АТП Донское» привело к искажению  сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, не  отражающих реальной хозяйственной деятельности ООО «АКСАЙ-АВТО» путем  создания схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение  специальных режимов налогообложения через необоснованное применение льготного  режима налогообложения - УСН взаимозависимыми лицами и искажения сведений о  фактах хозяйственной жизни ООО «АКСАЙ-АВТО», в виде не уплаты налога на прибыль,  налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций.  

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ООО «АКСАЙ-АВТО» нарушены  положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а именно ООО «АКСАЙ-АВТО» умышленно искажало  факты финансово-хозяйственной жизни с целью не превышения предельного лимита,  установленного ст.346.13 НК РФ путем формального разделения фактической  деятельности одной организации на несколько лиц, применяющих специальный режим  налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, тем самым не уплачивая  налоги, подлежащие уплате при применении общей системы налогообложения, и как  следствие, получая экономию в виде неуплаты налогов (налога на прибыль организаций,  налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций), что  свидетельствует о неправомерном применении упрощенной системы налогообложения.  

Действия учредителей и руководителя ООО «АКСАЙ-АВТО» позволили  проверяемому налогоплательщику сохранить возможность применения УСН путем  дробления бизнеса при отсутствии в реальности разграничений между данными лицами.  

Следовательно, руководители ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ»,  являясь аффилированными и подконтрольными лицами учредителей и руководителя ООО  «АКСАЙ-АВТО», осознавали общественную опасность своих действий, предвидели  неизбежность наступления общественно опасных последствий и, желали их наступления.  Общественная опасность, заключается в неуплате (не полной уплате налогов) в  Бюджетную систему РФ.  

Общественно опасные последствия выражаются в недополучении в бюджет РФ  значительных денежных средств. Желание наступления общественно опасных  последствий, выражается в стремлении совершить действия, направленные на причинение  вреда Бюджетной системе государства. Осознание руководителем ООО «АКСАЙ-АВТО»  означает понимание фактического содержания и социального значения деяния, а также  понимание развития причинно-следственной связи между своими действиями и их  последствием.  

Разумные экономические причины создания новых лиц ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ», осуществляющих аналогичную деятельность (услуги по перевозке  пассажиров) на одной территории, по одному адресу фактического места нахождения, с  общими сотрудниками бухгалтерии, кадровой, ремонтной, диспетчерской и медицинской  службами, отсутствуют, что свидетельствует о создании ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» исключительно в целях сохранения права на применение спец. режима  УСН ООО «АКСАЙ-АВТО».  

ООО «АКСАЙ-АВТО» в лице учредителя и руководителя ФИО9 еще в  2012 г., предвидя и желая увеличения объемов финансово - хозяйственной деятельности  (роста выручки в результате охвата большего пассажиропотока, увеличения количества  рейсов на одном маршруте, появления новых обслуживаемых маршрутов - то есть  расширения деятельности), при этом осознавало, что подобное расширение деятельности  однозначно приведет к утрате ООО «Аксай -Авто» права на льготный режим  налогообложения УСНО (по сравнению с общим режимом налогообложения).  

Таким образом, деятельность ООО «АКСАИ-АВТО» наряду с созданными  организациями ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ», применяющих УСН,  квалифицируется как искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо  налоговой отчетности налогоплательщика путем уменьшения размера налоговой  обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и налогу  на имущество организаций.  

Из содержания сделок и всех последующих действий участников установлены  признаки умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни  (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в  налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика лишь для вида, то есть без  намерения создать соответствующие им правовые последствия.  

В обжалуемом решении приведены факты и доводы, свидетельствующие о  недобросовестных и преднамеренных действиях должностных лиц ООО «Аксай - Авто»,  направленных на получение налоговой экономии путем создания схемы "дробления  бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов  налогообложения - упрощенной системы налогообложения и, на основании п,2 ст. 346.11  Налогового кодекса РФ, в виде использования искусственного юридического разделения  одной организации для получения льготных налоговых режимов с целью уменьшения  налоговой базы и неуплаты налогов в бюджет, при фактическом ведении общей  хозяйственной деятельности, что повлекло освобождение от уплаты налога на прибыль  организаций и налога на добавленную стоимость, налога на имущество.  

В свою очередь, налогоплательщиком доказательств обратного ни в рамках  выездной налоговой проверки, ни при подаче апелляционной жалобы, ни в рамках  судебного разбирательства не представлен.  

Проверкой ООО «АКСАИ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» 

рассматриваются как «единый хозяйствующий субъект», следовательно,  исчисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль произведено с учетом  всей доходной и расходной части трех взаимосвязанных лиц.  

В нарушение ст. 146, 153, п.2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка ООО  «АКСАИ-АВТО», а также взаимозависимых организаций ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017-2019гг. не  включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.  

В ходе выездной проверки установлено, что в соответствии с приказами «Об  утверждении цен на билеты» в течение 2017-2019г.г. при определении стоимости проезда  по всем маршрутам ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  использовались предельные тарифы, установленные Постановлениями Региональной  службы по тарифам Ростовской области.  

Таким образом, налогообложению НДС выручка от регулярных перевозок по  маршрутам с регулируемыми, а также с нерегулируемыми тарифами по причине  фактического применения ООО «Аксай-Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  по этим перевозкам тарифов, установленных Постановлениями Региональной службы по  тарифам Ростовской области не подлежит.  

Так же в проверяемом периоде ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон - Авто»  осуществляли реализацию товаров (работ, услуг), подлежащую налогообложению НДС.  

Проверкой определены виды и объемы выручки от реализации товаров (работ,  услуг), реализация которых не подлежит налогообложению НДС (льготируется) в  соответствии с п.п. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежит налогообложению НДС в соответствии  со ст. 146, 153, 154 НК РФ, и не является объектом налогообложения НДС в соответствии  с положениями главы 21 НК РФ.  

По результатам проверки установлено, что проверяемым налогоплательщиком в  нарушение ст. 173, 174 Налогового кодекса РФ не исчислен и не уплачен в бюджет налог  

на добавленную стоимость в сумме 955772 руб. при наличии в 2017 - 2019 г. операций,  подлежащих обложению НДС.  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 статьи 248 НК РФ налогоплательщиком ООО  «Аксай-Авто» в результате применения схемы «дробления бизнеса» выручка ООО  «АКСАЙ-АВТО», а также взаимозависимых организаций ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ» от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017-2019гг. не была  включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.  

В результате проверки было установлено занижение дохода от реализации товаров,  работ, услуг, подлежащего отражению в декларации по налогу на прибыль в 2017год в  сумме 132501465,0 руб., в 2018 год в сумме 130253080,0 руб., в 2019 год в сумме 168 148  588,0 руб.  

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций ООО «Аксай - Авто» из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг)  исключены расходы по авансовым отчетам ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто», в  общей сумме 30 395 395 руб., в связи с несоблюдением условий, предусмотренных п. 1 ст.  54.1 , ст. 252 Налогового кодека РФ, в связи с тем, что хозяйственные операции по  приобретению материально - производственных запасов по товарным чекам,  оформленным от имени несуществующих контрагентов, фактически не совершались, а  именно при анализе авансовых отчетов за 2017 - 2019 г.г. и приложений к ним,  представленных ООО «Аксай - Авто» и ООО "Дон-Авто" в подтверждении  правомерности произведенных расходов по закупке запасных частей, налоговый орган  пришел выводу о том, что указанные документы не позволяют установить их связь с  хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Представленные авансовые отчеты,  кассовые и товарные чеки к ним не подтверждают реальность понесенных затрат на  приобретение запасных частей, поскольку организации, от имени которых оформлены  первичные документы, отсутствуют в ЕГРЮЛ, а ИП на дату составления представленных  налогоплательщиком первичных документов, составленных от их имени, прекратили  свою деятельность.  

В соответствии со статьей 170 и пунктом 19 статьи 270 НК РФ при определении  налоговой базы произведен расчет сумм НДС, подлежащих исключению из состава  расходов группы компаний при определении налоговой базы по налогу на прибыль за  2017 г., 2018 г., 2019 г., в общей сумме 873318 руб., в том числе за 2017 г. в сумме 39825  руб., за 2018 г. в сумме 107798 руб., за 2019 г. в сумме 725695 руб.  

Налоговой проверкой установлено, что налогоплательщиком ООО «АКСАЙ- АВТО» в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 247, 274 Налогового кодекса РФ в результате  согласованных и умышленных действий, искажения сведений о фактах хозяйственной  жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и  бухгалтерском учете и налоговой отчетности, необоснованно занижена налоговая база по  налогу на прибыль в размере 70 153 502 руб., в том числе за 2017 г. в сумме 18 710 855  руб., за 2018 г. в сумме 25 745 247 руб., за 2019 г. в сумме 25 697 400 руб. Сумма  исчисленного налога на прибыль в общей сумме 14 030 700 руб., в том числе за 2017 г. в  сумме 3 742 171 руб., за 2018 г. в сумме 5 149 049 руб., за 2019 г. в сумме 5 139 480 руб.  

Учитывая то, что деятельность ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО  «АТП ДОНСКОЕ», применявших в 2017-2019г.г. специальный налоговый режим (УСН),  признана налоговым органом результатом деятельности единого хозяйствующего  субъекта, произведено уменьшение начисленного налога на прибыль в общей сумме 14  030 700 руб. на суммы исчисленного этими предприятиями при применении специального  налогового режима -упрощенной системы налогообложения (УСН) налога, взимаемого с  налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов, уплаченного данными организациями за 20172019г.г. в общей сумме 4 575 810 руб.  

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки неуплата  проверяемым налогоплательщиком налога на прибыль за 2017 - 2019 г.г. составила 9 454  890 руб., в том числе за 2017 г. в сумме 2 402 785 руб., за 2018 г. в сумме 3 789 300 руб.,  2019 г. в сумме 3 262 805 руб.  

На оснований представленных ООО «Аксай-Авто» регистров по счетам: 01  «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 "Вложения во  внеоборотные активы" за 2017-2019 г.г. установлено, что у ООО «АКСАИ-АВТО», ООО  «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» недвижимого имущества на балансовом счете 01  не числится. На балансовом счете 08 числятся ангар и здание, которые не введены в  эксплуатацию , при этом эксплуатируются полностью с целью извлечения прибыли и  подлежит налогообложения налогом на имущество предприятий.  

В нарушение п.1 ст. 54.1, ст. 346.15 и положений пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ и  положений пункта 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком ООО  «АКСАИ-АВТО» занижен налог на имущество организаций, подлежащий уплате в  бюджет в сумме 256 707 рублей.  

По мнению налогоплательщика, выводы проверяющих основаны на том, что  предприятия ООО «ДОН-Авто» и ООО «АТП «Донское» были созданы исключительно с  целью снижения налоговых обязательств, при этом фактически деятельность  осуществлялась непосредственно ООО «Аксай-Авто». В возражениях, со ссылкой на п. 1  ст. 48 Гражданского кодекса РФ, указывается, что данные организации являются  самостоятельными юридическими лицами, образованными разными учредителями, в  разное время, имеющие разных руководителей и разное обособленное имущество.  

Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно указал, что в рамках выездной  налоговой проверки установлена совокупность фактов и обстоятельств, подтверждающих  выводы налогового органа.  

Наличие государственной регистрации не является единственным основанием,  подтверждающим реальность ведения деятельности организации. Следовательно,  установление наличия регистрации контрагента не является достаточным основанием для  подтверждения проявления должной осмотрительности при заключении сделок с  указанным контрагентом.  

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и  постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует  контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных  взаимоотношений. Сведения о регистрации юридического лица носят формальный  характер и не свидетельствуют о фактической деятельности организации.  

В рамках выездной налоговой проверки установлены и документально  подтверждены факты взаимозависимости ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО  «АТП Донское», вновь созданные организации фактически не обладают  самостоятельностью и полностью подконтрольны ООО «Аксай - Авто».  

В соответствии со ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами  могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими  лицами, 'и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности  представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются  взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).  

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может  оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с  заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного  лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние  учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом  непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами,  признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.  

Учредителями ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП  ДОНСКОЕ» являются взаимозависимые лица, это является основанием для выводов  налогового органа о том, что особенности отношений между ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО  «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» могут оказывать влияние на условия и  результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты  деятельности этих лиц.  

Таким образом, вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «АКСАЙ-  АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» не может быть неправомерным,  как утверждает налогоплательщик, поскольку сделан налоговым органом в полном  соответствии с нормами Налогового кодекса РФ и фактическими обстоятельствами.  

Кроме того, как установлено в рамках выездной налоговой проверки и  подтверждено дополнительными мероприятиями налогового контроля, особенности  отношений между ООО «АКСАЙ-АВТО», ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ»,  а именно наличие взаимозависимости, оказывали непосредственное влияние на условия и  результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты  деятельности этих лиц.  

ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП ДОНСКОЕ» полностью подконтрольны ООО  «Аксай -Авто».  

Заявитель указывает, что компании являлись самостоятельными, а осуществляемое  взаимодействие персонала, транспорта, и служб является обычным видом деятельности.  

Суд правомерно отклонил доводы заявителя как необоснованные, поскольку все  три компании не только находились по одному адресу, но и фактически осуществляли  свою деятельность по одному адресу с использованием материально - технической базы и  квалифицированных сотрудников административно -управленческого и технического  персонала ООО «Аксай - Авто».  

Заключение ООО «Аксай - Авто» с ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  договоров на оказание услуг диспетчерского обслуживания, по предрейсовым и  послерейсовым осмотрам, техническому обслуживанию и ремонтным работам  автомобилей, предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам водителей,  предоставление стоянки для автобусов носило формальный характер, только лишь для  создания видимости внешней обособленности взаимозависимых компаний.  

Все три компании не только использовали имущество, принадлежащее ООО  «Аксай - Авто» и лично ФИО9, но и пользовались услугами служебных  подразделений, созданных ООО «Аксай - Авто» - диспетчерской, медицинской,  бухгалтерской, кадровой, технической.  

При этом ничто не препятствовало ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» как  самостоятельным юридическим лицам организовать свои собственные службы - финансовую, медицинскую, диспетчерскую, ремонтную. При создании данных  юридических лиц учредителям данных компаний было заведомо известно, что  осуществление заявленного вида деятельности -пассажирских перевозок - невозможно без  наличия данных служб.  

Кроме того, диспетчерские услуги, услуги по предоставлению в аренду  недвижимого имущества, услуги по предоставлению стоянки для транспортных средств,  услуги по предоставлению юридического адреса ФИО9 и ООО «Аксай - Авто»  предоставлялись только своим взаимозависимым и подконтрольным компаниям ООО  «Дон -Авто» и ООО «АТП Донское», иным лицам данные услуги в проверяемом периоде  не оказывались.  

Проверкой установлено, что ООО «Аксай - Авто» несло расходы за  подконтрольные ему и взаимозависимые ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»,  фактически не получая их возмещения от данных компаний. При оказании ООО «Аксай - Авто» услуг в адрес ООО «Дон -Авто» и ООО «АТП Донское», даже имеющих  формальное документальное оформление, была установлена минимальная стоимость  

данных услуг, не позволяющая покрыть расходы компании на их выполнение - содержание имущества, коммунальные платежи, заработная плата сотрудников служб и  т.д.  

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что все три  компании - ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»,  осуществляли свою деятельность как единый хозяйствующий субъект, используя одну  территорию и одно имущество, с едиными службами, обеспечивающими их процесс  деятельности, с единым руководящим и организующим центром в лице ФИО9  

В данном случае именно совокупность всех фактов, свидетельствует об  осуществлении деятельности организаций как единой и фактическим ее разделением  исключительно для целей налогообложения.  

В обжалуемом Решении налоговым органом приведена совокупность фактов и  обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО «АКСАИ-АВТО» в лице ФИО9 была применена схема «дробления бизнеса» путем перераспределения части выручки  и сотрудников на созданные взаимозависимые и подконтрольные организации ООО «Дон  - Авто» и ООО «АТП Донское», применяющие специальный налоговый режим.  Указанные действия налогоплательщика не были направлены на достижение деловой  цели, а были направлены на минимизацию налогового бремени.  

Однако, налоговая экономия не может рассматриваться в качестве самостоятельной  деловой цели, если судом установлено, что главной целью, преследуемой  налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно  за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую  деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.  

Налоговая экономия может быть признана необоснованной, в частности, в случаях,  если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным  экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными  экономическими или иными причинами (целями делового характера).  

Договоры, заключенные ООО «Аксай - Авто» с ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  Донское» на оказание различных услуг, носят ярко выраженный формальный характер,  стоимость услуг по сравнению с договорами, заключенными с иными не  взаимозависимыми заказчиками -покупателями, значительно ниже. Оплата услуг,  приобретенных ООО «Дон - Авто» у ООО «Аксай - Авто», осуществлялась со  значительными задержками и в минимальных размерах, в 2018 -201 9 г.г. оплата услуг  вообще не осуществлялась, отдельные виды услуг за весь проверяемый период вообще не  оплачивались.  

ООО «АТП Донское» в 2019 г., т.е. с момента создания также не оплачивало услуги  ООО «Аксай - Авто».  

При наличии у данных компаний договоров, заключенных лично с ФИО9, оплата в проверяемом периоде ФИО9 также не осуществлялась.  

При этом ни ООО «Аксай - Авто» ни лично ФИО9 никаких требований  по неисполнению взаимозависимыми компаниями договоров на оказание услуг не  предъявлялось.  

Именно особенности и характер взаимоотношений всех трех предприятий  свидетельствуют о фактическом осуществлении единого бизнеса под прикрытием  формального разделения на три организации.  

Как свидетельствуют фактические обстоятельства, ФИО9 как учредитель  ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», при создании данных компаний и реализации  своих конституционных прав на осуществление предпринимательской деятельности,  фактически данную предпринимательскую деятельность не осуществлял, поскольку  учрежденные им компании не являлись самостоятельными, а являлись частью уже  созданного ранее бизнеса - ООО «Аксай - Авто».  

В то же время, ООО «Дон - Авто» за весь период регистрации по домашнему  адресу ФИО9 не предпринимало попыток к регистрации по другому адресу, в  помещениях, предназначенных для нахождения офиса и сотрудников. Налоговый орган,  основываясь на фактах, установленных в рамках выездной налоговой проверки, приходит  к обоснованному выводу, что ООО «Дон Авто» не имело такой необходимости поскольку  все сотрудники административно - управленческого персонала, в т.ч. и сам ФИО9,  находились и осуществляли свою деятельность в офисе ООО «Аксай - Авто», т.к.  являлись сотрудниками данной компании.  

Факты предоставления ООО «Аксай - Авто» услуг ООО «Дон - Авто» и ООО  «АТП Донское» по более низкой цене, чем иным покупателям - заказчикам, несения ООО  «Аксай - Авто» расходов за ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» по содержанию и  обслуживанию предприятия, по коммунальным и иным услугам, по заработной плате  сотрудникам, нашли свое отражение в обжалуемом решении по результатам анализа  документов. Данные факты в совокупности с иными обстоятельствами, изложенными в  решении, послужили основанием для постановки выводов налогового органа об  осуществлении ООО «Аксай - Авто», ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  деятельности в качестве единого хозяйствующего субъекта.  

К выводу о том, что без «дробления бизнеса» у ООО «Аксай-Авто» было бы  превышение предельного дохода налоговый орган пришел на основе анализа основных  показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аксай - Авто» - выручка от  реализации (доходы) и среднесписочная численность, что и отражено в акте налоговой  проверки.  

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно  установленные налоги.  

Из указанного довода налогоплательщика следует, что ФИО9 собственник  ООО «Аксай - Авто», осуществляющий свой бизнес, не проводит анализ показателей  своей финансово-хозяйственной деятельности, более того, тогда, когда от своевременного  контроля за данными показателями зависит право применения льготного режима  налогообложения, а не соблюдение требований по предельным значениям дохода и  численности может повлечь негативные налоговые последствия в виде утраты данного  права.  

Более того, мероприятиями налогового контроля документально подтверждено, что  ООО «Дон - Авто», ООО «АТП Донское» не имело своих сотрудников диспетчерской,  медицинской и ремонтной службы, а пользовалось услугами сотрудников данных служб  ООО «Аксай - Авто», сотрудники бухгалтерии, кадровой службы, административно - управленческого персонала организации являлись по совместительству сотрудниками  ООО «Аксай - Авто», при этом никто из данных сотрудников при проведении допроса не  смог достоверно и внятно пояснить, каким образом и в какое время они совмещали свою  трудовую деятельность, выполняли должностные обязанности сразу в двух, а то и в трех  компаниях. Также как установлено проверкой значительная часть транспортных средств,  эксплуатируемых организациями арендуется друг у друга.  

Таким образом, довод налогового органа об использовании ООО «Аксай - Авто»,  ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» единой материально - технической базы,  одного единого административно - управленческого и технического персонала, а также  единых служб (медицинской, диспетчерской, бухгалтерской, кадровой, ремонтной) по  руководством единого управленческого центра, обоснован и документально подтвержден.  

Ввиду несоответствия фактическим обстоятельствам не могут быть приняты  доводы налогоплательщика в отношении допросов свидетелей. По мнению  налогоплательщика, налоговый орган делает «неверные выводы, анализируя показания  свидетелей, не принимает показания свидетелей ввиду их несоответствия  действительности, противоречий в показаниях действующих и бывших сотрудников  (Двойниковой АЛ., ФИО50, Елисеевой КВ., ФИО52, ФИО69,  

Коврика В.И., ФИО70., ФИО7 и многих других) не имеется, а есть  показания, которые не устраивают налоговый орган».  

Вместе с тем, в акте налоговой проверки приведены показания свидетелей,  отражение которых подтверждается протоколами допросов, врученных в качестве  приложений к акту налоговой проверки. Объективный визуальный анализ приведенных в  акте проверки показаний свидетелей свидетельствует, что показания отражены в акте без  смысловых интерпретаций и искажений.  

В тоже время постановка выводов налогового органа на основе показаний  свидетелей осуществлялась с учетом фактических документально подтвержденных  обстоятельств, установленных мероприятиями налогового контроля, а также  совокупности всех материалов проведенной проверки.  

Фактические обстоятельства таковы, что при даче показаний практически все  свидетели, особенно административно - управленческий персонал, преследуя цель и  желания скрыть известную им информацию об обстоятельствах дела, в большей или  меньшей степени предоставляли не вполне достоверную, а иногда ложную информацию,  предоставляли противоречивую информацию. Отдельные свидетели, в т.ч. ФИО9,  намеренно уклонились от предоставления информации, практически на все поставленные  вопросы ответив «не знаю, не помню», в то время как однозначно обладали информацией  в силу своей должностной компетенции или личного положения в компании.  

В рамках выездной налоговой проверки установлены и документально  подтверждены факты формальности договоров ООО «Аксай - Авто» на оказание услуг  ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», поскольку договоры компаниями фактически  не исполнялись, стоимость услуг установлена минимальная по сравнению с иными не  взаимозависимыми контрагентами, при неисполнении сторонами договоров претензии не  предъявлялись, документальное оформление взаимоотношений в рамках указанных  договоров отличается от иных контрагентов и компаниями фактически не подтверждено,  в то время как иными контрагентами по требованию налогового органа представлены все  необходимые документы.  

Тот факт, что стоимость аналогичных услуг ООО «Аксай - Авто», оказываемых  ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское», по сравнению с другими не  взаимозависимыми контрагентами значительно ниже, что подтверждается материалами  проверки. В решении приведен детальный анализ стоимости спорных услуг. Так,  например, при указании в договоре с ООО «Дон - Авто» стоимости услуг медосмотров  или осмотров автомобилей в 3000 руб. в месяц, а в договоре с Администрацией  Мишкинского сельского поселения в 1000 руб. в месяц, в случае с ООО «Дон - Авто»  осмотры производятся в отношении нескольких десятков автомобилей и водителей, а в  случае с Администрацией Мишкинского сельского поселения - в отношении только двух  автомобилей и водителей.  

Одним из доводов заявителя является ссылка на то, что у налогового органа  отсутствуют полномочия на признание договоров аренды земельного участка и  помещения по адресу 

<

...> незаключенными или  недействительными, или ущербными.  

В рамках контрольных мероприятий приведен анализ данных договоров, в т.ч. в  контексте Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 г. «О государственной  регистрации недвижимости» и положений Гражданского кодекса РФ.  

В то же время в рамках выездной налоговой проверки установлены факты, которые  налогоплательщиком не опровергнуты, а именно:  

ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское» заключены аналогичные договоры на  предоставление стоянки для автомобилей по одному и тому же адресу: по адресу:  

<

...>, только с разными лицами. При этом,  как следует из договоров, при заключении договоров с ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  

Донское», и ООО «Аксай - Авто» и ФИО9 обозначают одну и ту же территорию по  одному и тому же адресу своей территорией.  

В указанных договорах отсутствует указание на характеристики земельного  участка, предоставляемого в пользование под стоянку автомобилей ООО «Дон - Авто» и  ООО «АТП Донское», а также отсутствует ссылка на правообладателя данного земельного  участка и реквизиты зарегистрированного права, основание его использования  представителем услуг.  

В то же время, по данным информационным ресурсов Инспекции по адресу:  

<

...> располагается нежилое строение,  собственником которого с 2007 г. зарегистрировано ООО «Аксай - Авто». Земельных  участков, которые бы могли быть использованы ООО «Аксай - Авто» и ФИО9  для предоставления стоянки для автомобилей ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП Донское»  по данному адресу не зарегистрировано.  

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ФИО9 является  собственником земельного участка по адресу: 

<

...>, на котором и располагается нежилое строение, зарегистрированное по  адресу: 

<

...>, собственником которого  является ООО «Аксай - Авто».  

Довод налогоплательщика о том, что важным обстоятельством, которое было  проигнорировано налоговым органом, является изменение места нахождения  юридического лица ООО «ДОН-Авто» с ноября 2019 года в связи с приобретением  недвижимого имущества (по договору купли-продажи от 31.10.2019г. был приобретен в  собственность земельный участок КН 61:03:0101220:22 по адресу Ростовская область, ст.  Багаевская, ул. Комсомольская, 376, а также расположенные на нем здания и  сооружения)», отклоняется, поскольку опровергается материалами дела.  

Согласно информационных ресурсов инспекции установлено, что договор на  приобретение указанной недвижимости действительно заключен 31.10.2019 г., в то же  время право собственности на данную недвижимости зарегистрировано ООО «Дон -Авто»  только 28.01.2020 г. Запись в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения ООО «Дон -Авто»  внесена 14.10.2020 г.  

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Аксай - Авто» из  расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) исключены  расходы по авансовым отчетам ООО «Аксай-Авто» и ООО «Дон-Авто», в общей сумме 30  395 395 руб., в связи с несоблюдением условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 , ст. 252  Налогового кодека РФ, в связи с тем, что хозяйственные операции по приобретению  материально - производственных запасов по товарным чекам, оформленным от имени  несуществующих контрагентов, фактически не совершались, а именно при анализе  авансовых отчетов за 2017 - 2019 г.г. и приложений к ним, представленных ООО «Аксай - Авто» и ООО "Дон-Авто" в подтверждении правомерности произведенных расходов по  закупке запасных частей, налоговый орган пришел выводу о том, что указанные  документы не позволяют установить их связь с хозяйственной деятельностью  налогоплательщика.  

Данный факт налогоплательщик не оспаривает. 

С учетом возражений налогоплательщиком и документов, представленных к ним,  налоговым орган произведен расчет расходов для целей определения налоговой базы по  налогу на прибыль, расчет налоговой базы и налога на прибыль, причитающегося к уплате  в бюджет по результатам выездной налоговой проверки.  

По результатам выездной налоговой проверки неуплата проверяемым  налогоплательщиком налога на прибыль за 2017 - 2019 г.г. составила 4 940 395 руб., в том  числе за 2017 г. в сумме 3409 руб., за 2018 г. в сумме 1 884 296 руб., за 2019 г. в сумме 3  052 690 руб.  

В соответствии с п.2 ст. 110 Налогового кодекса РФ налоговое правонарушение  признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало  противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).  

Согласно п.3 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм  налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления  налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние  совершено умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от  неуплаченной суммы налога (сбора).  

Вина в форме умысла является одним из элементов субъективной стороны  правонарушения.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом собраны  доказательства, свидетельствующие о том, что учредителем и руководителем ООО  «Аксай - Авто» ФИО9 умышленно совершено противоправное деяние,  выразившееся в незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности  действий по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких  фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика путем уменьшения  размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на  прибыль, НДС, что противоречит нормам п.1 ст. 54.1 НК РФ.  

ООО «АКСАИ-АВТО» в лице ФИО9 была применена схема «дробления  бизнеса» путем перераспределения части выручки и сотрудников на созданные  взаимозависимые и подконтрольные организации ООО «Дон - Авто» и ООО «АТП  Донское», применяющие специальный налоговый режим. Указанные действия  налогоплательщика не были направлены на достижение деловой цели, а были направлены  на минимизацию налогового бремени.  

Объективной стороной вменяемого правонарушения, является противоправное  деяние, выразившееся в создании схемы по уходу от налогообложения, направленной на  неуплату налога.  

Противоправное деяние заключается в том, что руководителем ООО «Аксай - Авто» ФИО9 создана схема «дробления» бизнеса путем распределения выручки  и персонала на взаимозависимые и подконтрольные организации ООО «Дон- Авто» и  ООО «АТП Донское» с целью сохранения права применения льготного режима  налогообложения УСНО и уклонения от уплаты налогов по общему режиму  налогообложения. Фактически данные организации осуществляли свою хозяйственную  деятельность как единый хозяйствующий субъект, а именно -единый управляющий и  организующий центр во главе с учредителем и руководителем ФИО9, единая  финансовая служба, с использованием одного имущества и трудовых ресурсов, с  использованием единых служб, организующих и полностью обеспечивающих весь  процесс деятельности всех трех организаций.  

В ходе проверки установлены все обстоятельства совершения налогоплательщиком  налогового правонарушения, а именно того, что неуплата налогов произошла в результате  занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2017 г., 2018 г., 2019 г.,  по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы  2018 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, по налогу на имущество за 2017 г., 2018 г., 2019  г.  

Таким образом, в ходе проверки установлено наличие состава налогового  правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, вины Общества с  ограниченной ответственностью «Аксай - Авто» в неуплате налога на прибыль  организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество за 2017 - 2019 г.г., и  соответственно, оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой  ответственности.  

При этом инспекцией удовлетворено ходатайство налогоплательщика, произвести  расчет штрафных санкций с учетом требований п. 1 ст. 113 Налогового Кодекса РФ,  размер штрафных санкций снижен в 16 раз.  

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке, определенном  статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой  инстанции пришел к выводу о том, что в ходе проведения выездной налоговой проверки  Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области установлено, что в нарушение  п.1 и п.2 ст. 346.14 НК РФ, ООО «АКСАЙ-АВТО» в 2017-2019 г.г. необоснованно  применяло специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения  "доходы, уменьшенные на величину расходов" при оказании услуг по перевозке  пассажиров, так как налоговым органом при исследовании всех документов,  представленных налогоплательщиком, выявлено, что за период с 01.01.2017г по  31.12.2019г имелась совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании  налогоплательщиком искусственного «дробления» бизнеса, с целью ухода от общей  системы налогообложения и, как следствие, не исчисления налога на добавленную  стоимость, налога на прибыль организации, налога на имущество, используя  подконтрольные юридические лица ООО "ДОН-АВТО" и ООО "АТП ДОНСКОЕ",  применяющие аналогичный специальный налоговый режим (УСН).  

Учитывая изложенное, в удовлетворении заявления общество с ограниченной  ответственностью «Аксай-Авто судом первой инстанции отказано обоснованно.  

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую  налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок  по сравнению с предусмотренным. Расчет начисленных обществу пени, произведен  налоговым органом правомерно, проверен судом и признан обоснованным и  арифметически верным.  

Суд, оценив заявленные налогоплательщиком доводы, причины доначисления  налогов, не усмотрел оснований для дополнительного применения положений статей 112,  114 НК РФ. Размер налоговых санкций рассчитан правомерно с учетом применения срока  давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и  наличия смягчающих ответственность обстоятельств установленных налоговым органом.  

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному вывод о  законности решения Межрайонной ИФНС № 11 по РО № 1689 от 15.04.2021 года в части  оспариваемых налогов, пени и штрафов.  

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке  доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта,  так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не  свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального  права.  

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного  производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным  доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов,  содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции  проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права,  являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены  решения арбитражного суда первой инстанции.  

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил  представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.  

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении  дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований  статьи 71 АПК РФ, не имеется.  

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения  

обжалуемого судебного акта отсутствуют.  

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст.  270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного,  основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной  инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.02.2023 по делу   № А53-26471/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Аксай-Авто» в доход  федерального бюджета госпошлину в сумме 500 руб. за рассмотрение апелляционной  жалобы.  

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление  арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его  принятия.  

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд  Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления  в законную силу.  

Председательствующий Д.В. Николаев 

Судьи М.А. Димитриев  

Н.В. Сулименко