АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Октябрьской революции, 63 а, г. Уфа, 450057 

тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-18255/2020

г. Уфа

2 августа 2021 года

Резолютивная часть решения оглашена 28 июля 2021 года. Решение  в полном объеме изготовлено 2 августа 2021 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304026812700207, 

<

...>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан  (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 

<

...>) 

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 334 от 03.02.2020года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 21.12.2020 года, сл.уд. диплом.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решения межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 334 от 03.02.2020года.

По мнению Заявителя, наличие декларации соответствия техническому регламенту Таможенного союза является необходимым и достаточным условием для применения ставки 10% по НДС при реализации продукции собственного производства. Ссылаясь на п.20 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», ИП ФИО2 указывает, что для применения ставки 10% достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (далее - ОКП, Перечень №1) или Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД, Перечень №2). Предприниматель сообщает, что реализуемые товары включены в «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического Союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации», утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908. Право на применение налоговой ставки в размере 10% при реализации продукции подтверждается декларациями соответствия, утвержденными уполномоченным органом по сертификации продукции.

Также ИП ФИО2 указывает на то, что оценка правомерности применения тех или иных кодов ОКП или кодов ТН ВЭД при классификации хлеба и хлебобулочных изделий не относится к компетенции ФНС России. ИП ФИО2 считает, что сотрудник налогового органа не является специалистом, имеющим специальные знания, позволяющие дать объективную и полную информацию и оценку указанным обстоятельствам.

В судебном заседании представитель ответчика требования не признал.

По мнению ответчика спорные изделия не относятся к категории хлебобулочных, а являются кондитерскими изделиями, следовательно при их реализации должна быть применена ставка НДС 18% (действовавшая в спорный период). 

Довод заявителя о том, что инспекция в ходе проведения камеральной налоговой проверки не привлекла специалиста или эксперта ответчик считает несостоятельным, поскольку в рамках налоговой проверки отсутствовала необходимость в специальных познаниях в какой-либо сфере. Инспекцией анализировался вопрос соответствия реализованного Заявителем товара Кодам видов продукции, установленным ОКПД 2, а также ТН ВЭД.

Налогоплательщику неоднократно направлялись требования №854 от 05.03.2019, №2814 от 10.06.2019 в соответствии со ст. 93 НК РФ о представлении документов, а именно:

-Договор (контракт, соглашение) с ИЛ ООО «Промтехстандарт», спецификации, приложения к договору, акты выполненных работ, счета на оплату, платежные документы за период с 01.07.2018 по 31.12.2018

-Протокол испытаний № 2748-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018 -Протокол испытаний № 2751-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018 -Протокол испытаний № 2746-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018 -Протокол испытаний № 2750-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018 -Протокол испытаний № 2749-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018 -Протокол испытаний № 2747-ИТЛ/ВР-2018 от 27.08.2018

-Стандарт организации (СТО) 

<

***>-001-2014 «Мучные кондитерские изделия. Технические условия»

-Стандарт организации (СТО) 

<

***>-003-2017 «Мучные кондитерские изделия (в том числе торты, пирожные, рулеты). Технические условия»

-Стандарт организации (СТО) 0088422429-001-2009 «Изделия хлебобулочные слоеные. Технические условия»

-Стандарт организации (СТО) 0088422429-002-2010 «Изделия хлебобулочные заварные. Технические условия»

-Техническое условие (ТУ) 9131-005-75387790-2008 «Мучные кондитерские изделия сдобные (с начинками и без начинок)»

-Договор (контракт, соглашение) с ООО «Сертификат РБ» ИНН 

<

***>, спецификации, приложения к договору, акты выполненных работ, счета на оплату, платежные документы за период с 01.07.2018 по 31.12.2018.

В ответ на требование ИП ФИО2 ИНН 

<

***> представлено пояснение исх.№7 от 18.03.2019, согласно которому налогоплательщик сообщает, что оригиналы документов (протоколы испытаний, стандарт организации) готовы предоставить для наглядного обозрения, так как эта информация является коммерческой тайной организации. В ответ на повторное требование №2814 от 10.06.2019 документы ИП ФИО2 не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес налоговых органов по месту учета покупателей ИП ФИО2 направлены поручения об истребовании документов (информации).

Инспекцией в адрес МРИ ФНС России №18 по Пермскому краю направлено поручение № 3758 от 03.06.2019 об истребовании документов (информации) у ИП ФИО4 В ответ представлен пакет документов: товарные накладные, счет-фактуры, Декларация о соответствии Таможенного союза, а также сертификат соответствия РОСТ Р №РОСС RU-АЯ36. Н33232 от 14.07.2014(№ 1603004) продукция «Мучные кондитерские изделия» согласно СТО 

<

***>-001-2014 с кодом ОК 005(0кп) 91 3900, сертификат соответствия РОСТ Р № РОСС RU.AiI36. Н33230 от 11.07.2014(№ 1603002) продукция «Кексы» согласно ГОСТ 15052-96 с кодом ОК 005(ОКП) 91 3610, сертификат соответствия РОСТ Р № РОСС RU.AH36. Н33292 от 24.09.2014(№ 1726403) продукция «Печенье сахарное» согласно СТО 

<

***>-002-2014 с кодом ОК 005(ОКП) 91 3110.

Суд, выслушав представителя ответчика, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной 25.07.2019 ИП ФИО2

По результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2019 года Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 08.11.2019 № 3372 и вынесено решение от 03.02.2020 № 334 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 03.02.2020 № 334 Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 23 997,80 рублей, доначисления НДС в сумме 239 978 рублей, пени в сумме 8 597,21 рублей.

Основанием для принятия оспариваемого решения и доначисления НДС послужили выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком п.п.1 п.2 ст. 164, п. 1 ст. 173 НК РФ в результате неправомерного применения ставки НДС в размере 10%.

Решение от 03.02.2020 № 334 обжаловано в УФНС России по Республике Башкортостан, жалоба налогоплательщика вышестоящим налоговым органом оставлена без удовлетворения (Решение от 13.04.2020 года № 143/17).

ИП ФИО2, не согласившись с решениями инспекции и вышестоящего налогового органа, обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решений недействительными по позициям товара 3 и 5 (с учетом уточнений).

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 Налогового кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом по налоговой ставке 10 процентов, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

Коды видов продукции, перечисленные в п.2 ст. 164 НК РФ, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКПД 2, ОК 034-2014), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее — Постановление от 31.12.2004 № 908) утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ОКП), а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (ТН ВЭД).

Согласно Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (Перечень № 1), по ставке 10 процентов облагается реализация следующих видов хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия):

10.71.11- изделия хлебобулочные недлительного хранения;

10.72.11- хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты;

10.72.19 - изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения.

Согласно Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, при ввозе на территорию Российской Федерации (Перечень №2), пониженная ставка налога в размере 10 процентов применяется в отношении хлеба, мучных кондитерских изделий и прочих хлебобулочных изделий по кодам:

1905 10 000 0 - хрустящие хлебцы;

1905 40 - сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты;

1905 90 100 0 - маца;

1905 90 300 0 - хлебобулочные изделия, не содержащие добавок в виде меда, яиц, сыра или плодов и содержащие в сухом состоянии не более 5 мас.% сахара и не более 5 мас.% жира;

из 1905 90 550 0-1905 90 900 0 - хлебобулочные изделия.

Перечнем ТН ВЭД ЕЭС определены коды:

1905 90 550 0 - экструдированные или вытянутые продукты, острые или соленые;

1905 90 600 0 - прочие с подслащивающими добавками,

1905 90 900 0 - прочие.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 разъяснено, что применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия) достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД.

Указанная правовая позиция также изложена в письме ФНС России от 09.09.2016№СД-4-3/16876@, письме ФНС России от 17.03.2017 №СД-4-3/4837@, письме Минфина России от 24.04.2019 №03-07-11/29854.

Порядок подтверждения соответствия продукции стандартам путем сертификации и декларирования определен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее - Закон № 184-ФЗ), в соответствии с которым декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции (п.3 ст.23 Закона № 184-ФЗ). Код присваивается на основании сертификации или декларирования продукции, которые проводит специальный орган, в компетенцию последнего входят полномочия по отнесению продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов. Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10%, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

ИП ФИО2 применена налоговая ставка 10%, подлежащая применению, при реализации хлебобулочных и мучных кондитерских изделий (сдобных, сдобных с начинкой и без начинки, заварных, слоеных и кексов).

В подтверждение правомерности применения в 3 и 4 кварталах 2018 года налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов представлены декларации о соответствии продукции требованиям технических регламентов Евразийского экономического союза.

Декларации о соответствии продукции требованиям технических регламентов Евразийского экономического союза приняты на основании протоколов испытаний, выданных испытательной лабораторией ООО «ПромТехСтандарт» (аттестат аккредитации РОСС.31391.04ИБФ0.В08), и действительны по 29.08.2021.

Налоговый органом установлено, что налоговая ставка в размере 10 процентов заявлена ФИО2 по продовольственным товарам, которымв соответствии с декларациями о соответствии продукции требованиям технических регламентов Евразийского экономического союза присвоены коды ТН ВЭД 1905 90 6000, ТН ВЭД 1905 90 9000:

-вДекларацииосоответствиипродукциитребованиямтехнических регламентовЕвразийскогоэкономическогосоюзаот30.08.2018 №RU Д- RU.АЖ 22.В.03117 код ТН ВЭД 1905 90 6000 присвоен продовольственным товарам, которые соответствуют стандарту ГОСТ 15052-2014 «Кексы. Общие технические условия».

-вДекларацииосоответствиипродукциитребованиямтехнических регламентовЕвразийскогоэкономическогосоюзаот30.08.2018№RU Д- RU.АЖ 22.В.03118 код ТН ВЭД 1905 90 9000 присвоен заявленным продовольственным товарам, которые соответствуют стандарту СТО 

<

***>-GO 1-2014 «Мучные кондитерские изделия. Технические условия».

-вДекларацииосоответствиипродукциитребованиямтехнических регламентовЕвразийскогоэкономическогосоюзаот30.08.2018 №RU Д- RU.АЖ22.В.ОЗ 112 код ТН ВЭД 1905 90 9000 присвоен заявленным продовольственным товарам, которые соответствуют стандарту ТУ 9131-005-75387790-2008 «Мучные кондитерские изделия сдобные (с начинкой и без начинки)»;

Приказом Госстандарта от 30.09.2014№1260-ст «Об утверждении

межгосударственного стандарта» с 01.05.2015 введен в действие для добровольного применения в Российской Федерации в качестве национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 32677-2014 «Изделия хлебобулочные. Термины и определения». Согласно ГОСТ 32677-2014 хлебобулочное изделие: Изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. К хлебобулочным изделиям относятся хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок, пончик. Термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы по хлебобулочным изделиям, входящих в сферу работ по стандартизации и/или использующих результаты этих работ.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 №54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (Перечень №2), согласно которой к группе 1905 отнесены хлеб, мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао; вафельные пластины, пустые капсулы, пригодные для использования в фармацевтических целях, в том числе:

-1905 90 600 0 - с добавлением подслащивающих веществ;

-1905 90 900 0 - прочие.

Указанная товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности применяется в том числе с учетом Пояснений к ней (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 №21), которые содержат толкование ее позиций, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых в те или иные позиции номенклатуры или исключаемых из них, и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Согласно указанным Рекомендациям в товарную позицию 1905 включаются все хлебобулочные и мучные кондитерские изделия. Самыми обычными ингредиентами таких продуктов являются мука из зерна злаков, разрыхлители и соль, но они могут содержать также прочие ингредиенты, такие как клейковина, крахмал, мука из бобовых овощей, солодовый экстракт или молоко, семена мака, тмина или аниса, сахар, мед, яйца, жиры, сыр, фрукты, какао в любой пропорции, мясо, рыба, «улучшители» хлебобулочных изделий и т.д. «Улучшители» хлебобулочных изделий служат главным образом для облегчения замешивания теста и ускорения его сбраживания, а также для улучшения свойств, внешнего вида и сохраняемости получаемых продуктов. Изделия данной товарной позиции также могут быть получены из теста на основе муки тонкого и грубого помола или порошка картофеля (раздел IV, том 1, приложение № 1 к Пояснениям).

Согласно п. 43 ГОСТ Р 53041-2008 «Национальный стандарт Российской Федерации. Изделия кондитерские и полуфабрикаты кондитерского производства. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 15.12.2008 № 402-ст) мучное кондитерское изделие - это кондитерское изделие, представляющее собой выпеченный пищевой продукт или изделие, содержащее в своем составе выпеченный полуфабрикат, на основе муки и сахара, с содержанием муки в выпеченном полуфабрикате не менее 25%. К мучному кондитерскому изделию относят: печенье, вафли, пряничное изделие, кекс, рулет, торт, пирожное, мучное восточное изделие. Мучные кондитерские изделия могут быть с полным или частичным покрытием шоколадом, глазурью или неглазированные, с начинкой, без начинки, прослоенные отделочными полуфабрикатами, с отделкой поверхностей.

Как было указано выше, в соответствии с Перечнем № 2 пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется к кодам 1905 90 6000, 1905 90 9000 только в отношении хлебобулочных изделий.

Согласно примечанию № 1 к Перечню № 2 при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться одновременно кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

          Из представленной в налоговый орган ИП ФИО2 декларации соответствия от 30.08.2018 № RU Д- RU-АЖ 22.В.03118 и изготовленный в соответствии СТО 

<

***>-001-2014 «Мучные кондитерские изделия. Технические условия», а также в декларации соответствия от 30.08.2018 № RU Д- RU-АЖ 22.В.03112 и изготовленный в соответствии ТУ 9131-005-75387790-2008 «Мучные кондитерские изделия сдобные (с начинкой и без начинки)», не относятся к хлебобулочным изделиям и не облагаются НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

          Заявитель указывает на то, что согласно Сертификату соответствия № РОСС RU.АД 83.Н05167 и Сертификату соответствия № РОСС RU.АД 83.Н05166 срок действия с 24.11.2017 по 23.11.2020 включительно спорная продукция отнесена к категории «Изделия хлебобулочные сдобные (с начинкой и без начинки)», в связи с чем со ссылкой на пункт 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 считает свою позицию обоснованной.

Оценивая данный довод налогоплательщика суд исходит из того, что указание Пленумом на достаточность наличия сведений для применения пониженной ставки только в одном из двух источников (Общероссийском классификатором продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности), не разрешает вопрос о том какой из источников подлежит применению в случае если сведения в них противоречат друг другу.

Согласно п. 3 ст. 23 Федерального закона от 27.12.2002 года № 184-ФЗ «О техническом регулировании» декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации во время действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, в течение срока годности или срока службы продукции, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В связи с чем, суд считает подлежащим применению документ, датированный более поздней датой, то есть декларацию о соответствии (дата регистрации 30.08.2018 года).

        На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно исчислен НДС по ставке 18 % от реализации вышеуказанных видов продукции собственного производства.

На основании изложенного оснований для отмены или изменения оспоренных ненормативных правовых актов судом не установлено.

        Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304026812700207, 

<

...>)  отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение десяти дней со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

   Судья К.В. Валеев