АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-9220/2018

город Вологда

25 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2018 года. 

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Савенковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального  предпринимателя  ФИО2  о  признании  незаконными  действий  государственного  учреждения  -  Управления  Пенсионного  фонда  Российской Федерации  в  г.  Череповце  и  Череповецком  районе  Вологодской  области, выразившихся в отказе произвести перерасчет и принять решение о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за  2014  год в сумме 107 141 руб. 07 коп.,

при участии заявителя ФИО3 по постоянной доверенности от 21.03.2018, от ответчика ФИО4 по постоянной доверенности от 13.01.2017 № 05-19/214,

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель ФИО2  (далее – предприниматель, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о  признании  незаконными  действий  государственного  учреждения  -  Управления  Пенсионного  фонда  Российской Федерации  в  г.  Череповце  и  Череповецком  районе  Вологодской  области (далее – Управление ПФР), выразившихся в отказе произвести перерасчет и принять решение о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за  2014  год в сумме 107 141 руб. 07 коп.

От заявителя 20.09.2018 в суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором предприниматель  просил суд признать незаконными  действия  Управление ПФР, выразившиеся в отказе произвести перерасчет и принять решение о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за  2014  год в сумме 102 142 руб. 76 коп.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленное ходатайство.

Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В обоснование предъявленных требований предприниматель сослался на несоответствие оспариваемых действий Управления ПФР положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) и нарушение своих прав и законных интересов. 

Управление ПФР в отзыве от 08.08.2018 № 05-08/13416 и его представитель в судебном заседании предъявленные требования не признали. 

Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. 

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), Федеральным законом № 212-ФЗ. 

Федеральный закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ). Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок применяются положения Федерального закона № 212-ФЗ. 

В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являлись плательщиками страховых взносов. 

Согласно части первой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Подпунктом 1.1 части первой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено указанной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части второй статьи 12  Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части второй статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. 

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части второй статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Частью восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ определен порядок учета доходов в целях применения положений части 1.1 статьи 14 указанного закона, в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения.

Судом установлено, что заявитель 12.02.2014 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов. 

В соответствии с пунктом 3  части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Частью девятой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направить в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью одиннадцатой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ указанные сведения, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. 

Из представленной заявителем налоговой деклараций по УСН за 2014 год следует, что доход ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 11 014 107 руб.

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» на 2014 год установлен минимальный размер оплаты труда в размере 5554 руб. в месяц.

В силу пункта 1 части второй статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ тариф страхового взноса для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26 %.

Управление ПФР, установив наличие дохода заявителя от предпринимательской деятельности за 2014 год в  сумме,  превышающей                 300 000 руб., на основании пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ рассчитало размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, который составил 122 355 руб. 06 коп.,  в том числе страховой взнос в фиксированном размере - 15 213 руб. 99 коп., в сверхфиксированном размере – 107 141 руб. 07 коп.

Обязанность по уплате страховых взносов исполнена заявителем в полном объеме (платежные поручения от 17.02.2015 № 584, от 14.09.2015 № 1).

27 декабря 2017 года  предприниматель обратился в Управление ПФР с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Управление ПФР письмом от 30.01.2018 № 01-08-02-10 отказало предпринимателю в удовлетворении заявления, мотивируя отказ полной уплатой заявителем доначисленных сумм взносов по состоянию на дату официального опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Не согласившись с действиями Управления ПФР, предприниматель оспорил их в судебном порядке.

Возражая против требований заявителя, ответчик в отзыве и его представитель в судебном заседании пояснили, что правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению к лицам, полностью уплатившим сумму страховых взносов до даты официального опубликования указанного постановления, а кроме того, со ссылкой на  решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273, указали, что предметом конституционного нормоконтроля являлись законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), которые не относятся к ситуациям, возникающим при исчислении страховых взносов предпринимателями, находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН).

Позицию ответчика суд находит ошибочной ввиду следующего.

Согласно статье 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации. При этом, Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, принятые в порядке, предусмотренном статьей 47.1 указанного Федерального конституционного закона, вступают в силу со дня их официального опубликования.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П опубликовано 02.12.2016 на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru), номер опубликования: 0001201612020016, следовательно, с этой даты подлежит применению при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который орган Пенсионного фонда Российской Федерации произвел начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов. 

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления подлежащих уплате страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

Доводы ответчика об отсутствии оснований для учета расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении предпринимателей, которые применяют УСН, со ссылкой на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273, отклоняются судом, поскольку выводы, содержащиеся в нем, не касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов за спорный период 2014 года учету подлежат фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Согласно данным налоговой декларации заявителя  по УСН за 2014 год сумма расходов составила 10 214 276 руб. Следовательно, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 год составляет    799 831 руб. (11 014 107 – 10 214 276).

Таким образом, с учетом уменьшения доходов предпринимателя, на сумму расходов, заявителем подлежали уплате за 2014 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 212 руб. 30 коп., в том числе страховой взнос в фиксированном размере - 15 213 руб. 99 коп., в сверхфиксированном размере – 4998 руб. 31 коп.

Учитывая изложенное, начисление страховых взносов в сумме 102 142 руб. 76 коп. произведено излишне.

Поскольку судом установлено, что оснований для начисления суммы страховых взносов за 2014 год в размере 102 142 руб. 76 коп. не имелось, данная сумма страховых взносов должна быть признана излишне уплаченной предпринимателем. 

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

Согласно части первой статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Согласно части четвертой статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При изложенных обстоятельствах суд признает, что у Управления ПФР не имелось законных оснований для отказа заявителю в перерасчете и возврате страховых взносов в сумме 102 142 руб. 76 коп., в связи с чем требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части четвертой статьи 201 АПК РФ в случае удовлетворения требований заявителя по делу об оспаривании ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления, их должностных лиц в резолютивной части решения суда должно содержаться указание на обязанность соответствующего органа (должностного лица) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В данном случае надлежащим способом устранения нарушения прав и законных интересов предпринимателя суд признает обязание Управления ПФР принять решение о возврате заявителю излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 102 142 руб. 76 коп.

В силу прямого указания статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ Управление ПФР является надлежащим ответчиком по избранному способу устранения нарушений прав и интересов заявителя.

При обращении в суд заявителем по чеку-ордеру от 19.06.2018 уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

Поскольку требования заявителя судом удовлетворены, в соответствии с частью первой статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с Управления ПФР в пользу предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующими требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и незаконными действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области, выразившиеся в отказе произвести перерасчет и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 102 142 руб. 76 коп.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 102 142 руб. 76 коп.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области (зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц 09.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1023501245074, адрес (место нахождения): 

<

...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (зарегистрированного в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 14.02.2014 за основным государственным регистрационным номером 314352804500042, адрес (место жительства): 

<

...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В части признания незаконными действий государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья            Н.В. Савенкова