АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5207/2024

Дело № А12-7581/2023

г. Казань

30 июля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю.,

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей: 

общества с ограниченной ответственностью «Астраханский Универсалпорт» - ФИО1 (директор),

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2024,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Астраханский Универсалпорт»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.12.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2024

по делу № А12-7581/2023

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Астраханский Универсалпорт» (359300, Респ. Калмыкия, Юстинский м.р-н, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград город, пр. Ленина, д. 90, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (358000, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Астраханский Универсалпорт» (далее - ООО «Астраханский Универсалпорт», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – МРИ ФНС № 11 по Волгоградской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление) с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в котором просит решение № 1494 от 28.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области с учётом решений УФНС России по Волгоградской области №1326 от 30.12.2022, № 18-2023/19ск от 13.09.2023 – отменить, а решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1326 от 30.12.2022 – отменить в части отказа удовлетворения требований. 

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия. 

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения. 

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и  постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в суд с жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт. 

В обоснование своей позиции общество указало, что представленные по делу доказательства и доводы в совокупности свидетельствуют о том, что налоговым органом в ходе проверки не было собрано достаточно достоверных доказательств в подтверждение заявленных доводов о недобросовестности истца и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды в части взаимоотношении со спорным контрагентом.

Представитель Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц. 

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, представленной ООО «Астраханский Универсалпорт» 07.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 04.02.2022 № 441, дополнение к акту налоговой проверки от 26.05.2022 № 198. 

Инспекцией вынесено решение от 28.09.2022 № 1494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за умышленную неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в размере 396 570 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 982 854 руб., пени в сумме 270 015,17 руб. 

Решением Управления от 30.12.2022 № 1326, решение Инспекции от 28.09.2022 № 1494 отменено в части начисления сумм штрафных санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, размер штрафа снижен в 2 раза до 198 285 руб. В остальной части решение МРИ ФНС России № 11 по Волгоградской области от 28.09.2022 № 1494 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Астраханский Универсалпорт» - без удовлетворения. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 13.09.2023 №18- 2023/19ск проведена техническая корректировка в АИС «Налог-3» по уменьшению пени начисленной в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 по решению от 28.09.2022 № 1494 на сумму 133 743,50 руб. 

Не согласившись с решением Инспекции от 28.09.2022 № 1494, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 АПК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи. 

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. 

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:  основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. 

Также положениями Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы. 

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Анализ статей 146, 169, 171, 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в проверяемом периоде ООО «Астраханский Универсалпорт» применялась общая система налогообложения, соответственно общество признавалось, в том числе, плательщиком НДС.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «Арматура Груп-Восток», ООО «ТД Позитив», ООО «СК Масштаб», ООО «НовоСтройка», поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагентов.

В отношении контрагента ООО «Арматура Групп-Восток» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Арматура Групп-Восток» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.10.2014, по юридическому адресу: 

<

...> Олимпийская деревня, 4 / корп. 2, подвальное помещение I ком. 39. В ходе осмотра, проведённого налоговым органом 13.09.2021 установлено, что по адресу регистрации общества расположено одноэтажное административное здание. Вывесок, табличек, информационных щитов с реквизитами ООО «Арматура Групп-Восток» по указанному адресу не имеется.

Руководителем и учредителем ООО «Арматура Груп-Восток» с 06.04.2021 является ФИО3 Также ФИО3 является руководителем и учредителем ООО «Винтер» и ООО «Норд» - организаций в цепочке поставщиков налогоплательщика, через которые обналичиваются денежные средства.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 год не представлены, зарегистрированное движимое и недвижимое имущество отсутствует.

Согласно представленным документам между ООО «Астраханский Универсалпорт» и ООО «Арматура Груп-Восток» заключен договор от 01.06.2021 № ПК32 на поставку товара. Предметом сделки является труба б/у диаметром 1220 мм в количестве 100 тонн.

Налогоплательщиком не представлены документы (транспортные накладные, путевые листы и т.п.), подтверждающие перевозку товаров, якобы приобретенных у ООО «Арматура Груп-Восток», в которых были бы указаны ФИО водителей и номера машин.

Проверкой установлено, что у ООО «Арматура Груп-Восток» отсутствуют материально-технические, трудовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности (в собственности с момента регистрации отсутствует недвижимое имущество и транспортные средства, численность 0 человек), организация по адресу регистрации не располагается (протокол осмотра от 13.09.2021).

Адресом регистрации ООО «Арматура Груп-Восток» является: 

<

...> Олимпийская деревня, 4 / корп. 2, подвальное помещение I ком. 39. При этом место жительства ФИО3 находится в г. Гвардейск Калининградской области.

IР-адрес 89.113.140.194, с которого представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года (корректировка № 3) находится в г. Томске. Ранее первичная налоговая декларация и корректировочные № 1, 2 налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2021 года представлялись ООО «Арматура Груп-Восток» с IР-адресов, расположенных в г. Новосибирск и г. Норильск.

Указанные факты расположения юридического лица, места жительства руководителя и IР -адресов в разных городах свидетельствуют об отправке отчетности от имени ООО «Арматура Груп-Восток» третьими лицами с использованием специализированных программных средств для обеспечения безопасности и анонимности в интернете.

Так, в книге покупок ООО «Арматура Груп-Восток» отражены поставщики ООО «Грин» и ООО «Азимут». Однако перечисление денежных средств в адрес указанных контрагентов по расчетным счетам отсутствует. При этом по расчетным счетам денежные средства перечисляются в адрес ООО «Фаренгейт», ООО «Магеллан», ООО «Авента», ООО «Норд» (руководителем и учредителем также является ФИО3), ООО «Прайм», ООО «Галардо» и др., информация о которых в книге покупок отсутствует.

Расхождения установлены и по результатам сопоставления книги продаж с расходными операциями ООО «Арматура Груп-Восток», что свидетельствует об организации формального документооборота с целью обеспечения налоговыми вычетами «покупателей», отраженных в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Арматура Груп-Восток» не установлено наличие операций, связанных с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности. При этом установлены операции, связанные с обналичиванием денежных средств:

- перевод денежных средств на счет карты держателя ФИО3 на сумму 2 700 000 руб.; списание с карты на карту держателя ФИО3 на сумму 5 143 600 руб.; снятие денежных средств по карте через терминал на сумму 1 200 000 руб.; выдача наличных внутри банка на сумму 1516 500 руб.

Также установлено, что денежные средства со счетов ООО «Арматура Груп-Восток» перечисляются в адрес «технических» организаций ООО «Магеллан», ООО «Норд», ООО «Фаренгейт», ООО «Прайм» с последующим их обналичиванием через физических лиц ФИО4 (руководитель ООО «Магеллан»), ФИО3 (руководитель ООО «Норд»), ФИО5 (руководитель ООО «Грин»), индивидуальных предпринимателей ФИО6, ФИО7, списано через корпоративные карты ООО «Прайм».

ООО «Фаренгейт», ООО «Прайм», ООО «Магеллан» не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не имеют потенциальных поставщиков ТМЦ, и, следовательно, не могли реализовывать товар - трубу б/у диаметром 1220 мм в адрес ООО «Арматура Груп-Восток».

В отношении ООО «Азимут» и ООО «Грин», отраженных ООО «Арматура Груп-Восток» в книге покупок, инспекцией также установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии факта поставки каких-либо ТМЦ в адрес ООО «Арматура Груп-Восток», а также (отсутствие необходимых материальных и трудовых ресурсов, «транзитный» характер движения и обналичивание денежных средств, не представление по требованиям инспекции документов, подтверждающих совершенные сделки и т.п.)

По результатам анализа представленных истцом и контрагентами документов, а также по результатам сопоставления данных поступлений ТМЦ от реальных контрагентов и проблемных контрагентов в ООО «Астраханский Универсалпорт» и дальнейшей передачи этих товаров в адрес покупателей, установлено, что на дату оформления счетов-фактур с реквизитами ООО «Арматура Груп-Восток» у ООО «Астраханский Универсалпорт» имелся остаток труб 1220, приобретенных у реальных контрагентов, в связи с чем отсутствовала необходимость приобретения данных ТМЦ у спорного контрагента.

Также проверкой установлено, что по состоянию на 28.05.2021 у ООО «Астраханский Универсалпорт» на остатках имелось ТМЦ (труб 1220) в количестве 96,384 т. В июне 2021 года налогоплательщиком совершены сделки с ООО «Арматура Груп-Восток» и ООО «Новостройка» по приобретению труб 1220 количестве 171,855 т и по реализации данных ТМЦ в адрес ООО «Климат Дистри» в количестве 172,249 т.

Таким образом, остаток ТМЦ на складе налогоплательщика должен составлять 95,99 т. Между тем, по результатам анализа оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 «Товары на складах», карточки счета 41.01 за 2 квартал 2021 года установлено, что на конец отчетного периода остаток труб 1220 составляет 4,826 т., что свидетельствует о том, что в адрес ООО «Климат Дистри» реализовывались ТМЦ, имеющиеся у ООО «Астраханский Универсалпорт» на остатках и приобретенные у реальных поставщиков, а не у спорных.

Помимо этого, налоговым органом установлено наличие налоговых «разрывов». Так, по результатам анализа налоговых деклараций по НДС, книг покупок за 2 квартал 2021 года ООО «Арматура Груп-Восток» и контрагентов последующих звеньев установлены налоговые разрывы по цепочкам:

- ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «Арматура Груп-Восток» -ООО «Азимут» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена);

- ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «Арматура Груп-Восток» -ООО «Грин» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена).

Следовательно, сделки по реализации товаров (работ, услуг) за 2 квартал 2021 года в адрес ООО «Астраханский Универсалпорт» не нашли своего «зеркального» отражения в отчетности спорного контрагента ООО «Арматура Групп-Восток», в связи с чем, уплаты НДС в бюджет не произведено, следовательно, источник налогового вычета по НДС в результате сделок с ООО «Арматура Групп-Восток» не сформирован.

В отношении контрагента ООО «ТД Позитив» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Документы, подтверждающие совершение сделки между ООО «Астраханский Универсалпорт» и ООО «ТД Позитив», налогоплательщиком не представлены.

В ходе проверки установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (корректировка № 1) налогоплательщиком в книге покупок был заявлен в том числе, поставщик ООО «Стройтрест», в отношении которого налоговым органом установлены признаки «технической» организации (номинальный руководитель и учредитель; не соответствие товарных и денежных потоков; «транзитный характер» и обналичивание денежных средств; отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие материальных и трудовых ресурсов; наличие налоговых разрывов и т.п.)

 «Астраханский Универсалпорт» 07.12.2021 представлена уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 2 квартал 2021 года (рег. № 1352404767), в которой в разделе 8 (книга-покупок) произведена формальная замена счета-фактуры № 122 от 24.06.2021 на сумму 3 050 000 руб., в том числе НДС - 508 333,33 руб. с реквизитами ООО «Стройтрест» на счет-фактуру № 57 от 24.06.2021 на сумму 3 050 000 руб., в том числе НДС - 508 333,33 руб. с реквизитами ООО «ТД Позитив».

Замена налогоплательщиком одного контрагента ООО «Стройтрест» на другого контрагента ООО «ТД Позитив» произведена после аннулирования налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной ООО «Стройтрест»   (дата   аннулирования  17.10.2021),   что  свидетельствует  об умышленности  действий  налогоплательщика,   направленных   на   получение необоснованной налоговой экономии.

В отношении ООО «ТД Позитив» установлено, что организация не обладает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами - недвижимое имущество транспортные средства отсутствуют, численность - 0 человек.

Генеральным директором организации с 18.10.2021 по настоящее время является ФИО8, с 17.09.2020 по 18.10.2021 директором являлся ФИО9 Учредителем ООО «ТД Позитив» с 17.09.2020 по настоящее время является ФИО9 («массовый» руководитель/учредитель).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 21.04.2022 внесена запись о недостоверности сведений о руководителе организации.

Адресом регистрации ООО «ТД Позитив» является: 

<

...>. При этом 1Р-адрес 5.149.213.167, с которого представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года (корректировка № 2), находится в Республике Крым, г. Симферополь. Ранее первичная и корректировочная № 1 налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2021 года представлялись с IР-адресов, расположенных в г. Казани, г. Сочи.

Указанные факты расположения юридического лица и IР-адресов в разных городах свидетельствует об отправке отчетности от имени ООО «ТД Позитив» третьими лицами с использованием специализированных программных средств для обеспечения безопасности и анонимности в интернете.

Также налоговым органом по результатам анализа налоговых деклараций по НДС, книг покупок за 2 квартал 2021 года ООО «ТД Позитив» и контрагентов последующих звеньев установлены расхождения вида «разрыв»: ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «ТД Позитив» - ООО «Агромнон» - ООО «Концепт» (налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена).

Соответственно, источник вычета по НДС у ООО «Астраханский Универсалпорт» не сформирован.

В отношении контрагента ООО «СК Масштаб» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «СК Масштаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.02.2021, адрес регистрации: г. Москва, Отрадное, проезд Сигнальный, д. 16, стр. 25, этаж/пом/ком 1/I/4. Регистрирующим органом 27.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе общества.

 Учредителем и руководителем ООО «СК Масштаб» с момента регистрации являлся ФИО10, который является массовым учредителем/руководителем. Руководителем ООО «СК Масштаб» с 23.06.2021 по настоящее время является ФИО11, в отношении которого установлено, что данное лицо в период с 23.12.2019 по 25.03.2021 отбывало наказание в ФКУ ИК-1 УСФИН России по Республике Карелия. При этом спустя 3 месяца после освобождения ФИО11 принял на себя руководство 11 организациями («массовый» учредитель и/или руководитель). ФИО11 проживает в Республике Карелия, г. Сортавала. 

ФИО10 и ФИО11 на допрос в налоговый орган не явились, о причинах неявки не сообщили.

IР-адрес 85.249.167.22, с которого представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года (корректировка № 1) находится в Краснодарском крае, г. Приморско-Ахтарск. Ранее первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года представлялась с IР-адреса, расположенного в Краснодарском крае, ст. Красноармейская.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «СК Масштаб» на ведение реальной хозяйственной деятельности (аренду помещения, связь, коммунальные услуги, бухгалтерские услуги, канцтовары и т.д.) отсутствует. Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ не осуществляется. Перечисление в адрес поставщиков за ТМЦ (топливо судовое композитное), якобы реализованное в адрес ООО «Астраханский Универсалпорт», отсутствует.

По результатам сопоставления данных разделов 8 (книга покупок) и раздела 9 (книга продаж) декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной ООО «СК Масштаб» с данными выписок банков о движении денежных средств по его расчетным счетам установлено расхождение товарных потоков с денежными.

Также по результатам анализа налоговых деклараций по НДС, книг покупок за 2 квартал 2021 года ООО «СК Масштаб» и контрагентов последующих звеньев установлены расхождения вида «разрыв»: ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «СК Масштаб» - ООО «Агромнон» -ООО «Концепт» (налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена).

Соответственно, источник вычета по НДС у ООО «Астраханский Универсалпорт» не сформирован.

Согласно данным представленного налогоплательщиком договора от 24.06.2021 № 1 ООО «МСК МАСШТАБ» (Продавец) обязуется поставить ООО «АУП» (Покупателю) Топливо судовое композитное, а Покупатель обязуется оплатить его в сроки, установленные настоящим договором.

Доводы общества об уплате спорным контрагентов соответствующих сумм налогов в бюджет являются ошибочными и документально не подтвержденными.

В отношении контрагента ООО «НовоСтройка» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Между ООО «Астраханский Универсалпорт» и ООО «НовоСтройка» заключен договор поставки от 28.04.2021 № ПК23, в рамках которого налогоплательщику поставлены следующие ТМЦ: труба б/у диаметром 1220 мм, в количестве 100 тонн.

По результатам анализа представленных документов (договор поставки, спецификация, счет на оплату, карточка счета 60, УПД, счета-фактуры) установлено, что налогоплательщиком не представлены документы (транспортные накладные, путевые листы и т.п.), подтверждающие перевозку товаров, якобы приобретенных у ООО «НовоСтройка», в которых были бы указаны ФИО водителей и номера машин.

Налоговым органом установлено, что ООО «НовоСтройка» не обладает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами - недвижимое имущество транспортные средства отсутствуют, численность - 0 человек. По адресу регистрации организация не располагается (протокол осмотра от 03.08.2021).

Руководитель и учредитель организации ФИО12 (с 18.01.2021) по повестке налогового органа явился, однако в ходе допроса отвечать на вопросы, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации, отказался, тем самым не подтвердив участие в деятельности ООО «НовоСтройка» и взаимоотношения с ООО «Астраханский Универсалпорт» (протокол допроса от 31.08.2021).

Регистрирующим органом 04.05.2022 принято решение о предстоящем исключении ООО «НовоСтройка» из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, 18.08.2022 ООО «НовоСтройка» исключено из ЕГРЮЛ по решению налогового органа.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «НовоСтройка» не установлено наличие операций, связанных с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности. При этом установлено списание денежных средств с карты на карту держателя ФИО12 на сумму 2 515 200 руб., с последующим обналичиванием денежных средств.

Кроме того, денежные средства с расчетного счета ООО «НовоСтройка» перечислены в адрес «технических» организаций ООО «Исток», ООО «Веста», ООО «Арсенал», ООО «Прайм», ООО «Триумф», ООО «Стройопт», ООО «Интер», ООО «Лидер», ООО «Омега».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам указанных лиц подтверждает сомнительный характер деятельности данных организаций. Движение денежных средств носят «транзитный» характер, связанный с обналичиванием денежных средств. По счету отсутствуют платежи характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность: за аренду, выплату заработной платы, коммунальные платежи. Денежные средства, поступившие на расчетные счета данных организаций с расчетного счета ООО «НовоСтройка» обналичены в полном объеме.

Таким образом, данные организации не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не имеют потенциальных поставщиков, и, следовательно, не могли реализовывать товар в адрес ООО «НовоСтройка».

В отношении ООО «Лайтон» и ООО «Грин», отраженных ООО «НовоСтройка» в книге покупок, налоговым органом также  установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии факта поставки каких-либо ТМЦ в адрес ООО «НовоСтройка» (отсутствие необходимых материальных и трудовых ресурсов, «транзитный» характер движения и обналичивание денежных средств, не представление по требованиям налогового органа документов, подтверждающих совершенные сделки и т.п.).

Указанные факты свидетельствуют об организации формального документооборота с целью обеспечения налоговыми вычетами «покупателей», отраженных ООО «НовоСтройка» в книге продаж НД по НДС за 2 квартал 2021 года.

Налоговым органом установлено, что спорный товар (труба б/у диаметром 1220 мм), якобы приобретенный у ООО «НовоСтройка» в дальнейшем поставлялся налогоплательщиком в адрес ООО «Климат Дистри».

По результатам сопоставления данных поступлений ТМЦ от контрагентов и передачи этих товаров покупателю установлено, что товар, переданный в адрес ООО «Климат Дистри», фактически приобретен у следующих контрагентов: ООО «Трансломпереработка», ООО «Деркул», ООО «НефтьЭнергоСтрой».

Также проверкой установлено, что по состоянию на 28.05.2021 у ООО «Астраханский Универсалпорт» на остатках имелось ТМЦ (труб 1220) в количестве 96,384 т. В июне 2021 года налогоплательщиком совершены сделки с ООО «Арматура Груп-Восток» и ООО «НовоСтройка» по приобретению труб 1220 количестве 171,855 т и по реализации данных ТМЦ в адрес ООО «Климат Дистри» в количестве 172,249 т.

Таким образом, остаток ТМЦ на складе налогоплательщика должен составлять 95,99 т. Между тем, по результатам анализа оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 «Товары на складах», карточки счета 41.01 за 2 квартал 2021 года установлено, что на конец отчетного периода остаток труб 1220 составляет 4,826 т., что свидетельствует о том, что в адрес ООО «Климат Дистри» реализовывались ТМЦ, имеющиеся у ООО «Астраханский Универсалпорт» на остатках и приобретенные у реальных поставщиков, а не у спорных.7. Налоговые разрывы.

По результатам анализа налоговых деклараций по НДС, книг покупок за 2 квартал 2021 года ООО «НовоСтройка» и контрагентов последующих звеньев установлены расхождения вида «разрыв» по цепочкам:

- ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «НовоСтройка» - ООО «Грин» - ООО «Дастинг» - ООО «Реван-Групп» - ООО «Приоритет» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена);

-  ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «НовоСтройка» - ООО «Грин» - ООО НПО «Строительство Транспортной Инфраструктуры» - ООО «Строительное Управление № 101» - ООО «Творожный мир» - ООО «АВТОКРЭШ» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена);

-  ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «НовоСтройка» - ООО «Лайтон» - «ТПК «Аркада» - ООО «ПК «Аркада» - ООО «Орион» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена);

-  ООО «Астраханский Универсалпорт» - ООО «НовоСтройка» - ООО «Лайтон» - ООО «Альфастрой-Зеленые Технологии» - ООО «Реондо» - ООО «Проект Строй» - ООО «Приоритет» (декларация по НДС за 2 квартал 2021 года не представлена).

С учетом изложенного, суды поддержали позицию налогового органа о неправомерном заявлении ООО «Астраханский Универсалпорт» налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО «Арматура Груп-Восток», ООО «ТД Позитив», ООО «СК Масштаб», ООО «НовоСтройка».

Налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между обществом и его контрагентами ООО «Арматура Груп-Восток», ООО «ТД Позитив», ООО «СК Масштаб», ООО «НовоСтройка» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Также ООО «Астраханский Универсалпорт» ссылается на то, что им проявлена должная осмотрительность при заключении договоров, спорные контрагенты были зарегистрированы в ЕГРЮЛ, им присвоены ИНН и ОГРН, они сдавали отчётность. 

Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод общества, поскольку факт регистрации спорных контрагентов в ЕГРЮЛ, не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых ими хозяйственных операций, так как данная информация содержит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Кроме того, ООО «Астраханский Универсалпорт» ссылается на то, что регистрация (проживание) руководителя контрагента не по месту регистрации юридического лица не свидетельствует о том, что данное общество не осуществляет реальную деятельность. Физические лица могут быть зарегистрированы в одном городе, а фактически проживать в другом. Данное обстоятельство не является нарушением налогового законодательства. 

Суд кассационной инстанции соглашается с данной позицией заявителя, вместе с тем, данный довод общества не влияет на сделанные по результатам рассмотрения дела выводы судов о формальности взаимоотношений и фиктивности представленных в ходе проверки документов. Факт приобретения заявленными контрагентами товара, впоследствии реализованного ООО «Астраханский Универсалпорт» не подтверждён. Также заявленные контрагенты не обладали необходимыми трудовыми и материальными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Вопреки доводам кассационной жалобы, выводы судов отвечают сформированной Верховным Судом Российской Федерации практике разрешения данной категории споров, и состоящей в том, что законодательство о налогах и сборах не допускает возможность извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, которые преследовали цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию. В названных случаях право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль и право на применение налоговых вычетов по НДС может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота (определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Также оспариваемым решением от 28.09.2022 № 1494 ООО «Астраханский Универсалпорт» в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени за неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки за период с 27.07.2021 по 28.09.2022.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 с 01.04.2022 по 01.10.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Состав и размер обязательных платежей, администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяются на дату введения моратория, то есть на 01.04.2022. В период рассмотрения дела в суде первой инстанции УФНС России по Волгоградской области решением от 13.09.2023 № 18-2023/19ск проведена техническая корректировка в АИС «Налог-3» по уменьшению пени, по результатам которой начисленная пеня уменьшена на 133 743,50 руб. Расчёт пени проверен судами и признан верным.

Судами также установлено, что вынесение решения от 13.09.2023 № 18-2023/19ск на проведение технической корректировки не приводит к изменению существа оспариваемого решения, однако влечет улучшение положения налогоплательщика (размер начисленных пени снижен), прав общества не нарушает, и согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 44 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды признали, что ходе налоговой проверки установлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии между обществом и его контрагентами ООО «Арматура Груп-Восток», ООО «ТД Позитив», ООО «СК Масштаб», ООО «НовоСтройка» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Таким образом, решение от 28.09.2022 № 1494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учётом внесённых УФНС России по Волгоградской области изменений, соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов  соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов предыдущих инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанции, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.12.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2024 по делу № А12-7581/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

 

 

Председательствующий судья                                                    И.Ш. Закирова

 

 

Судьи                                                                                        Э.Т. Сибгатуллин 

 

 

Р.Р. Мухаметшин