СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                            Дело № А45-33908/2023

Резолютивная часть постановления оглашена 04 февраля 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 февраля 2025 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего  

Иващенко А.П., 

судей

Логачева К.Д.

Фаст Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (№ 07АП-6620/2024(3)) на определение от 25.12.2024 (определение в виде резолютивной части изготовлено 18.12.2024) Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-33908/2023 (судья Калюжная О.И.) о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Специализированное монтажно-наладочное управление 54» (630087, 

<

...>, ИНН: 

<

***>), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области о включении требования в размере 35 292 989 рублей 18 копеек в реестр требований кредиторов должника.

В судебном заседании приняли участие: согласно протокола. 

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Новосибирской области от 15.08.2024 (резолютивная часть от 08.08.2024) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Специализированное монтажно-наладочное управление 54» (далее – ООО «СМНУ 54», должник) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим утвержден ФИО2 (далее – ФИО2, временный управляющий).

17.08.2024 в Газете «Коммерсантъ» опубликованы сведения о введении в отношении должника процедуры банкротства – наблюдения. 13.08.2024 аналогичные сведения опубликованы на сайте ЕФРСБ. 

13.09.2024 в арбитражный суд поступило заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о включении требования в размере 35 292 989 рублей 18 копеек в реестр требований кредиторов должника ООО «СМНУ 54».

Определением от 25.12.2024 суд включил требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области в реестр требований кредиторов ООО «СМНУ 54» в размере 35 292 989 рублей 18 копеек, в том числе 8 131 708 рублей 61 копейка - основной долг с отнесением во вторую очередь удовлетворения, в размере 21 474 342 рубля 94 копейки - основной долг, 5 686 937 рублей 63 копейки - пени, с отнесением в третью очередь удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда от 25.12.2024 отменить в части отнесения начислений по страховым взносам по единому тарифу в размере 1 282 540 руб. к третьей очереди удовлетворения. 

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что Конституционный Суд РФ в Постановлениях от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П высказывался о страховых взносах как о части заработной платы без различения на взносы на обязательное пенсионное страхование и иные взносы. Судом не дана оценка доводам уполномоченного органа об отмене действия разъяснений Верховного Суда РФ, изложенных в Обзоре судебное практики № 3 за 2017 год в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ. Отсутствие у налогового органа права и возможности разделения страховых взносов по видам, делает невозможным осуществление взыскания в случае введения в отношении должника процедуры банкротства в соответствии с очередностью, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Приведена судебная практика по иным делам. Подробнее доводы изложены в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не поступил.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы и требования апелляционной жалобы в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом и своевременно извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав участника процесса, проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, согласно представленным документам у должника перед уполномоченным органом имеется задолженность в размере 35 292 989 рублей 18 копеек, в том числе: 

- по налогу на добавленную стоимость за период 2 квартал 2023 года в размере 17 926 781 рублей; 

- по налогу на прибыль организаций за период 9 месяцев 2023 года, 2023 год в размере 25 436 рублей; 

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 за период полугодие 2022 года, 9 месяцев 2022 года в размере 4 604 724 рубля 32 копейки; 

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за период 9 месяцев 2022 года в размере 102 992 рубля 94 копейки; 

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 за период полугодие 2022 года, 9 месяцев 2022 года в размере 2 041 427 рублей 25 копеек; 

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за период полугодие 2023 года, 9 месяцев 2023 года, в размере 4 809 524 рубля 04 копейки; 

- по транспортному налогу с организаций за период 1-3 кварталы 2023 года в размере 95 166 рублей. 

Также уполномоченным налоговым органом начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодека Российской Федерации в размере 5 686 937 рублей 63 копейки. 

Контролирующим органом приняты меры взыскания обязательных платежей (представлены требование об уплате задолженности, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), также представлены налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль, по страховым взносам. 

Доказательств погашения вышеуказанной задолженности должником в материалы дела не представлено.

ФНС России, настаивая на том, что требование, основанное на задолженности по страховым взносам, подлежит включению во вторую очередь удовлетворения требований кредиторов в размере 9 414 248,36 руб., ссылалась на изменение с 01.01.2023 правового регулирования отдельных видов страховых взносов: их объединение в единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ), обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции, определяя очередность удовлетворения требований налогового органа, исходил из того, что страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование не отнесены к требованиям, подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате зарплаты (ответ на вопрос 2 раздел «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора от 12.07.2017 № 3).

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве). 

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона о банкротстве требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании  вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.

Согласно статье 23, 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

В соответствии со статьями 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации доказательствами наличия требований по обязательным платежам являются требования об уплате налогов, взносов, решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, решения и постановления о взыскании налога о взыскании за счет имущества должника, вынесенные и предъявленные в установленные сроки.

Поскольку доказательства погашения суммы задолженности не представлены, обязательство возникло до даты возбуждения производства по делу и подтверждено документально, суд первой инстанции правомерно признал требования уполномоченного органа к должнику в заявленном размере обоснованными.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: 

 - в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям; 

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; 

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам. 

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора от 20.12.2016. 

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии. 

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона). 

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности. 

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. 

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование) (ответ на вопрос 2 раздел «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора от 12.07.2017 № 3). 

Действительно, в связи с внесением изменений в НК РФ (Закон № 239-ФЗ и Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. 

Между тем, само по себе установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. 

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не изменяет правовой природы соответствующих платежей, соотношения их значимости и не является основанием для применения в отношении страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование упомянутых правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации относительно взносов на обязательное пенсионное страхование. 

Вместе с тем, вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а лишь регламентирует порядок исчисления и уплаты взносов, не меняя характера (существа) соответствующих платежей.

С 01.01.2023 все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж, распределяющийся на Единый налоговый счет (Федеральный закон № 263 от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единый тариф страховых взносов уплачивается в составе единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджет государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования по нормативу 80,1078 процента; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования по нормативу 19,8922 процента.

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

Кроме того, согласно пункту 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 названной статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве; принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве. 

Таким образом, при определении очередности удовлетворения требований кредиторов в процедуре банкротства имеют приоритет нормы Закона о банкротстве. 

Поскольку действующие положения статьи 134 Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди требования задолженности по уплате взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, а правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации относительно страховых взносов на пенсионное обеспечение неприменимы в отношении взносов на обязательное социальное и медицинское страхование ввиду различия правовой природы и цели платежей, сохраняют актуальность разъяснения, данные в пункте 14 Обзора от 20.12.2016 и в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора от 12.07.2017 № 3.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы о включении различных страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь отклоняются апелляционным судом, как противоречащие положениям статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, содержащимся в Обзоре № 3.

На основании изложенного, является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что страховые взносы в полном объеме не подлежат включению во вторую очередь реестра, следовательно, обоснованным является распределение страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2022-2023 годы в соответствующие очереди реестра.

Доводы апеллянта об обратном выражают несогласие с применением судом первой инстанции норм права, основанное на субъективном мнении налогового органа.

Приведенная апеллянтом судебная практика подлежит отклонению в связи с различием фактических обстоятельств по делу. Кроме того, апеллянтом не учтена судебная практика вышестоящих судов, которая опровергает позицию уполномоченного органа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.12.2024 по делу № А45-21341/2023, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.11.2024 по делу № А78-528/2024, Определение Верховного Суда РФ от 31.10.2024 № 306-ЭС19-18389(14) по делу № А55-8849/2017).

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, суд апелляционной инстанции не установил.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

определение от 25.12.2024 Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-33908/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области – без удовлетворения.

            Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.                   

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».   

Председательствующий                                                                                       А.П. Иващенко

Судьи                                                                                                                     К.Д. Логачев   

                                                                                                                                Е.В. Фаст