Решение от 22 мая 2023 г. по делу № А76-11372/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-11372/2022
22 мая 2023 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 мая 2023 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью КОЛЛЕКТОРСКОЕ АГЕНТСТВО "АКТИВ ГРУПП" к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 22 по Челябинской области, о признании недействительной записи, при участии в деле, в качестве третьего лица – УФНС России по Челябинской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности №04-09/019185 от 29.12.2022, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО3 - представителя по доверенности №04-09/018823 от 23.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО4 - представителя по доверенности №04-09/002926 от 10.03.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением;

от УФНС России по Челябинской области: ФИО3 - представителя по доверенности №06-16/002216 от 14.12.2022, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Коллекторское агентство "Актив Групп" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 22 по Челябинской области, Инспекции Федеральной Налоговой службы по Центральному району г. Челябинска о признании недействительной решения (с учетом уточнений от 24.01.2023, л.д.25 т.3).

Определением от 25.10.2022 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечено УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ.

Из материалов дела следует, что 16.03.2021 Обществом в Инспекцию представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, согласно которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 20 697 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Общества на основе уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года налоговым органом установлены факт неуплаты налога в сумме 33 130 руб. в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС, в сумме 816 668 руб. в результате занижения налоговой базы при реализации услуг и имущественных прав.

Выявленные нарушения зафиксированы актом налоговой проверки от 31.05.2021 № 3439, по результатам рассмотрения которого, с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вынесены оспариваемые решения Инспекции:

-от 24.11.2021 №5053 (с учетом решения от 10.01.2021 №5053/1 о внесении изменений) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДС за 1 квартал 2019 года в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 326 668 руб. Также в оспариваемом решении начислены НДС за 1 квартал 2019 года в размере 816 668 руб., пени в сумме 141 583,01 руб.;

-от 24.11.2021 № 22 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в 1 квартале 2019 года, в размере 20 697 руб.

Судом установлено следующее.

Заявителем в уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлен налоговый вычет в общей сумме 33 130 руб. В разделе 8 (книга покупок) указанной налоговой декларации отражены счета-фактуры в количестве 11 штук, выставленные в адрес ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» контрагентами ООО «Комус- Южный Урал», АО «ЭР- Телеком Холдинг». 000 «Желдорэкспедиция-УраЛ», 000 «АППА», 000 «Желдорэкспедяция», ООО «Электропрофит» на общую сумму 201 442,10 руб., в том числе НДС 33 130,33 руб.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 17.03.2021 № 12-В/3406 о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, отраженных в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года. Указанное требование получено налогоплательщиком 23.03.2021, о чем свидетельствует квитанция о приеме документа в электронном виде. Обществом документы по указанному требованию в налоговый орган не представлены.

Поскольку Обществом не исполнена обязанность по документальному подтверждению права на налоговый вычет, налоговым органом отказано в праве на применение налогового вычета до налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 33 130,33 руб. по контрагентам ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО «Желдорэкспедиция-Урал», ООО «Электропрофит», ООО «АППА», ООО «Желдорэкспедиция».

В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС; указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС,

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым аля осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, в той пропорции, в которой они используются для операций по реализации, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщиком наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляются операции по предоставлению займов в денежной форме, которые не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В связи с этим сами по себе счета-фактуры и первичные учетные документы, при отсутствии раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, а также при отсутствии доказательств отражения представленных документов в регистрах бухгалтерского учета, право на налоговые вычеты не подтверждают.

Заявителем для подтверждения правомерности применения налогового вычета, заявленного в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года к апелляционной жалобе, направленной в УФНС России по Челябинской области, были приложены документы: счета - фактуры, товарные накладные, акты предоставленных услуг, высгавленные ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО ПКФ «Идеал», ООО «Желдорзкспедиция», ООО «АППА», ООО «Электропрофит» в адрес Общества.

В связи с отсутствием у Общества раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, а также при отсутствии доказательств отражения представленных документов в регистрах бухгалтерского учета, представленные налогоплательщиком с апелляционной жалобой счета-фактуры и первичные учетные документы право на налоговые вычеты не подтверждают.

Кроме того, в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на применение налогового вычета, были установлены несоответствия.

Так, по счету - фактуре от 31.01.2019 № 41, выставленному ООО ПКФ «Идеал», налоговый вычет в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года Обществом не заявлен.

При сравнении представленных Обществом счетов — фактур от 21.02.2019 № ЧЛБ0000000000088110, от 21.03.2019 № ЧЛБ0000000000088111 со счетами - фактурами, представленными ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***>, установлено, что они содержат недостоверные сведения о поставщике (наименование, ИНН).

Так, представленные Обществом счета-фактуры от 21.02.2019 № ЧЛБ0000000000088110, от 21.03.2019 № ЧЛБ0000000000088111, выставленные ООО «Желдорзкспедиция» ИНН <***>, подписаны электронной подписью руководителя ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***> ФИО5

При этом представленные ООО «Желдорэкспедиция-Урал» ИНН <***> счета - фактуры подписаны руководителем организации ФИО6, а также главным бухгалтером ФИО7

Таким образом, представленные налогоплательщиком с апелляционной жалобой счета-фактуры и первичные учетные документы не подтверждают правомерность применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 33 130,33 руб.

При указанных обстоятельствах Обществу обоснованно отказано в предоставлении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 33 130,33 руб.

Кроме того, судом установлено, что по результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал 2019 года налоговым органом вынесено решение от 19.09.2019 № 1940, согласно которому обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в отношении ООО «Комус-Южный Урал», АО «ЭР-Телеком Холдинг», ООО «Желдорэкспедиция-Урал», ООО «Электропрофит», ООО «АППА», ООО «Желдорэкспедиция» в связи с непредставлением первичных документов, подтверждающих право на вычет.

Решение инспекции № 1940 заявителем не оспорено.

В рамках судебного разбирательства по настоящему делу судом заявителю предложено уточнить основания либо предмет спора по данному эпизоду, поскольку в обоснование неправомерности вынесения инспекцией оспариваемого решения в данной части в заявлении обществом доводов не приведено.

Вместе с тем, заявителем определение суда не исполнено.

На основании изложенного суд считает, что оспариваемые решения в данной части являются законным и, соответственно, требования общества не подлежат удовлетворению.

Кроме того, суд отмечает, следующее.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом в нарушение положений п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 155 НК РФ в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года не отражена реализация в адрес ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО8, ООО «Сетунь», ООО УРК «Восход», ООО ПФ «Энергос», ИП ФИО9, ТСЖ «Васькина, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс», ООО «Рабочий квартал» на сумму 4 138 840 руб., что повлекло занижение налоговой базы и не исчисление НДС в сумме 816 668 руб.

Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 13.10.2021 № 12-04/ПГВ/15147 о представлении документов по взаимоотношениям с ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО8, ООО «Сетунь», ООО УРК «Восход», ООО ПФ «ЭнергоС», ИП ФИО9, ТСЖ «Васькина, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс», ООО «Рабочий квартал». Указанное требование получено налогоплательщиком 24.10.2021, о чем свидетельствует квитанция о приеме документа в электронном виде. Обществом документы по указанному требованию в налоговый орган не представлены.

Также инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлены требования о представлении документов в адрес контрагентов Общества: ЗАО «УЗПТ «Маяк», ФИО8, ООО «Сечунь», ООО УРК «Восход», ООО «Рабочий квартал», ООО ПФ «Энергос», ИП ФИО9, ТСЖ «Васькина, 11», ООО «Юридическая группа «Авелекс» с целью подтверждения их финансово — хозяйственных взаимоотношений с ООО Коллекторское агентство (АКТИВ ГРУПП». ЗАО «УЗПТ «Маяк» в ответ на требование налогового органа представило: агентский договор от 18.03.2019 № 01/2019, акт выполненных работ (услуг) от 28.03.2019 № 17, отчет агента, платежные поручения.

В соответствии с условиями агентского договора от 18.03.2019 № 01/2019, заключенного между ЗАО «УЗПТ «Маяк» (Принципал) и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» (Агент), Агент берет на себя обязательство совершить от своего имени и за счет Принципала действия по участию в открытых торгах в процедуре банкротства ЗАО «ОЗСК» с целью: заключение Принципалом договора купли-продажи продаваемого имущества ЗАО «ОЗСК» в рамках процедуры банкротства. Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги на условиях, предусмотренных настоящим договором. Вознаграждение Агента составляет 15 000 руб.

При заключении агентского договора выручкой агента признается сумма агентского вознаграждения, которая облагается НДС при условии, что агент является налогоплательщиком (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При оказании посреднических услуг агент обязан предъявить принципалу соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета агента выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 169 НК РФ (пункты 1, 3 статьи 168, подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).

Согласно выпискам банка о движении денежных средств на расчетный счет ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» от ЗАО «УЗПТ «Маяк» в 1 квартале 2019 года поступили денежные средства в размере 15 000 руб. с назначением платежа: «оплата вознаграждения по агентскому договору от 18.03.2019 № 01/2019, без НДС», что свидетельствует о занижении Обществом выручки на 15 000 руб. и не исчислении НДС в сумме 3 000 руб.

При этом инспекцией налоговая база по НДС определена исходя из стоимости оказанных услуг по агентскому договору от 18.03.2019 № 01/2019, оказание которых подтверждается актом выполненных услуг от 28.03.2019 № 17.

ООО «Сетунь» в ответ на требование налогового органа представило: договор на оказание юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018, акты сдачи — приемки оказанных услуг, счета на оплату, платежные поручения.

Согласно договору на оказание юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018, заключенному между ООО «Сетунь» (Заказчик) и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать юридические услуги Заявителю, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора. Стоимость услуг, оказанных Исполнителем по договору от 20.11.2018 № 01/2018, определяется из расчета за каждое судебное заседание 7 500 руб., без НДС. Акт приемки — сдачи услуг изготавливается по каждому судебному делу за период не более 1 месяца.

Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено поступление 31.01.2019, 04.03.2019 денежных средств от ООО «Сетунь» на общую сумму 67 500 руб. с назначением платежа «оплата юридических услуг по договору от 20.11.2018 № 01/2018, НДС не облагается».

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация в адрес ООО «Сетунь» в размере 67 500 руб. не отражена, НДС в размере 13 500 руб. не исчислен.

В порядке статьи 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО «УК Сетунь» ФИО10 (протокол допроса от 19.08.2021 № 967). Свидетель пояснил, что ООО «Сетунь» заключен с ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» договор об оказании юридических услуг от 20.11.2018 № 01 /2018 с целью участия в судах в г. Челябинске для взыскания в судебном порядке задолженности с должников ООО «Сетунь». Предметом договора является представительство в делах банкротства в г. Челябинске. ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» представляло интересы ООО «Сетунь» в Арбитражном суде Челябинской области по делам №№ А76-45145/20, А76-872/2019, А76-41951/2018, А76-41950/2018 и другим. По договору об оказании юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018 составлялись акты выполненных услуг. Счета-фактуры к договору об оказании юридических услуг от 20.11.2018 № 01/2018 не составлялись, поскольку ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» заявило, что находится на упрощенной системе налогообложения, при этом на запрос ООО «Сетунь» подтвердить данный факт ответ не предоставило. ООО «Сетунь» услуги ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» оплачены в полном объеме. Взаимозачеты векселями, наличными денежными средствами не проводились.

ООО ПФ «ЭнергоС» в ответ на требование налогового органа представило: договор на оказание юридических услуг от 25.02.2019 № 12/2018, платежное поручение от 15.03.2019 № 32.

Согласно договору на оказание юридических услуг от 25.02.2019 № 12/2018, заключенному между ООО ПФ «ЭнергоС» (Заказчик) и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать юридическую помощь в объёме и на условиях, предусмотренных договором от 25.02.2019 № 12/2018, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги. Стоимость услуг Исполнителя по договору от 25.02.2019 № 12/2018 составляет 50 000 руб. Предоплата в день подписания договора от 25.02.2019 № 12/2018 в размере 25 000 руб. Окончательный расчет в течение 3 дней после даты вынесения судом первой инстанции решения по заявлению о возврате страховой суммы (премии) в размере 25 000 руб.

Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено поступление 15.03.2019 денежных средств от ООО ПФ «ЭнергоС» на общую сумму 25 000 руб. с назначением платежа «оплата по счету от 14.03.2019 № 6 за юридические услуги по договору об оказании юридических услуг от 25.02.2019 № 12/2018, НДС не облагается».

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация в адрес ООО ПФ «ЭнергоС» в размере 25 000 руб. не отражена, НДС в размере 5 000 руб. не исчислен.

Поскольку реализация юридических услуг признается объектом налогообложения НДС, инспекцией правомерно налоговая база определена в соответствии с п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ исходя из стоимости оказанных в соответствующем периоде услуг по актам сдачи-приемки оказанных услуг и счетам.

ООО УРК «Восход» в ответ на требование налогового органа представило: договор об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, письма ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» с просьбой оплатить услуги, оказанные Обществом с января по март 2019 года, с сентября по декабрь 2018 года по договору от 01.02.2017 № 01/2017.

Стоимость услуг Исполнителя по договору от 25.02.2019 № 12/2018 составляет 50 000 руб. Предоплата в день подписания договора от 25.02.2019 № 12/2018 в размере 25 000 руб. Окончательный расчет в течение 3 дней после даты вынесения судом первой инстанции решения по заявлению о возврате страховой суммы (премии) в размере 25 000 руб.

Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено поступление 15.03.2019 денежных средств от ООО ПФ «ЭнергоС» на общую сумму 25 000 руб. с назначением платежа «оплата по счету от 14.03.2019 № 6 за юридические услуги по договору об оказании юридических услуг от 25.02.2019 № 12/2018, НДС не облагается».

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация в адрес ООО ПФ «ЭнергоС» в размере 25 000 руб. не отражена, НДС в размере 5 000 руб. не исчислен.

Поскольку реализация юридических услуг признается объектом налогообложения НДС, инспекцией правомерно налоговая база определена в соответствии с п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ исходя из стоимости оказанных в соответствующем периоде услуг по актам сдачи-приемки оказанных услуг и счетам.

ООО УРК «Восход» в ответ на требование налогового органа представило: договор об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, письма ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» с просьбой оплатить услуги, оказанные Обществом с января по март 2019 года, с сентября по декабрь 2018 года по договору от 01.02.2017 № 01/2017. Согласно договору об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, заключенному между ООО УРК «Восход» (Заказчик) и ООО «Рабочий квартал» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать Заказчику за вознаграждение комплекс услуг на территории рынка «Китайский», расположенного по адресу: <...>, на условиях и в сроки, предусмотренные настоящим договором. Ежемесячная стоимость услуг, оказанных Заказчику по договору от 01.02.2017 № 01/2017, составляет 111 000 руб., в том числе НДС.

Из выписок банка установлено поступление 14.01.2019, 15.02.2019 и 05.03.2019 денежных средств на счета Общества от ООО УРК «Восход» на общую сумму 333 000 руб. с назначением платежа «оплата согласно письма от 14.02.2019 № 1 за услуги по договору от 01.02.2017 № 01/2017, за февраль 2019 года, в счет погашения займа за ООО «Рабочий квартал», в том числе НДС». Полученные денежные средства ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» использованы в деятельности Общества. При этом по расчетному счету предоставление Обществом займа ООО «Рабочий квартал» не установлено.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Рабочий квартал» и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» документы по взаимоотношениям не представлены.

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация (авансы полученные) в адрес ООО «Рабочий квартал» в размере 333 000 руб. не отражена, НДС в размере 55 500 руб. не исчислен.

Согласно договору об оказании услуг от 01.02.2017 № 01/2017, заключенному между ООО УРК «Восход» (Заказчик) и ООО «Рабочий квартал» (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать Заказчику за вознаграждение комплекс услуг на территории рынка «Китайский», расположенного по адресу: <...>, на условиях и в сроки, предусмотренные настоящим договором. Ежемесячная стоимость услуг, оказанных Заказчику по договору от 01.02.2017 № 01/2017, составляет 111 000 руб., в том числе НДС.

Из выписок банка установлено поступление 14.01.2019, 15.02.2019 и 05.03.2019 денежных средств на счета Общества от ООО УРК «Восход» на общую сумму 333 000 руб. с назначением платежа «оплата согласно письма от 14.02.2019 № 1 за услуги по договору от 01.02.2017 № 01/2017, за февраль 2019 года, в счет погашения займа за ООО «Рабочий квартал», в том числе НДС». Полученные денежные средства ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» использованы в деятельности Общества. При этом по расчетному счету предоставление Обществом займа ООО «Рабочий квартал» не установлено.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Рабочий квартал» и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» документы по взаимоотношениям не представлены.

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация (авансы полученные) в адрес ООО «Рабочий квартал» в размере 333 000 руб. не отражена, НДС в размере 55 500 руб. не исчислен.

ТСЖ «Васькина, 11» в ответ на требование налогового органа представило: Определение Арбитражного суда Пермского края от 28.12.2018 по делу № А50-32539/2017, уведомление о замене кредитора, выписку операций по лицевому счету.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 30.07.2018 по делу № А50-32539/2017 суд определил включить в реестр требований кредиторов ТСЖ «Васькина, 11» требования кредитора третьей очереди - Пандора Консалтинг АС в общей сумме 335 801,77 руб. (основной долг).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 28.12.2018 по делу № А50-32539/2017 суд утвердил мировое соглашение от 14.12.2018, в рамках которого должник обязался погасить указанную задолженность перед кредиторами в установленные сроки.

Согласно уведомлению от 22.01.2019 № П/64/22 о замене кредитора между Пандора Консалтинг АС и ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» заключен договор цессии от 14.01.2019, в соответствии с которым новым кредитором (истцом, взыскателем) является ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП». Оплату задолженности следует производить по реквизитам Цессионария (ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП»).

Из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено поступление 23.01.2019, 06.02.2019 и 28.12.2019 денежных средств от ТСЖ «Васькина, 11». на общую сумму 111 000 руб., с назначением платежа «оплата задолженности по делу № А50-32539/2017 от 28.12.2018 (договор цессии от 14.01.2019). НДС не облагается».

При этом перечисление ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» денежных средств в адрес Пандора Консалтинг АС по расчетным счетам отсутствует.

Таким образом, у ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» расходы по приобретению имущественного права отсутствуют.

В книге продаж ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 1 квартал 2019 года реализация имущественных прав в адрес ТСЖ «Васькина, 11» в размере 111 000 руб. не отражена, НДС в размере 22 200 руб. не исчислен.

Согласно Определению Арбитражного суда Челябинской области от 04.02.2019 по делу № А76-16724/2016 о банкротстве гражданина ФИО8 произведено процессуальное правопреемство кредитора Пандора Консалтинг ЛТД на ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП», сумма уступаемого требования составляет 1 100 000 руб. На основании решения собрания кредиторов (протокол от 13.12.2018 №1/1) между конкурсными кредиторами и должником заключено мировое соглашение, в соответствии с которым ФИО8 требование кредиторов на сумму 1 100 000 руб. погашено.

Согласно выпискам банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» за 2019 - 2021 годы перечислений денежных средств Заявителем в адрес Пандора Консалтинг ЛТД за приобретенные имущественные права не установлено.

Таким образом, ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база в размере 1 100 000 руб., НДС в размере 220 000 руб. не исчислен.

Согласно определению Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2017 по делу № А55-2435/2015 в рамках дела о банкротстве ООО «АЗР Моторс Самара» произведена замена конкурсного кредитора ООО «Колис» на правопреемника ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» в реестре требований кредиторов ООО «АЗР Моторс Самара».

Согласно выпискам банка о движении денежных средств по счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Колис» в размере 66 540 руб. с назначением платежа «оплата по договору уступки прав требования (цессии) от 05.07.2017 №1, без НДС».

На основании Определения Арбитражного суда Самарской области от 30.04.2019 по делу № А55-2435/2015 в рамках дела о банкротстве ООО «АЗР Моторс Самара» установлено, что между ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» и ООО «Юридическая группа «Авелекс» заключен договор уступки прав требования № 1 на сумму 126 735 840 руб. Стоимость уступаемого права составляет 2 544 000 руб., оплачена платежным поручением от 14.01.2019 № 6.

Таким образом, в результате не отражения ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» реализации имущественных прав в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база по НДС в размере 2 477 460 руб. (2 544 000 руб.- 66 540 руб.), НДС в размере 495 492 руб. не исчислен.

Согласно банковской выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» установлено погашение задолженности ФИО9 перед ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» путем перечисления 14.02.2019, 28.02.2019 денежных средств на общую сумму 9 880 руб. с назначением платежа «оплата по кредитному договору от 07.04.2005 № 05/91, НДС не облагается».

Документы, подтверждающие приобретение прав требования к ФИО9, Заявитель в налоговый орган не представил.

Таким образом, в результате не отражения ООО Коллекторское агентство «АКТИВ ГРУПП» реализации имущественных прав в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года занижена налоговая база по НДС в размере 9 880 руб., НДС в размере 1 976 руб. не исчислен.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются в том числе операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 166 и пункту 1 статьи 173 НК РФ, НДС, исчисленный с полученных сумм предварительной оплаты, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - И, 33 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с учетом полученных инспекцией сведений по расчетному счету общества о получении выручки, а также представленных контрагентами документов, подтверждающих характере перечислений как оплаты за оказанные услуги, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно установлено в действиях общества нарушение в виде не исчисления НДС с выручки от реализации услуг в адрес спорных контрагентов.

Довод заявителя о том, что представленный ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» агентский договор от 01.01.2017г., где ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» является «Принципалом», ИП ФИО11 является «Агентом» опровергает выводы инспекции отклонен судом по следующим основаниям.

Как следует из указанного договора его предметом является обязанность агента за вознаграждение совершать от имени и за счет Принципала указанные в п. 1.2 настоящего Договора юридические и иные действия, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждение за исполнения поручения.

Во исполнения договора представлены акт сдачи — приемки услуг от 14.04.2017, дополнительное соглашение от 15.01.2019, согласно которых вознаграждение ИП ФИО11. составило 2 544 000 рубля. Соглашением о взаимозачете требований от 15.01.2019г. произведен взаимозачет между ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***> и ИП ФИО11. на сумму 2 544 00 рублей.

В ходе проведенного анализа представленных документов установлено следующие:

Счет в ПАО "БАНК УРАЛСИБ" у ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***> открыт 12.01.2017, при этом договор заключен 01.01.2017.

Проведен анализ декларации по УСНО за 2019 год по ИП ФИО11. В налоговой декларации не отражена сумма реализации в размере 2 544 000 рублей. По данным налогоплательщика сумма дохода 25 000 рублей, сумма расхода 56 653 рублей, исчислен минимальный налог 250 рублей.

Документы, отраженные в соглашении о взаимозачете требований от 26.02.2019, ОООКоллекторское агентство «Актив Групп» не представлены. Таким образом, не возможноустановить соотносимость указанного соглашения сделкам, отраженным в налоговойдекларации по НДС за 1 квартал 2019 года.

Кроме этого, Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***> состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, с момента регистрации.

Налоговые декларации по НДС не представлены, декларации по налогу на прибыль представлены за 2016 год, 1 квартал 2017, 1 квартал 2021.

По решению налогового органа 28.12.2021г. Пандора Консалтинг ЛТД снято с учета, в связи с прекращением ее деятельности в Российской Федерации.

Руководителем Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***> являлся ФИО12 ИНН <***> (а так же руководитель в ООО "Рабочий квартал" ИНН <***> и ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>).

Таким образом, поскольку организации: Пандора Консалтинг ЛТД ИНН <***>, ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>, ООО Коллекторское агентство «Актив Групп» ИНН <***>, ООО "Рабочий квартал" ИНН <***> являются взаимозависимыми, т.к. руководителем является ФИО12 представленные заявителем доказательства выводы инспекции не опровергают.

При этом суд отмечает, что согласно пункту 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в котором даны разъяснения применения положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ для случаев уплаты НДС продавцами как налогоплательщиками, предъявляемая покупателю сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

При этом предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены и определяется расчетным методом в случае, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Таким образом, в случае невключения налогоплательщиком в стоимость реализованных товаров (работ, услуг) сумм НДС с прямым указанием на это в расчетных и первичных учетных документах сумма НДС подлежит исчислению сверх цены договора исходя из установленной статьей 164 НК РФ ставки.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А. Кунышева