Решение от 28 августа 2017 г. по делу № А72-7522/2016

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-7522/2016

«29» августа 2017 года


Резолютивная часть определения оглашена 22.08.2017.

Полный текст определения изготовлен 29.08.2017.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва секретарем судебного заседания ФИО1 в письменной форме, с использованием средств аудиозаписи, в помещении Арбитражного суда Ульяновской области, <...>, кабинет № 207,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

с участием представителей:

от заявителя до и после перерыва – ФИО3, доверенность от 18.05.2016.

от МРИ ФНС № 2 по Ульяновской области до перерыва – ФИО4 доверенность от 09.01.2017, после перерыва – Миги Л.А. доверенность от 09.01.2017, до и после перерыва – ФИО5 доверенность от 07.02.2017, ФИО6 доверенность от 10.01.2017.

от ИФНС по Засвияжскому району города Ульяновска до и после перерыва – не явились (уведомлены).

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-09/00917 от 29.01.2016.

Определением от 23.05.2016 заявление принято судом к производству.

Определением от 31.08.2016 суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении предмета заявленных требований, просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-09/00917 от 29.01.2016 в части начисления:

1) НДФЛ (соответствующие пени, штрафы): 2012 год – 99 797 руб., 2013 год – 357 555 руб., 2014 год – 13 462 руб.

2) НДС (соответствующие пени и штрафы): 1 кв. 2012 года – 30 508 руб., 3 кв. 2012 года – 102 713 руб., 4 кв. 2012 года – 4 958 руб., 2 кв. 2013 года – 478 875 руб. 1 кв. 2014 года - 102 204 руб.

3) Снизить штрафные санкции по ст.ст.119, 122 НК РФ в 100 раз.

Определением от 31.08.2016 суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении предмета заявленных требований, просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-09/00917 от 29.01.2016 в части начисления:

1) НДФЛ (соответствующие пени, штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ): 2012 год – 99 797 руб., 2013 год – 357 555 руб., 2014 год – 13 462 руб.

2) НДС (соответствующие пени и штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ): 1 кв. 2012 года – 30 508 руб., 3 кв. 2012 года – 102 713 руб., 4 кв. 2012 года – 4 958 руб., 2 кв. 2013 года – 478 875 руб., 1 кв. 2014 года – 177 788 руб., 2 кв. 2014 года – 431 771 руб.

3) Штрафы по ст.119 НК РФ за несвоевременные подачи деклараций за 2014 год: по НДС за 1 кв. 2014 г. в сумме 53 336,4 руб. и 2 кв. 2014 г. в сумме 129 531,3 руб., по НДФЛ за 2014 г. в сумме 4 038,6 руб.

4) Снизить штрафные санкции по ст.ст.123, 119, 122 НК РФ в 100 раз.

Определением от 01.03.2017 суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-09/00917 от 29.01.2016 в части начисления:

1) НДФЛ (соответствующие пени, штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ):

2012 год – 99 797 руб.,

2013 год – 345 855 руб.,

2014 год – 13 462 руб.

2) НДС (соответствующие пени и штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ):

1 кв. 2012 года – 30 508 руб.,

3 кв. 2012 года – 102 713 руб.;

4 кв. 2012 года – 4 958 руб.

2 кв. 2013 года – 478 875 руб.

1 кв. 2014 года – 177 788 руб.

2 кв. 2014 года – 431 771 руб.

3) Штрафы по ст.119 НК РФ за несвоевременные подачи деклараций за 2014 год:

по НДС за 1 кв. 2014 г. в сумме 53 336,4 руб. и 2 кв. 2014 г. в сумме 129 531,3 руб.,

по НДФЛ за 2014 г. в сумме 4 038,6 руб.

4) Снизить штрафные санкции по ст.ст.123, 119, 122, 126 НК РФ в 100 раз.

Определением от 29.03.2017 суд привлек к участию в деле в качестве соответчика Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением от 29.03.2017 суд приостановил действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-09/00917 от 29.01.2016 до вступления в законную силу судебного акта по делу № А72-7522/2016.

В судебном заседании 15.08.2017 представитель заявителя представил дополнительные пояснения во исполнение определение суда.

В судебном заседании 15.08.2017 объявлен перерыв до 22.08.2017 до 13 час. 30 мин.

В судебном заседании 22.08.2017 представитель заявителя заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений.

Представитель МИ ФНС №2 по Ульяновской области не возражали против заявленного ходатайства.

Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 22.08.2017 представитель МИ ФНС №2 по Ульяновской области заявил ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений, акта выездной налоговой проверки, заявления о снятии заявителя с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, уведомления о снятии заявителя с учета ак плательщика ЕНВД.

Представитель заявителя не возражал против заявленного ходатайства.

Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 22.08.2017 представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал, представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал.

Как усматривается из материалов дела, в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее так же – заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО2) проведена выездная налоговая проверка за 2012-2014 г.г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области (далее так же – инспекция, налоговый орган, ответчик) вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-09/00917 от 29.01.2016, согласно которому доначислены следующие налоги: НДФЛ в сумме 470 814 руб., НДФЛ (налоговый агент) в сумме 107 820 руб., НДС в сумме 1 226 613 руб., пени в сумме 361 774, 08 руб.

Также, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ, ст.123 НК РФ, п.1 ст.126 НК РФ в общей сумме 717 768, 7 руб.

Фактически по результатам проверки Инспекция установила четыре нарушения:

1) реализация заявителем в 2012 и 2013 году транспортных средств при нахождении на режиме ЕНВД без исчисления НДС и НДФЛ. По данному нарушению Инспекция доначислила заявителю НДС, НДФЛ, а так же соответствующие суммы пени и штрафов;

2) реализация услуг и получение дохода в 1 и 2 кварталах 2014 года без исчисления НДС и НДФЛ. По данному нарушению Инспекция доначислила заявителю НДС, НДФЛ, а так же соответствующие суммы пени и штрафов;

3) неисчисление и неперечисление заявителем, как налоговым агентом, НДФЛ в бюджет в 2012-2014 годах. По данному нарушению Инспекция доначислила заявителю НДФЛ, а так же соответствующие суммы пени и штрафов;

4) непредставление сведений, предусмотренных п.2 ст.230 НК РФ (справки 2-НДФЛ за своих работников) в 2012-2014 годах. По данному нарушению Инспекция привлекла заявителя к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ.

Не согласившись с данными решением налогового органа, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которым апелляционная жалоба удовлетворена частично:

1) из оспариваемого Решения исключено привлечение к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за 1,3 кв. 2012 г., по п.1 ст.119 НК РФ за 4 кв. 2012 г.

2) пп.1 п.3.1 резолютивной части оспариваемого Решения изложен в следующей редакции:

-доначислить НДФЛ за 2012 - 2014 г. - 459 114 руб. (2012 г. – 99 797 руб.; 2013 г. -345 855 руб., 2014 г. – 13 462 руб.);

-привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за занижение налоговой базы по НДФЛ за 2013 г. в сумме 69 171 руб.

С решением Межрайонной ИФНС № 2 по Ульяновской области № 10-09/00917 от 29.01.2016 вынесенным в его отношении заявитель не согласен, считает его незаконным, необоснованным, не соответствующим нормам НК РФ и нарушающим его права и законные интересы, в результате чего, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-09/00917 от 29.01.2016 в части начисления:

1) НДФЛ (соответствующие пени, штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ):

2012 год – 99 797 руб.,

2013 год – 345 855 руб.,

2014 год – 13 462 руб.

2) НДС (соответствующие пени и штрафы по ст.ст.119, 122 НК РФ):

1 кв. 2012 года – 30 508 руб.,

3 кв. 2012 года – 102 713 руб.;

4 кв. 2012 года – 4 958 руб.

2 кв. 2013 года – 478 875 руб.

1 кв. 2014 года – 177 788 руб.

2 кв. 2014 года – 431 771 руб.

3) Штрафов по ст.119 НК РФ за несвоевременные подачи деклараций за 2014 год:

по НДС за 1 кв. 2014 г. в сумме 53 336,4 руб. и 2 кв. 2014 г. в сумме 129 531,3 руб.,

по НДФЛ за 2014 г. в сумме 4 038,6 руб.

4) Снизить штрафные санкции по ст.ст.123, 119, 122, 126 НК РФ в 100 раз.

Суд считает возможным заявленные требования удовлетворить частично исходя из следующего.

1. По эпизоду с реализацией заявителем в 2012 и 2013 году транспортных средств при нахождении на режиме ЕНВД без исчисления НДС и НДФЛ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что заявитель в 2012 году реализовал и получил доход от реализации, в том числе следующих транспортных средств: цистерна марки ФЕЛДБИНДЕР EUT40.3 (VIN)-<***> и прицеп с бортовой платформой марки TC-SCMITZ S01.

В 2013 году заявитель так же реализовал и получил доход от реализации следующих транспортных средств: грузовой тягач седельный, марки Mersedes-Bens Actros 1841LS WDB9340321L335270 и грузовой тягач седельный марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629.

Поскольку заявитель не обложил полученный доход от реализации вышеуказанных транспортных средств налогами НДС и НДФЛ, то Инспекция доначислила заявителю НДС, НДФЛ, а так же соответствующие суммы пени и штрафов.

Заявитель не согласен с произведенными налоговыми начислениями, в заявлении и представленных дополнениях к заявлению указывает на следующие основания для признания недействительным решения инспекции в данной части:

- при реализации имущества плательщиком, находящимся на режиме ЕНВД, не должна определяться амортизация для установления его остаточной стоимости. Без амортизации цена реализации имущества будет ниже цены его приобретения, в связи с чем будет отсутствовать налогооблагаемая база по НДС И НДФЛ;

- Инспекция не верно определили амортизационную группу имущества, в связи с чем расчет сумм налогов, пени и штрафов является некорректным;

- Инспекция при определении налоговой базы по НДС и НДФЛ не учла все расходы заявителя по спорному имуществу, а именно уплаченные проценты по кредитам на его приобретение, в связи с чем расчет сумм налогов, пени и штрафов является некорректным;

- при определении налоговой базы по НДС по п.3 ст.154 НК РФ необходимо применять заключение специалиста от 28.12.2012 (т.8 л.д.66) о рыночной (восстановительной) стоимости транспортных средств: грузовой тягач седельный, марки Mersedes-Bens Actros 1841LS WDB9340321L335270 и грузовой тягач седельный марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629.

В ходе судебного разбирательства по указанию суда Инспекция повторно произвела расчет налоговой базы по НДС И НДФЛ по спорному имуществу с учетом верной амортизационной группы и с учетом процентов по кредитам.

Из представленного расчета и пояснений Инспекции (т.8 л.д.41) следует, что Инспекция согласилась с доводами заявителя по транспортным средствам, реализованным в 2012 году и транспортному средству марки Mersedes-Bens Actros 1841LS WDB9340321L335270, реализованному в 2013 году. Согласно расчету Инспекции налоговая база по НДС и НДФЛ по данным транспортным средствам отсутствует.

В связи с изложенным оспариваемое решение в части начисления НДС, НДФЛ, а так же соответствующих сумм налогов и пени в данной части является недействительным.

Доначисление Инспекцией НДС и НДФЛ, а так же соответствующих сумм пени и штрафов с реализации грузового тягача седельного марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629 суд считает правомерным в связи со следующим.

В периоде реализации грузового тягача седельного марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629 (далее так же – тягач 629) заявитель находился на системе налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно ст.346.26 НК РФ реализация транспортных средств не относится к видам предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться система ЕНВД.

Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, заявитель был обязан при реализации транспортных средств исчислить и уплатить НДС, а с дохода, полученного от его реализации, уплатить НДФЛ.

Заявитель указывает, что транспортные средства были реализованы им как физическим лицом, в связи с чем отсутствуют основанию для начисления спорных сумм налогов, как от осуществления предпринимательской деятельности.

Суд отклоняет данный довод заявителя, так как в ходе выездной налоговой проверки установлено и заявителем не оспаривается, что проданные транспортные средства использовались налогоплательщиком в предпринимательских целях для систематического извлечения прибыли по оказанию транспортных услуг.

Следовательно, при реализации заявителем имущества, в том числе, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщик обязан исчислять НДФЛ и НДС в общеустановленном порядке, поскольку доход от такой реализации не облагается ЕНВД.

Суд отклоняет довод заявителя о неправомерности определения налоговой базы по НДС и НДФЛ посредством установления остаточной стоимости имущества через амортизационные отчисления в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

На основании статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000руб.

По правилам п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Как следует из п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки).

В связи с изложенным Инспекция правомерно при определении налоговой базы по НДС и НДФЛ устанавливала остаточную стоимость спорного имущества через амортизационные начисления.

Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе по делам №А65-11863/2013, №А50-6463/2013, №А72-15584/2015, №А72-14948/2016 и др.

Суд так же отклоняет довод заявителя об отсутствии у него налоговой базы по НДФЛ в 2013 году.

По мнению заявителя, при реализации в 2012 году транспортных средств у него образовался убыток, который подлежит перенесению по правилам п.1 и п.2 ст.283 НК РФ на следующий налоговый период и данный убыток уменьшит налоговую базу 2013 года до 0 рублей.

Суд соглашается с доводами инспекции, что в настоящем случае данные нормы права не могут быть применимы, так как порядок определения расходов, установленный главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода.

В силу п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Приведенное показывает, что при определении налоговой базы по п.3 ст.210 НК РФ, в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При этом, как следует из п. 4 ст. 227 НК РФ, убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Следовательно, довод заявителя о переносе убытка предыдущего налогового периода при исчислении налоговой базы следующего налогового периода неправомерен.

Так же суд отклоняет довод заявителя о необходимости применять заключение специалиста от 28.12.2012 (т.8 л.д.66) о рыночной (восстановительной) стоимости транспортных средств: грузовой тягач седельный, марки Mersedes-Bens Actros 1841LS WDB9340321L335270 и грузовой тягач седельный марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629 при определении налоговой базы по НДС за 2013 год.

Согласно п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок), сформированную с учетом налога на добавленную стоимость, следует определять на основании данных бухгалтерского учета Письмо Минфина России от 01.08.2016 N 03-07-05/44944).

Как установлено пунктом 14 ПБУ 6/01 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (далее так же - ПБУ 6/01), стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 по делу №А05-8296/2010.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя так же пояснил, что проведение рыночной оценки данных двух транспортных средств было вызвано необходимостью установления их реальной стоимости перед непосредственной продажей.

Таким образом, поскольку проведенная оценка рыночной стоимости произведена не для отражения в бухгалтерском учете; стоимость грузового тягача марки Mersedes-Bens Actros 1841LS WDB9340321L335270 и грузового тягача марки Mersedes-Bens Actros 1836LS WDB9340321L310629, отраженная в заключении специалиста, не содержит прямое указание, что переоценка произведена для отражения в бухгалтерском учете; переоценка произведена выборочно в отношении конкретных транспортных средств, а не «группы однородных объектов основных средств», а именно – всех имевшихся на тот момент у заявителя транспортных средств, следовательно, такая цена не может быть принята для целей бухгалтерского и налогового учета.

В то же время, как указывалось выше, Инспекция при вынесении оспариваемого решения не верно применила амортизационную группу имущества и не учла в составе расходов уплаченные проценты по кредитам на приобретение транспортных средств.

В ходе судебного разбирательства по указанию суда Инспекция повторно произвела расчет налоговой базы по НДС И НДФЛ по спорному имуществу с учетом верной амортизационной группы и с учетом процентов по кредитам.

Из представленного расчета и пояснений Инспекции (т.8 л.д.44) следует, что Инспекция согласилась с данными доводами заявителя, в связи с чем сумма доначисленного НДФЛ по тягачу 629 составит 62 395руб, сумма НДС составит 86 394руб.

В связи с изложенным оспариваемое решение в части начисления за 2013 год НДФЛ, в сумме, превышающей 62 395 рублей и НДС, в сумме, превышающей 86 394 рубля, а так же соответствующих сумм пени и штрафов является недействительным.

2. По эпизоду, связанному с реализацией услуг и получением дохода в 1 и 2 кварталах 2014 года без исчисления НДС и НДФЛ.

Как установлено в ходе проверки ИП ФИО2 в период с 01.01.2013 по 30.09.2013 применял систему ЕНВД на основании поданного в налоговый орган соответствующего заявления.

03.10.2013 года заявитель подал в Инспекцию заявление о снятии его с учета как плательщика ЕНВД, в связи с чем был снят с учета 08.10.2013.

Подача заявления о снятии с учета как плательщика ЕНВД была вызвана необходимостью подачи заявления о применении заявителем патентной системы налогообложения на которой он находился в период с 01.10.2013 по 31.12.2013.

В связи с тем, что заявителем не подавались в налоговый орган заявления о применении им в 1 квартале 2014 года специальных систем налогообложения (ЕНВД или патент), это означает, что в 1 квартале 2014 года заявитель находился на общепринятой системе налогообложения и должен был исчислять и уплачивать налоги (в том числе НДС и НДФЛ) в общеустановленном порядке.

Суд считает, что за 2 квартал 2014 года заявитель так же должен исчислить и уплатить налоги по общепринятой системе налогообложения.

ИП ФИО2 представил в Инспекцию заявление на получение Патента на период с 01.04.2014 по 30.06.2014 с видом деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом».

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.51 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента.

Пункт 6 статьи 346.45 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Оплата стоимости патента произведена: 28.04.2014 (п\п №186) в сумме 6900 руб.; 29.05.2014 (п\п №580) в сумме 2700 руб.; 29.05.2014 (п\п 581) в сумме 6 руб. 69 коп., то есть с нарушением срока оплаты суммы патента.

Из-за просрочки уплаты налога инспекцией заказным письмом от 23.05.2014 с простым уведомлением (идентификационный номер отправления 43331074090778) в адрес ИП ФИО2 направлено сообщение от 21.05.2014 формы № 26.5-5 о несоответствии требованиям патентной системы налогообложения в связи с нарушением подпункта 3 пункта 6 ст. 346.45 НК РФ.

Заявитель указывает, что не получал данного сообщения, однако, доказательств того, что Инспекция вышеуказанным почтовым отправлением не направляла ему данное сообщение не представил.

Кроме того, согласно п.8 ст.346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 21.05.2015 №1036-0 применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента. Одним из таких требований обязательного характера является своевременность уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения. Несоблюдение данного требования влечет за собой утрату налогоплательщиком возможности применения такого специального режима налогообложения, как патентная система налогообложения (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения по одному из оснований, предусмотренных пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, обязан за период применения патентной системы налогообложения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ.

При этом, несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 НК РФ, поэтому индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, в силу прямого указания закона, в случае нарушения срока уплаты налога пересчет должен осуществляться в рамках общей системы налогообложения, как того требует п. 7 ст. 346.45 НК РФ (Постановление АС Уральского округа от 23.03.2016 №Ф09-989/16 - Определением Верховного Суда РФ от 22.06.2016 №309-КГ16-6991 было отказано в передаче дела для пересмотра; Постановление АС Уральского округа от 16.12.2015№Ф09-9835/15 - Определением Верховного Суда РФ от 14.04.2016 №309-КГ16-2360 также было отказано в передаче дела на рассмотрение коллегии по экономическим спорам).

В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу о том, что за 2 квартал 2014 года заявитель так же должен отчитаться и исчислить налоги по общепринятой системе налогообложения.

Проверкой установлено и сторонами не оспаривается, что на основании заявления ИП ФИО2 в 3 и 4 квартале 2014 года он применял систему ЕНВД. Таким образом, суд проверяет правомерность и правильность исчисления НДС и НДФЛ только в 1 и 2 кварталах 2014 года.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что заявитель получил в 1 и 2 квартале 2014 года доход от реализации услуг в сумме 3 996 000 руб., в том числе: в 1 квартале 1 165 500руб., во 2 квартале 2 830 500руб.

Расходы заявителя в 1 и 2 квартале 2014 года составили 3 892 446,80руб.

При вынесении оспариваемого Решения разницу между доходом и расходом заявителя в сумме 103 553,20руб. Инспекция определила как налоговую базу по НДФЛ, а полученный доход как налоговую базу по НДС, с которых были исчислены суммы налогов к уплате.

При подаче заявления налогоплательщик указал, что Инспекция в состав доходов неправомерно отнесла собственные средства заявителя в сумме 670 000 рублей, внесенные им на свой расчетный счет.

В ходе судебного разбирательства Инспекция согласилась с доводами заявителя, представила дополнительные пояснения (т.8 л.д.45) и расчет доначислений, из которого следует, что налоговая база по НДФЛ отсутствует, так как сумма полученного дохода не превысила сумму произведенных расходов, а налоговая база по НДС составила 3 326 000руб. (3 996 000 – 670 000).

В связи с этим сумма НДФЛ к начислению отсутствует, а сумма НДС, подлежащая уплате, составит 57 356руб., в том числе: в 1 квартале 75 585руб., во 2 квартале 431 771руб.

В связи с изложенным, оспариваемое решение по 2014 году является недействительным в части начисления НДФЛ, а так же соответствующих сумм пени и штрафа полностью, в части начисления НДС в сумме, превышающей 507 356 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов.

Заявитель указывает, что при определении налоговой базы по НДС Инспекция не учла налоговые вычеты, которые мог бы заявить налогоплательщик и на сумму которых должна была быть уменьшена Инспекцией налоговая база.

Суд отклоняет данный довод заявителя в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст.154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст.171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст.172 Кодекса.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях, и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

В связи с изложенным Инспекция не обязана была уменьшать налоговую базу по НДС на сумму налоговых вычетов, право на заявление которых имелось у налогоплательщика в проверяемом периоде.

Из материалов дела следует, что после вынесения оспариваемого решения заявитель подал налоговые декларации по НДС за 1 и 2 квартал 2014 года, в которых сумма налоговых вычетов превышает сумму налога к уплате.

По результатам камеральных проверок данных налоговых деклараций заявителю возмещен НДС, заявленный в этих декларациях.

В то же время, по мнению суда, подтверждение налоговым органом по результатам проведения камеральных налоговых проверок того, что в спорном периоде у заявителя отсутствует сумма НДС к уплате не влечет признания недействительным оспариваемого решения в данной части.

Согласно п.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из этого следует, что проверка законности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов осуществляется арбитражным судом исходя из установленных им обстоятельств на дату принятия соответствующих актов, решений и совершения оспариваемых действий (бездействия) государственных органов, а также из тех документов, сведений, которые представил на проверку в указанные органы налогоплательщик.

Таким образом, законность ненормативного акта проверяется судом применительно к тем обстоятельствам, которые существовали на дату его вынесения.

Представление в суд документов в подтверждение наличия права на применение налоговых вычетов, не заявленных в налоговых декларациях в установленном порядке до принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, а равно, подача в последующем, налоговых деклараций, не могут влиять на законность решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Само по себе наличие у заявителя счета-фактуры, подтверждающего, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС. Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях. Поскольку налоговый вычет сумм был заявлен в налоговой декларации, представленной в инспекцию уже после принятия решения по итогам выездной налоговой проверки, то вынесенное по результатам камеральной проверки этой декларации решение о возмещении НДС не может служить основанием для признания незаконным решения инспекции, принятого по итогам выездной налоговой проверки о доначислении НДС за уже проверенные налоговые периоды, начисления пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Подача налоговых деклараций после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки не является основанием для признания такого решения недействительным. Поскольку декларация представлена заявителем после завершения выездной проверки и вынесения решения по ней, налоговый орган не мог учесть данные такой декларации и ее представление не влияло на законность и обоснованность выводов, сделанных инспекцией в ходе выездной проверки.

При этом суммы налога к возмещению подлежат учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе по делам №№А32-25653/2010, А50-23995/2012, А27-21464/2014 А72-7435/2015, А55-6652/2015 и др.

Суд считает несостоятельными доводы заявителя о неправомерности начисления пени и штрафов за 2 квартал 2014 года в связи с утратой права на применение ПСН.

Основанием для оспаривания решения Инспекции в данной части заявитель указывает письма и разъяснения налоговых органов.

Однако, письма и разъяснения налоговых органов, направленные неопределенному кругу лиц по общим вопросам не являются нормами права, а так же документами, применение которых освобождает налогоплательщика от ответственности.

3. Заявитель не оспаривает законность решения Инспекции по эпизодам с неисчислением и неперечислением заявителем, как налоговым агентом, НДФЛ в бюджет в 2012-2014 годах, а так же непредставлением сведений, предусмотренных п.2 ст.230 НК РФ (справки 2-НДФЛ за своих работников) в 2012-2014 годах.

По данным эпизодам, а так же по другим эпизодам, где заявитель бы привлечен к налоговой ответственности, он просит уменьшить размер штрафов в 100 раз.

В качестве основания для уменьшения налоговых санкций заявитель указывает тяжелое материальное положение, сложившееся в связи с оформлением кредита на приобретение недвижимости для последующей сдачи в аренду. В настоящее время спрос на аренду приобретенной недвижимости отсутствует, то есть поступление денежных средств отсутствует, но при этом имеется обязанность по выплате ежемесячных платежей по кредиту.

Суд отклоняет данное ходатайство заявителя в связи со следующим.

Согласно ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Претерпевание негативных последствий в виде несения дополнительных расходов от каких-то собственных действий, направленных на получение дохода не может являться основанием для улучшения положения налогоплательщика, так как ставит его в неравное положение с другими налогоплательщиками, совершившими аналогичные правонарушения.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, а именно: признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области №10-09/00917 от 29.01.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»: по 2012 году в части начисления налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, а так же соответствующих сумм пени и штрафов полностью; по 2013 году в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 62 395 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 86 394 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов; по 2014 году в части начисления налога на доходы физических лиц, а так же соответствующих сумм пени и штрафа полностью, в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 507 356 руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

При подаче заявления в суд заявителем была оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб. 00 коп.

В соответствии с п.3 ст.333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для физических лиц составляет 300 руб.

Таким образом, суд считает необходимым в порядке статьи 110 АПК РФ взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. 00 коп. – в возмещение расходов по оплате государственной пошлины, а так же возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 700 руб. 00 коп., уплаченную по платежному поручению №188 от 13.04.2016.

Арбитражный суд Ульяновской области, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Ходатайства сторон о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области №10-09/00917 от 29.01.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»: по 2012 году в части начисления налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, а так же соответствующих сумм пени и штрафов полностью; по 2013 году в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 62 395 рублей и налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 86 394 рубля, а так же соответствующих сумм пени и штрафов; по 2014 году в части начисления налога на доходы физических лиц, а так же соответствующих сумм пени и штрафа полностью, в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 507 356 рублей, а так же соответствующих сумм пени и штрафов.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (триста) руб. 00 коп. – в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 700 (две тысячи семьсот) руб. 00 коп.

Исполнительный лист и справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Д.А. Леонтьев