Решение от 28 августа 2025 г. по делу № А76-14106/2023

Арбитражный суд Челябинской области

454000, <...>

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-14106/2023
29 августа 2025 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 22 августа 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 29 августа 2025 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, вопрос о возобновлении производства по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Цветочка", г. Челябинск, к МИФНС №31 по Челябинской области о признании недействительным решения, при участии третьего лица - УФНС России по Челябинской области,

в судебное заседание явились:

от заявителя (Онлайн Связь): ФИО2 – представитель по доверенности №03 от 05.05.2025, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности №04-27/11987 от 19.08.2025, личность удостоверена паспортом, ФИО4 – представитель по доверенности №04-27/22446 от 25.12.2024, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО5 – представитель по доверенности №04-27/22583 от 26.12.2024, личность удостоверена служебным удостоверением;

от третьего лица: ФИО4 – представитель по доверенности №06-16/001746 от 16.12.2024, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Цветочка", г. Челябинск, (далее – заявитель, общество, ООО "Цветочка") 05.05.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, Инспекция Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска) о признании недействительным решения № 1 от 13.01.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2023 заявление принято к производству.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 15.01.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

12.07.2024 через систему подачи документов "Мой Арбитр" от заявителя поступило ходатайство о принятии уточненных требований, в котором он просит признать недействительным Решение ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска от 13 января 2023 года № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС за 2018-2020 в сумме 19 617 474 рубля, причитающихся пени и штрафов; Налога на прибыль организации за 2018-2020 в сумме 17 376 583 рубля, причитающихся пени и штрафов.

Уточненные требования приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 15.07.2025 суд приостановил производство по делу А76-14106/2023 до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Челябинской области по делу А76-13259/23.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 15.05.2025 производство по делу А76-14106/2023 оставлено приостановленным до рассмотрения кассационной жалобы Арбитражным судом Уральского округа по делу №А76-13259/2023.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 12.08.2025 суд возобновил производство по делу.

Из материалов проверки следует, что в отношении ООО «ЦВЕТОЧКА» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 13.07.2022 №4 и дополнении к акту налоговой проверки от 25.11.2022 №1.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 13.01.2023 №1, в резолютивной части которого ООО «ЦВЕТОЧКА» предложено уплатить НДС за 1-4 кварталы 2018 года, 1-3 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года в общей сумме 20 008 388,0 руб. (Заявителем в жалобе оспаривается в сумме 19 617 474 руб.), налог на прибыль организаций за 2018-2020 годы в общей сумме 20 786 333,0 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом статей 112, 113, 114 НК РФ) в общей сумме 327 196,011 руб., в том числе за неполную уплату НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 2 024,23 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2019- 2020 годы в сумме 325 171,88 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ (с учетом статей 112, 113, 114 НК РФ) в сумме 35 225,0 руб. за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) сведений

Согласно материалам проверки, ООО «ЦВЕТОЧКА» в 2018-2020 годах осуществляло реализацию цветов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные режимы налогообложения, реализация товара которым на основании оформленных проверяемым налогоплательщиком первичных документов с заведомо недостоверной информацией о количестве и стоимости цветочной продукции формировала систематическую убыточность сделок, т.к. реализация товара в значительных объемах отражалась многократно ниже себестоимости реализованного товара.

Несоответствующий фактическому завышенный объем, отраженный в первичных документах по отгрузке товара покупателям, как являющихся взаимозависимыми, так и не являющихся взаимозависимыми, применяющих специальные режимы налогообложения, является объемом скрытой реализации за наличный расчет, не отраженный ООО «ЦВЕТОЧКА» в бухгалтерском и налоговом учете.

По мнению налогового органа, налогоплательщик с целью получения необоснованной налоговой экономии не отражал в бухгалтерском и налоговом учете фактически полученную выручку от реализации цветочной продукции и осуществлял списание товара с остатков и соответствующую им себестоимость в состав затрат по налогу на прибыль, тем самым умышленно формируя систематическую убыточность сделок с контрагентами, применяющими специальные режимы налогообложения, и нивелируя прибыль, полученную по сделкам с организациями, применяющими общую систему налогообложения, что повлекло неправомерное уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и сумм подлежащего уплате налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, путем сокрытия реализации цветочной продукции.

Суд, исследовав материалы дела, считает выводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом в статье 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях исчисления налога на прибыль статьей 248 НК РФ отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета, в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Как установлено статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается, в первую очередь, выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия, а сама сделка должна быть исполнена лицом, указанным в первичных документах.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 N 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 Кодекса, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

В подтверждение направленности действий ООО «ЦВЕТОЧКА» на неправомерное уменьшение налоговой базы налоговый орган указал на следующие обстоятельств, установленные в ходе мероприятий налогового контроля:

- установлена взаимосвязанная группа лиц - компаний «Цветочка» (ООО «ЦВЕТОЧКА», ООО «МЕДИОКС», ООО «Цветочка-ритейл», ИП ФИО6, ООО «СЛК Групп», ООО «Гатто Неро Рус», ООО «Верде», ИП ФИО7, ООО «Энди Трейд»), бенефициарами которой являются ФИО6 и ФИО7

Так, проверкой установлены следующие факты: совпадения по учредителям и руководителям организаций, входящих в группу компаний «Цветочка»; использование одних и тех же трудовых ресурсов, переход сотрудников от одних участников группы компаний в другую; единая служба по ведению бухгалтерского и налогового учета; совпадение 1Р-адресов участников группы компаний «Цветочка» при предоставлении отчетности и совершении банковских платежей (подробная информация по дате и времени входа в сеть приведена в таблице №7 оспариваемого решения); отчетность группы компаний «Цветочка» составлялась одной организацией - ООО «Верде», при этом, руководителем с даты создания 05.08.2008 по 11.12.2019, а также единственным учредителем ООО «Верде» является ФИО6; осуществление внутригрупповых займов между участниками группы компаний; единые юридические адреса, совпадение адресов местонахождения имущества, единые телефонные номера участников группы компаний, совпадение по транспортным средствам.

Руководящие должности в организациях группы компаний занимают (занимали) одни и те же физические лица (ФИО6 являлась учредителем и руководителем ООО «МЕДИОКС», ООО «Гатто Неро Рус», ООО «Верде», а ФИО7 являлся руководителем и учредителем в ООО «Цветочка-ритейл», ООО «ЦВЕТОЧКА», ООО «Базалис», а также учредителем в ООО «СЛК-Групп»).

Согласно сведениям, полученным из Государственного комитета по делам ЗАГС Челябинской области, ФИО6 является сестрой ФИО7; ФИО8 является их двоюродным братом.

Исходя из изложенного, для целей налогового контроля проверяемый налогоплательщик - ООО «ЦВЕТОЧКА» и ФИО7 являются взаимозависимыми лицами (по п.п.2,4,7 ст. 105.1 НК РФ), ООО «ЦВЕТОЧКА» и ФИО6 также являются взаимозависимыми лицами (по п.п.4, И ст. 105.1 НК РФ)

Согласно анализу справок формы 2-НДФЛ за 2018-2020 годы, представленных группой компаний «Цветочка» общее количество работников, согласно представленным справкам по форме №2-НДФЛ за периоды 2018-2020 годов, входящих в группу компаний «Цветочка» (ООО «МЕДИОКС», ООО «ЦВЕТОЧКА», ООО «Цветочка-ритейл», ИП ФИО6, ООО «СЛК Групп», ООО «Гатто Неро Рус», ООО «Верде», ИП ФИО7, ООО «Энди Трейд») составило 65 человек. Из данных, приведенных в таблице №4 оспариваемого решения, следует, что 46% (30 человек/65 человек* 100%) сотрудников переходило от одного участника группы компаний «Цветочка» к другому. В основном сотрудники переходили из ООО «ЦВЕТОЧКА» к ИП ФИО6 (19 человек)

При этом инспекцией установлено, что виды деятельности указанных организаций и ИП относятся к однородным, в основном связаны с розничной и оптовой торговлей цветами и растениями, а также цветоводством, за исключением организации ООО «Верде», которая осуществляет деятельность в области бухгалтерского и налогового учета.

Вывод о единстве адресов местонахождения имущества, юридических адресов, единых телефонных номеров организаций и ИП, включенных в группу компаний «Цветочка», сделан в совокупности с иными установленными в ходе проверки фактами, которые свидетельствуют о создании группы взаимосвязанных компаний.

Кроме того, инспекцией с целью установления цен реализации цветочной продукции оптовым покупателям за периоды 2018-2020 годов проанализированы сайты организаций, входящих в группу компаний «Цветочка»: ООО «ЦВЕточка» - сvеtосhkа.соm, ООО «Цветочка-ритейл» - сvеtосhkа.соm/fioristam/prices, ООО «Медиокс» - mediox.xyz, что подтверждается скриншотами интерфейса сайта. Осмотры данных сайтов проведены 09.08.2021 и 12.10.2021, то есть вне рамок выездной налоговой проверки ООО «ЦВЕТОЧКА» (решение о проведении выездной налоговой проверки от 15.11.2021 №5).

Проверкой установлено, что деятельность ООО «Цветочка-ритейл» экономически подконтрольна группе «Цветочка», координацию действий организации фактически осуществляла ФИО6 - руководитель ООО «МЕДИОКС» (согласно пояснениям, полученным от торговых сетей, представителем ООО «Цветочка-ритейл» являлась ФИО6).

Инспекцией установлено, что с помощью денежных средств, полученных от ООО «МЕДИОКС», ООО «Гатто Неро Рус», ООО «Энди Трейд», торговых сетей, ООО «Цветочка-ритейл» в периоды 2019-2020 годов осуществляло деятельность по выдаче займов только участникам группы компаний «Цветочка», осуществляло закуп недвижимого имущества и его благоустройство, частично денежные средства обналичивались ФИО7

Кроме того, Инспекцией установлено, что сумма полученных от взаимосвязанных организаций заемных денежных средств меньше, чем сумма перечисленных в адрес данных организаций, при том факте, что ООО «Цветочка- ритейл» как независимый от группы «Цветочка» финансово-хозяйственный субъект могло бы осуществлять деятельность с незначительными финансовыми показателями, поскольку не обладало значительными финансовыми либо хозяйственными запасами для устойчивого развития в случае отсутствия необходимых оборотных средств. Все работники (кроме ФИО9) помимо осуществления деятельности в ООО «Цветочка-ритейл» также работали в организациях, относящихся к группе компаний «Цветочка», что свидетельствует о взаимозависимости как организаций, так и сотрудников данных организаций;

- в 2018 году (до июня 2018 года) ООО «ЦВЕТОЧКА» находилось на специальном налоговом режиме в виде уплаты ЕНВД и осуществляло реализацию цветочной продукции через 8-мь торговых точек. В связи с изменениями в законодательстве о ККТ (введение ККТ-онлайн) ООО «ЦВЕТОЧКА» 05.04.2018 и 31.05.2018 закрывает свои розничные торговые точки и регистрирует их на ИП ФИО6 и ИП ФИО7, находящихся на специальных режимах налогообложения; при этом, торговые точки, формально переведенные на ИП ФИО6 и ИП ФИО7, в период применения выявленной схемы фактически использовались как ИП ФИО6, Е.В. и ИП ФИО7, так и Обществом одновременно;

- взаимозависимые лица ИП ФИО6 и ИП ФИО7 предоставляли нулевые налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за периоды 2018-2020 годов (в 2020 году ИП ФИО6 представляла налоговую декларацию по УСНО с суммами налогов к уплате, при этом цветы реализовывались населению и иным покупателям по рыночным ценам, однако, в бюджет уплачивался только фиксированный платеж в виде ЕНВД);

- согласно анализу расчетных счетов ИП ФИО6 и ИП ФИО7, а также имеющихся документов установлено, что общая стоимость закупа цветочной продукции в разы меньше выручки, полученной ИП ФИО6 и ИП ФИО7

В ходе анализа расчетного счета ИП ФИО6 были установлены поставщики цветочной продукции, в адрес которых направлены поручения об истребовании документов. На основании документов, представленных поставщиками ИП ФИО6, налоговым органом составлен свод закупа ИП ФИО6 цветочной продукции за 2018-2020 годы, из которого следует, что ООО «ЦВЕТОЧКА», ООО «МЕДИОКС» поставляет наибольший объем цветочной продукции (в количественном выражении, в штуках) в адрес ИП ФИО6 по цене ниже себестоимости.

- в счетах-фактурах по реализации цветочной продукции покупателям, применяющим специальные режимы налогообложения, включена заведомо недостоверная информация о количестве и цене за единицу цветочной продукции, многократно заниженная по отношению к себестоимости цветочной продукции. Стоимость единицы приобретения цветочной продукции значительно выше стоимости единицы реализации цветочной продукции в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные режимы налогообложения (ЕНВД и УСНО);

- ООО «ЦВЕТОЧКА» реализует цветочную продукцию в адрес организаций, находящихся на общей системе налогообложения, по стоимости за единицу продукции, превышающей в несколько раз себестоимость цветочной продукции (согласно представленным счетам-фактурам);

- в ходе допросов покупателей ООО «ЦВЕТОЧКА» (ИП ФИО10, директора ООО «Летто» ФИО11), ИП ФИО12, ИП ФИО18 (Марковой) В.А., ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15) установлено, что итоговая стоимость цветов, отраженная в первичных документах, указана верно, при этом номенклатура и объем цветов значительно превышают фактически приобретенный данными индивидуальными предпринимателями, цена за единицу цветочной продукции не соответствует фактическим обстоятельствам сделки - значительно меньше. Предоставленные на обозрение в ходе допроса счета-фактуры свидетели видят впервые, цветочную продукцию по заниженной цене и в больших объемах не приобретали;

- несопоставимость торговых площадей индивидуальных предпринимателей с объемом цветов, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО «ЦВЕТОЧКА»;

- установлены расхождения в первичных документах, выставленных ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес индивидуальных предпринимателей, представленных ООО «ЦВЕТОЧКА» по требованию, и первичными документами, представленными индивидуальными предпринимателями по взаимоотношениям с данной организацией: в части первичных документов, представленных покупателями Общества, отражается на несколько позиций цветов больше либо меньше, чем отражено в программе 1С-Бухгалтерия налогоплательщика и представленных им по требованиям счетах-фактурах, при том, что итоговая сумма между документами покупателей и ООО «ЦВЕТОЧКА» одинакова.

ИП ФИО16 в ходе допроса указала, что при поставке продукции от ООО «ЦВЕТОЧКА» предоставлялись не накладные или УПД, а товарные чеки, согласно которым сверялся товар (расхождения отмечались в чеках). ИП ФИО16 для работы магазина накладные или УПД не требовались (применяет ЕНВД), накладные были запрошены свидетелем у Общества только в связи с запросом налогового органа. Поскольку расхождений при получении ТМЦ не было, ФИО16 отправила предоставленные УПД от ООО «ЦВЕТОЧКА», не проверяя, так как была уверена, что они не будут различаться от изначально представленных документов, при получении товара. Оплата производилась по расчетному счету.

ИП ФИО17 в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены пояснения об отсутствии взаимоотношений с ООО «ЦВЕТОЧКА»;

Согласно свидетельским показаниям ФИО11 (руководитель ООО «ЛеТТо») установлено, что с ООО «ЦВЕТОЧКА» перестали работать с 2019 года, поскольку данный поставщик не предоставлял документы на цветочную продукцию, в том числе товарные накладные. В отношении представленных на обозрение свидетелю счетов-фактур, оформленных от имени ООО «ЦВЕТОЧКА», ФИО11 указала, что такой объем цветов никогда не приобретали, хранить их негде, и стоимость цветов указана не верно (закуп производился по большей стоимости, чем указано в счетах-фактурах);

- в ходе проведения допросов индивидуальных предпринимателей, в том числе ФИО15, ФИО13, ФИО18 установлено, что цветочная продукция оплачивалась наличным и безналичным расчетом на складе ООО «ЦВЕТОЧКА», а также денежные средства передавались водителям, доставляющим цветочную продукцию на торговые точки индивидуальных предпринимателей. При получении наличных денежных средств водители расписывались в товарной накладной о получении. Фискальные чеки не выдавались;

- согласно свидетельским показаниям менеджеров оптовой продажи ООО «ЦВЕТОЧКА» - ФИО8, ФИО19, ФИО20, установлено, что цветочная продукция ниже 5 рублей не реализовывалась в адрес покупателей;

- в ходе допросов флористов ИП - покупателей ООО «ЦВЕТОЧКА» установлено, что цветочная продукция нетоварного вида в больших количествах в торговые точки не поставлялась (максимум могло быть до 10 стеблей нетоварного вида в одной поставке, что составляет менее 1% всего объема закупа). Индивидуальные предприниматели в ходе допросов указали, что цветы были в хорошем состоянии и приобретались у налогоплательщика под заказ, максимум несколько цветков могло быть в партии испорчено, но это минимальные значения. При этом согласно первичным документам, оформленным ООО «ЦВЕТОЧКА» по сделкам с организациями и индивидуальными предпринимателями, находящимися на специальных режимах налогообложения, указанными контрагентами в периоды 2018- 2020 годов приобреталась у ООО «ЦВЕТОЧКА» цветочная продукция по цене ниже себестоимости до 100 % от общего объема закупа цветочной продукции, что противоречит показаниям флористов и деловой цели предпринимательской деятельности, а именно, направленности на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расчет доли реализации цветочной продукции по цене ниже себестоимости произведен на основании первичных документов, представленных в рамках статьи 93 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки ООО «ЦВЕТОЧКА» по сделкам с организациями и индивидуальными предпринимателями, находящимися на специальных режимах налогообложения, указанными в таблице №7 дополнения к акту налоговой проверки от 25.11.2022 №1 как отношение суммарного количества реализованной цветочной продукции ниже себестоимости в адрес определенного контрагента за год к общему количеству цветочной продукции, реализованной в адрес этого же контрагента за год.

Довод заявителя о том, что в связи с пандемией, связанной с СOVID19 и режимом самоизоляции, реализация цветочной продукции ООО «ЦВЕТОЧКА» в 2018-2020 годах по цене ниже себестоимости обусловлена деловой целью - минимизацией убытков, подлежит отклонению, поскольку реализация цветочной продукции ниже себестоимости налогоплательщиком осуществлялась и до пандемии, связанной с CONID 19, то есть весь проверяемый период (2018-2020 годы).

- при анализе первичных документов (счетов-фактур, универсальных передаточных документов), выставленных ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальных режимах налогообложения, выявлены факты составления данных документов с нарушением Приложения №1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», статьи 169 НК РФ. В документах установлены следующие пороки: арифметические ошибки по исчислению стоимости товара без учета НДС; ошибки в сумме налога, предъявляемой покупателю; стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего (примеры отражены на странице 282 оспариваемого решения, общий свод по арифметическим ошибкам в разрезе индивидуальных предпринимателей, организаций, счетов-фактур представлен в приложении №10 к дополнению к акту проверки). При этом, в первичных документах, выставленных ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес иных организаций, находящихся на общей системе налогообложения, арифметические ошибки отсутствуют;

- цены реализации цветочной продукции в первичных документах по сделкам с индивидуальными предпринимателями и организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения, многократно меньше цен (до 1440 раз) на цветочную продукцию, отраженных в прайсах на официальном сайте ООО «ЦВЕТОЧКА»;

- средняя цена реализации цветочной продукции ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения, до 528 раз меньше цены реализации цветочной продукции иных поставщиков, которые осуществляли поставку цветов в адрес данных покупателей. Установленные отклонения средних цен ставит под сомнение разумность экономических причин к установлению цен в заниженном размере и позволяет сделать вывод, что поведение налогоплательщика при определении условий сделок было направлено на получение налоговой экономии;

- ООО «ЦВЕТОЧКА» реализовывало цветочную продукцию в адрес покупателей в Республику Казахстан, оформляя фитосанитарные сертификаты на индивидуальных предпринимателей, входящих в группу компаний «Цветочка», работников ООО «ЦВЕТОЧКА», на самих покупателей, а также водителей, осуществлявших перевозку данной цветочной продукции. Как установлено проверкой, реализацию цветочной продукции в Республику Казахстан ООО «ЦВЕТОЧКА» в налоговом учете не отражало.

Водители, указанные в фитосанитарных свидетельствах, пояснили, что возили цветочную продукцию в Республику Казахстан по указанию именно ООО «ЦВЕТОЧКА» и ООО «МЕДИОКС», цветочную продукцию, перевозимую в Республику Казахстан, они грузили со склада, находящегося по адресу: <...> (по данному адресу располагалось обособленное подразделение ООО «ЦВЕТОЧКА»). Фитосанитарные свидетельства выдавались на каждую перевозку. В Республике Казахстан они развозили товары, как по торговым точкам, так и приезжали на стоянку, куда подъезжали покупатели и забирали заказы. В основном денежные средства за цветы водители не получали, в редких случаях покупатели передавали наличные денежные средства, которые затем передавались в кассу указанных организаций. Кроме того, из анализа расчетного счета ИП ФИО7 установлено, что приобретались цветы только российского производства, а в имеющихся фито-санитарных сертификатах реализуются цветы иностранного производства.

Таким образом, примененная налогоплательщиком схема по оформлению первичных документов на реализацию продукции и способ ее реализации позволила Обществу в налоговом и бухгалтерском учете списывать товар с остатков и соответствующую им себестоимость в состав затрат по налогу на прибыль организаций с целью формирования фактических остатков товара и не отражения фактически полученной выручки от реализации цветочной продукции.

ООО «ЦВЕТОЧКА» фактически осуществило реализацию цветочной продукции в значительно меньших объемах, чем отражено при оформлении первичных документов и по заведомо заниженной цене в адрес контрагентов, как являющихся взаимозависимыми, так и не являющихся взаимозависимыми, применяющими специальные режимы налогообложения (ЕНВД и УСНО), для которых оформляемый документооборот по цене и объему приобретенной у ООО «ЦВЕТОЧКА» цветочной продукции не являлся значимым, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения ими не велся или велся в упрощенном виде, а заявленные в первичных документах объемы и цена приобретаемой продукции не влияли на общую стоимость по сделке и суммы исчисляемых контрагентами налогов.

В связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки выявлены факты сокрытия выручки ООО «ЦВЕТОЧКА», поступившей от покупателей за наличный расчет, путем включения в первичные документы по реализации цветочной продукции покупателям, применяющим специальные режимы налогообложения, заведомо недостоверной информации о количестве и цене за единицу цветочной продукции, многократно заниженной даже по отношению к себестоимости цветочной продукции, налоговым органом правомерно сделан вывод об отсутствии учета доходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности достоверно определить размер налоговых обязательств налогоплательщика. И как следствие необходимости применения расчетного метода исчисления налоговых обязательств по указанным сделкам (пп.7 п.1, ст. 31 НК РФ).

В ходе налоговой проверки налоговым органом проанализирована возможность применения методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ.

Статья 105.7 НК РФ главы 14.3 НК РФ предусматривает пять методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки): метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли.

В ходе оценки применения указанных методов налоговым органом установлено, что для определения цен на цветочную продукцию и размера неотраженной выручки, ООО «ЦВЕТОЧКА» невозможно применить: метод сопоставимых рыночных цен,цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли, ввиду нижеследующих причин:

- отсутствие сопоставимых сделок для расчета неотраженной выручки по реализации ООО «ЦВЕТОЧКА» цветочной продукции в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения;

- в официальных источниках отсутствует информация о рыночных ценах в разрезе номенклатурных позиций цветочной продукции, по которым налоговым органом осуществлены расчеты неуплаченных сумм налогов;

- в Челябинской области отсутствуют аналогичные налогоплательщики;

- отсутствует информации о ценах на цветочную продукцию, реализуемую на внутреннем рынке за периоды 2018-2020 годов организациями с ОКВЭД 46.22 «Торговля оптовая цветами и растениями»;

- организации и индивидуальные предприниматели применяют специальные режимы налогообложения, обязанность вести бухгалтерский учет и осуществлять хранение первичных документов в соответствии со ст. 6 подп. 1 п. 2 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» у данных лиц отсутствует, также данные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность по розничной торговле цветочной продукции через торговые точки и их покупателями являются физические лица, в связи с чем, у налогового органа отсутствует информация о цене последующей реализации цветочной продукции.

Мероприятиями налогового контроля, проведенными в ходе выездной налоговой проверки ООО «ЦВЕТОЧКА», собраны доказательства, свидетельствующие о том, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком получена необоснованная налоговая экономия в результате использования схемы по выведению Обществом из-под налогообложения выручки за 2018-2020 годы с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДС путем включения в первичные документы по реализации цветочной продукции заведомо недостоверной информации о количестве и стоимости цветочной продукции, заниженной даже по отношению к себестоимости цветочной продукции, по сделкам с организациями и Индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные режимы налогообложения (ЕНВД и УСН), с целью сокрытия части выручки от реализации цветочной продукции.

Касаемо сделок с взаимозависимыми лицами (ООО «Цветочка-2», ИП ФИО6), в рассматриваемом случае занижение стоимости реализации цветочной продукции, указанной в первичных документах, ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации продукции на таких условиях, с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствием разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере.

Таким образом, поведение налогоплательщика при определении условий сделок было направлено на получение налоговой экономии.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В рамках дополнительных мероприятий налогового органа выставлено требование от 13.10.2022 №1 об истребовании документов у ООО «ЦВЕТОЧКА» по взаимоотношениям с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные режимы налогообложения. Обществом не представлены документы по контрагентам: ИП ФИО21, ООО «Флора-Транзит», ФИО22, ООО ПСК «ФЭНТЭЗИ ФОРЕСТ», ФИО14, ФИО23, ФИО15, ФИО24, ФИО17, ФИО25, ФИО12

Налоговым органом для определения размера налоговых обязательств ООО «ЦВЕТОЧКА» по скрытой выручке использованы данные налоговой и бухгалтерской отчетности Общества, представленных в рамках статьи 93 НК РФ первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета и документов, полученных в рамках статьи 93.1 НК РФ от покупателей цветочной продукции, а также по сделкам, по которым по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не представлены первичные документы проверяемым налогоплательщиком и покупателями цветочной продукции для определения размера налоговой обязанности налогоплательщика, Инспекцией использованы первичные документы, содержащиеся в электронном виде в базе данных программы 1С-Бухгалтерия ООО «ЦВЕТОЧКА», данные которых сверены с регистрами бухгалтерского и налогового учета, представленными Обществом в рамках статьи 93 НК РФ.

Учитывая факты непредставления ООО «ЦВЕТОЧКА» первичных документов по реализации (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) по сделкам ИП ФИО21, ООО «Флора-Транзит», ФИО22, ООО ПСК «ФЭНТЭЗИ ФОРЕСТ», ФИО14, ФИО23, ФИО15, ФИО24, ФИО17, ФИО25, ФИО12 в ходе проведения выездной налоговой проверки и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в совокупности с установленными обстоятельствами (сведения, содержащиеся в первичных документах по указанным сделкам содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения, на основании чего, данные первичные документы являются ненадлежащими), налоговым органом для определения доходов налогоплательщика по этим операциям (скрытой выручке) использованы методы (правила) подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, а именно, имеющиеся у налогового органа данные самого налогоплательщика о себестоимости цветочной продукции: определена разница между ценой реализации и себестоимостью реализованной цветочной продукции (по каждому покупателю и номенклатуре товара);

- выручка от реализации цветочной продукции, по которой сформирован убыток (себестоимость превышает цену реализации) приравнена к себестоимости.

При этом, с учетом возражений налогоплательщика и результатов проведенных мероприятий налогового контроля, из расчета исключены сделки с ООО ПСК «Фэнтэзи Форест», ИП ФИО26, ООО «Море Альфа», ООО «Выбери радио», ИП ФИО27, ИП ФИО28, ООО ТД «Лавр», Постоянное Представительство Республики Башкортостан в Челябинской области, ООО «Деловая флористика».

Согласно проведенному налоговым органом сравнительному анализу установлено, что средняя цена реализации цветочной продукции продавцов, которые осуществляли поставку цветов в адрес покупателей ООО «ЦВЕТОЧКА», также выше, чем использованные налоговым органом для определения цены реализации цветочной продукции.

Для установления средней цены, по которой индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими специальные режимы налогообложения, приобреталась цветочная продукция у иных поставщиков в соответствии со ст. 93.1 НК РФ по месту учета данных организаций направлены поручения об истребовании документов по данным сделкам. На основании полученных документов налоговым органом составлен общий свод данных по ценам реализации цветочной продукции. Далее рассчитывалась средняя цена реализации цветочной продукции по имеющимся позициям и периодам, в которых ООО «ЦВЕТОЧКА» реализует цветочную продукцию ниже себестоимости, и проводился сравнительный анализ со средней ценой реализации ООО «ЦВЕТОЧКА» продукции, которая использовалась при расчетах неуплаченных сумм налогов.

Средняя цена реализации цветочной продукции (по иным поставщикам) рассчитывалась следующим образом: общая сумма колонки «Сумма, без НДС» приложения №14 к дополнениям к акту налоговой проверки от 25.11.2022 №1 по определенной позиции за месяц / на общую сумму колонки «Кол-во» приложения №14 к дополнению к акту налоговой проверки от 25.11.2022 №1.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки установлено, что организация ООО «ЦВЕТОЧКА» входит в единую группу компаний «Цветочка», управляемых единым центром, бенефициарными собственниками которого являются ФИО6 и ФИО7

Инспекцией проведен сравнительный анализ цены реализации цветочной продукции ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальных режимах налогообложения, с ценами, отраженными в прайсах, выгруженных с сайта ИП ФИО6 и ИП ФИО7, из которого следует, что в прайсах указаны оптовые цены на срезанные и горшечные цветы, а также указана стоимость за единицу номенклатурной позиции цветочной продукции без учета возможности ее изменения в зависимости от количества выбираемой цветочной продукции.

Кроме того, в связи с тем, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что реализацией цветочной продукции в организациях, входящих в группу компаний «Цветочка», занимались одни и те же лица и прайсы были одинаковые, проведен сравнительный анализ прайсов ИП ФИО7 и ИП ФИО6 и счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «ЦВЕТОЧКА» в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (ЕНВД, УСНО).

Учитывая изложенное, налоговым органом проанализирована вся имеющаяся информация по ценам реализации цветочной продукции. Доводы налогоплательщика о том, что налоговым органом фактически исследовалась номенклатурная линейка цветочной продукции не в полном объеме, критерии отбора для анализа номенклатурных позиций налоговым органом не указаны, являются несостоятельными.

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов, операции по которым учтены инспекцией при расчете спорных сумм налогов за проверяемый период, исследованы все имеющиеся первичные документы, в отношении данных контрагентов, в расчет включены только те номенклатурные позиции, реализация которых проведена налогоплательщиком ниже себестоимости, т.к. расчет основан на доведении выручки от реализации цветочной продукции, по которой сформирован убыток (себестоимость превышает цену реализации), до себестоимости реализованной продукции.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 13.07.2022 №4 установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 15 703 534 руб. и НДС в сумме 15 324 926 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ на акт налоговой проверки от 13.07.2022 №4, налогоплательщиком представлены возражения с дополнениями, в которых налогоплательщиком отражено следующее: «налоговым органом исследовались счета-фактуры ООО «ЦВЕТОЧКА», выставленные в адрес контрагентов из базы 1С Предприятие, в большей части без исследования первичных документов, содержащих подписи и печати сторон, имеющихся у налогового органа. Утверждение налогового органа о, безусловно, корректной и достоверной информации в базе 1С Предприятия ООО «ЦВЕТОЧКА», полученной при выемке и переданной инспекцией, не является верным» (дополнение №3 к возражениям от 19.08.2022 №2-В/2022, вх. № 0034858 от 03.10.2022).

Учитывая возражения налогоплательщика налоговым органом в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ у ООО «ЦВЕТОЧКА» истребованы первичные документы, необходимые для расчета налоговых обязательств, которые ранее не были представлены налогоплательщиком при проведении выездной проверки, по следующим контрагентам: ООО СД «ЦветОК», ООО «ВАНДА», ООО «Море Альфа», ООО «Выбери радио», ООО «Лавр», ООО «Постоянное представительство Республики Башкортостан в Челябинской области», ООО ТК «Сильная защита, ИП ФИО27, ООО «Разноцвет» (требование о представлении документов от 13.10.2022 №1).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом произведен перерасчет налоговых обязательств по скрытой выручке от реализации цветочной продукции за наличный расчет в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные режимы налогообложения. Для перерасчета использованы данные налоговой и бухгалтерской отчетности Общества, представленных в рамках статьи 93 НК РФ первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, и первичных документов полученных в рамках статьи 93.1 НК РФ от покупателей цветочной продукции, а также по сделкам, по которым по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не представлены первичные документы ни проверяемым налогоплательщиком, ни покупателями цветочной продукции, для определения размера налоговой обязанности налогоплательщика, Инспекцией использованы первичные документы из базы 1С-Бухгалтерия ООО «ЦВЕТОЧКА», данные которых сверены с регистрами бухгалтерского и налогового учета, представленных в рамках статьи 93 НК РФ.

По результатам проведенных мероприятий и анализа дополнительно представленных документов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля из расчета исключены сделки со следующими индивидуальными предпринимателями и организациями: ООО ПСК «Фэнэзи Форест», ИП ФИО26, ООО «Море Альфа», ООО «Выбери радио», ИП ФИО27, ИП ФИО28, ООО ТД «Лавр», Постоянное Представительство Республики Башкортостан в Челябинской области, ООО «Деловая флористика».

Таким образом, мероприятия налогового контроля и перерасчет налоговых обязательств ООО «ЦВЕТОЧКА» в рамках дополнительных мероприятий произведены только по контрагентам, отраженным в акте от 13.07.2022 №4, и приведенных в таблице 243 оспариваемого решения.

Учитывая изложенное, налоговым органом по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждены факты совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, отраженных в разделах 2.0.2.1 акта налоговой проверки от 13.07.2022 №4.

Существо налогового правонарушения, содержание и выводы налогового органа, отраженные в дополнении к акту налоговой проверки от 25.11.2022 №1, соответствуют существу налогового правонарушения, содержанию и выводам налогового органа, отраженным в акте налоговой проверки от 13.07.2022 № 4.

Поскольку документы, имеющие значение для расчета налоговых обязательств, были представлены налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и имеют отношение только к нарушениям, выявленным в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщика, увеличение налоговых обязательств ООО «ЦВЕТОЧКА» на сумму 13 457 804 руб. (в том числе по налогу на прибыль организаций на 6 998 073 руб., по НДС на 6 459 731руб. по результатам дополнительных мероприятий является правомерным.

Довод заявителя том, что по части контрагентов общества доля объема реализации цветочной продукции имеет незначительный процент, по мнению суда, подлежит отклонению, поскольку из совокупности собранных в ходе проверки инспекцией доказательств судом установлены умышленные действия налогоплательщика, направленные на уход от налогообложения в спорный период применительно к всей его деятельности, а не выборочно, в связи с чем незначительный процент, относящийся к отдельным контрагентам общества не является основанием для признания решения инспекции недействительным.

Суд также отмечает, что вступившим в законную силу решением суда по делу А76-13259/2023 частично удовлетворены требования ООО «Медиокс» о признании недействительным решения от 13.01.2023 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС и налога на прибыль. По указанному делу инспекцией вменено ООО «Медиокс», что последнее не отражало в бухгалтерском и налоговом учете фактически полученную выручку от реализации цветочной продукции в адрес контрагентов, как являющихся взаимозависимыми, так и не являющихся взаимозависимыми, применяющих специальные режимы налогообложения (ЕНВД и УСН), и осуществляло списание товара с остатков и соответствующую им себестоимость в состав затрат по налогу на прибыль, тем самым умышленно формируя систематическую убыточность сделок по сделкам с контрагентами, применяющими специальные режимы налогообложения, и нивелируя прибыль, полученную по сделкам с организациями, применяющими общую систему налогообложения.

В ходе рассмотрения настоящего спора судом установлено совпадение в обстоятельствах ведения хозяйственной деятельности данных ООО «Медиокс» и ООО «Цветочка» обществ, вхождение данных обществ в одну группу, взаимоотношение обществ одними и теме же контрагентами, совпадение проверяемого периода.

В связи с указанным, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд с иском заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3000 рублей.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия..

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Н.А. Кунышева