Решение от 2 мая 2023 г. по делу № А60-72316/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-72316/2022
02 мая 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 02 мая 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О.Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Деловые метры" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 20.09.2022 №5722,


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 27.12.2022,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 10.12.2021 № 07-02, ФИО3, представитель по доверенности от 07.02.2023 № 07-02/7.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела возражения на отзыв, представленные заявителем.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «Деловые метры» (далее – заявитель, ООО «Деловые метры», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 №5722.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года, представленной ООО «Деловые метры» 30.03.2022.

Результаты камеральной проверки оформлены актом от 14.07.2022 №8462.

По итогам проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 №5722, которым заявителю доначислен налог на имущество организаций в сумме 694 632 руб., начислены пени в размере 111660,71 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8683 руб.

Как следует из оспариваемого решения, ООО «Деловые метры» неправомерно применена налоговая льгота, установленная подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 35-03), что повлекло неуплату налога на имущество организаций за 2021 год.

Заявитель, не согласившись с решением от 20.09.2022 №5722, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 12.12.2022 № 13-06/37042@ вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 №5722 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам.

На основании п.3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со статьей 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество, признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставлении организациям права не уплачивать этот налог, в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона предусмотрена для организаций, перешедших на применение специальных налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявшие такие режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4 настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих таким организациям на праве собственности или хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.

Согласно п. 2-4 ст. 3 Закона налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона, применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, составил:

1) в налоговом периоде, в котором организацией впервые применяется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в пп. 25 п. 2 статьи 3 Закона, - не менее 80 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций;

2) во втором налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона, - не менее 90 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за 3 налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций;

3) в третьем налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена 4 налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона, - не менее размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций.

Согласно сведениям, Росреестра ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДЕЛОВЫЕ МЕТРЫ" являлся правообладателем объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0601056:119. Налоговая база в отношении объекта с кадастровым номером 66:41:0601056:119 определяется как кадастровая стоимость.

В отношении объекта (66:41:0601056:119) обществом заявлена льгота в виде освобождения от уплаты налога в бюджет в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» код налоговой льготы 2012000/000300020025.

Как следует из материалов дела, в 2020 году ООО «Деловые метры» уже применяло вышеуказанную льготу, следовательно, 2021 год является для организации вторым налоговым периодом применения льготы.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год инспекцией установлено не соблюдение налогоплательщиком условий применения льготы.

По сведениям, указанным налогоплательщиком в Расчете по страховым взносам за 2021 год размер среднемесячной заработной платы работников составляет - 462 520, 04 рубля (база для начисления страховых взносов)/1 (среднесписочная численность)/12 мес. = 38 543 рублей, что не соответствует 90% размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций.

По данным федерального государственного статистического наблюдения среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за 2020 год составляет -43154 рубля, 90% составляет - 38 838, 60 рублей.

По результатам проверки инспекцией сделан вывод, что ООО «Деловые метры» не соблюдены условия применения налоговой льготы, следовательно, сумма налога на имущество организаций за налоговый период 2021 год необоснованно занижена налогоплательщиком на 694 632 рубля в результате неправомерного применения льготы.

Между тем налогоплательщиком до даты вынесения решения Инспекцией уточнены налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

19.08.2022 в налоговый орган представлен уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ за 2021 год, в которых отражен фонд оплаты труда в размере 467 220,04 рубля, и численность сотрудников 1 человек. Сумма дохода увеличена на сумму премии в размере 4 700 рублей. Произведена доплата сумм налога.

Также в настоящее время уточнены обязательства по страховым взносам за 2021 год, представлен уточенный расчет по страховым взносам за 2021 год, в котором также указана сумма выплат работникам за 2021 год в размере 467 220, 04 рубля.

Кроме того, вместе с жалобой представлены Сведения по страхователю, передаваемые в Пенсионный Фонд России для ведения индивидуального (персонифицированного) учета формы ОДВ-1 за 2021 год, направленные ООО «Деловые метры» в Государственное Учреждение - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области государственное учреждение 10.02.2022, согласно которым Сведения о страховом стаже застрахованных лиц представлены только в отношении 1 работника Общества - ФИО4.

Таким образом, размер среднемесячной заработной платы организации по данным уточненных расчетов составил 38 935 рублей (467 220,04/12/1 = 38 935 рублей), что превышает 90% номинальной заработной платы.

Довод инспекции о наличии в действиях налогоплательщика по уточнению налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам искусственной схемы с целью формального соблюдения условий для предоставления льготы по налогу на имущество организаций в части размера среднемесячной заработной платы, судом отклоняется, поскольку носит предположительный характер и не подтвержден документально.

При данных обстоятельствах, налогоплательщиком соблюдены все условия применения льготы, установленной подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций», доначисление налоговым органом налога на имущество в сумме 694632 руб., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 №5722.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Деловые метры" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Е.В. Бушуева