Решение от 15 июня 2020 г. по делу № А27-3828/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дела № А27-3828/2020

15 июня 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2020 года, решение изготовлено в полном объеме 15 июня 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 31.10.2019 № 07-10/22696,

при участии:

от заявителя – ФИО2, адвокат, доверенность от 21.10.2019, удостоверение адвоката,

от УФНС по Кемеровской области – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 28.06.2019 № 06-28/12868,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее – ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – УФНС России по Кемеровской области, Управление) от 31.10.2019 № 07-10/22696 об исправлении технической ошибки.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивал, мотивируя тем, что внесенные Управлением изменения в ранее принятое им решение не являются техническими, ухудшают положение налогоплательщика, противоречат описательной части решения. Оспариваемое решение отвечает признакам ненормативного правового акта. Своим письмом (решением) Управление внесло изменения в уже вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа. Решение о частичной отмене ранее вынесенного решения Управления было вынесено самим Управлением и за пределами трехлетнего срока со дня окончания налогового периода 3 квартал 2015 года (Определение Верховного суда от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672). Оспаривание решения о доначислении налоговой задолженности по существу (в рамках дела №А27-25588/2019) и оспаривание решения вышестоящего налогового органа по мотиву нарушения процедуры и компетенции его принятия (в рамках настоящего дела) представляют собой два самостоятельных способа защиты прав и законных интересов.

Представители УФНС по Кемеровской области представили отзыв, требования не признают в полном объеме. Указывают, что информативное письмо об устранении технической ошибки не является нормативно-правовым актом, не носит властно-распорядительный характер, не влияет на права и законные интересы заявителя. Исправив техническую ошибку, Управление не превысило свои полномочия, исправление не привело к изменению существа налогового правонарушения, не повлияло на выводы, указанные действия не привели к новым доначислениям, ухудшающим права заявителя. Оспариваемое заявителем письмо не может являться самостоятельным предметом оспаривания, поскольку оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органов изменений. Налогоплательщик уже оспаривает решение Инспекции в суде (дело №А27-25588/2019).

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией ФНС России по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика», по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2019 № 15. Указанным решением среди прочего было признано неправомерным возмещение НДС за 3 квартал 2015 года в сумме 917 258 руб.

Общество обжаловало решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 04.10.2019 № 302 апелляционная жалоба общества была удовлетворена в части. Неправомерным признано возмещение НДС за 3 квартал 2015 года в размере 387 172 руб. (изменен подпункт 3 пункта 3.1. решения инспекции). В остальной части решение инспекции было утверждено.

В результате выявленной технической ошибки письмом от 31.10.2019 № 07-10/22696 Управление ФНС России по Кемеровской области исправило ошибку, указав, что сумма неправомерного возмещения НДС за 3 квартал 2015 года составляет 530 086 руб.

Общество, полагая, что решение Управления ФНС России по Кемеровской области от 31.10.2019 № 07-10/22696 «Об исправлении технической ошибки» является незаконным, нарушающим его права, обратилось в суд с данным заявлением.

Из положений статей 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Порядок и сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, а также виды решений по итогам рассмотрения апелляционной жалобы установлены статьями 139 - 140 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Управлением в пределах предоставленных полномочий в порядке статьи 140 НК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение Инспекции, принято решение от 04.10.2019 № 302 о частичном удовлетворении апелляционной жалобы. Неправомерным признано возмещение НДС за 3 квартал 2015 года в размере 387 172 руб. (917 258 – 530 086) (изменен подпункт 3 пункта 3.1. решения инспекции). В остальной части решение инспекции было утверждено.

Вместе с тем, при принятии решения Управлением была допущена ошибка в сумме неправомерного возмещения НДС вместо суммы неправомерного возмещения НДС за 3 квартал 2015 года в размере 530 086 руб. (917 258 – 387 172) было указано в размере 387 172 руб. (917 258 – 530 086).

Письмом от 31.10.2019 № 07-10/22696 Управление ФНС России по Кемеровской области указанные недостатки были устранены.

Решение Инспекции ФНС России по г. Кемерово от 26.06.2019 № 15 в редакции решения Управления ФНС России по Кемеровской области от 04.10.2019 № 302 и письма Управления ФНС России по Кемеровской области от 31.10.2019 № 07-10/22696 оспаривается по существу в рамках дела №А27-25588/2019, что подтверждено представителями сторон в судебном заседании.

В рамках настоящего спора оспаривается только письмо Управления ФНС России по Кемеровской области от 31.10.2019 № 07-10/22696 «Об исправлении технической ошибки» по мотиву нарушения процедуры и компетенции его принятия.

Суд отклоняет доводы Управления о том, что письмо об исправлении технической ошибки не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде, поскольку указанное письмо по факту является решением, вынесенным налоговым органом, которое порождает правовые последствия для ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика». Кроме того, указанное решение оспаривается только по процедуре его принятия и по выходу за пределы полномочий.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, внесение Управлением изменений в решение от 04.10.2019 № 302 обусловлено арифметическими ошибками и опечатками, допущенными при подсчете, а именно, при определении суммы неправомерного возмещения НДС за 3 квартал 2015 года вместо 530 086 руб. (917 258 – 387 172) было указано 387 172 руб. (917 258 – 530 086), что явно свидетельствует об описке/ошибке в расчетах.

УФНС России по Кемеровской области, удовлетворив частично апелляционную жалобу ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика», описалось лишь в сумме. Принятое Управлением решение об исправлении технической ошибки не повлекло нарушения прав налогоплательщика, не ухудшило его положение (решением Инспекции было указано на неправомерное возмещение НДС в сумме 917 258 руб., а Управлением с учетом исправления ошибки – 530 086 руб.), а равно не возложило исполнение новых налоговых обязательств по сравнению с вынесенным Инспекцией решением.

Расхождения в мотивировочной части решении УФНС России по Кемеровской области от 04.10.2019 № 302 и резолютивной были устранены Управлением решением от 05.06.2020 № 07-10/10660.

Вопрос относительно законной и обоснованной суммы НДС, подлежащей возмещению, является предметом рассмотрения в деле №А27-25588/2019, так же как и довод общества относительно преодоления инспекцией обязательной силы судебного акта по делу №А27-9799/2017 (в рамках которого обществом заявлялось о недействительности решений от 01.02.2017 № 227 и № 582). Кроме того, указанный вопрос может быть рассмотрен только в рамках обжалования по существу решения Инспекции.

Ссылка заявителя на Определение Верховного суда от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 является необоснованной, поскольку указанное определение вынесено по иным фактическим обстоятельствам дела.

Довод ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» о том, что Управление не имело право принимать решение об исправлении ошибок, поскольку вынесение такого решения не входило в его компетенцию и Управление нарушило процедуру принятия решения, отклоняется судом, поскольку исходя из смысла статей 138, 140 НК РФ не следует прямого запрета на исправление допущенных опечаток, описок, арифметических ошибок в решениях, принятых по результатам рассмотрения апелляционных жалоб. Более того с учетом разъяснений, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 у налогового органа имеется право исправить допущенные в решении описки, опечатки и арифметические ошибки.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, и установив, что допущенные недостатки в принятом Управлением решении носили характер технических ошибок, а так же то, что Управление вправе исправлять описки, опечатки и арифметические ошибки, суд приходит к выводу, что Управление не допустило существенных нарушений процедуры принятия решения и не вышло за пределы своих полномочий.

Учитывая вышеизложенное, заявление ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

отказать в удовлетворении заявления.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья С.В.Гисич