Решение от 19 августа 2024 г. по делу № А67-3495/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67- 3495/2024

19.08.2024 г.


Резолютивная часть решения объявлена 19.08.2024 года.


Арбитражный суд Томской области

в составе судьи Соколова Д. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т. Е. Игдисановой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению заседании дело по исковому заявлению

акционерного общества «Сибирская аграрная группа мясопереработка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Защита» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

3-е лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (634061, <...>)

о взыскании 371 666,67 руб.,


при участии в заседании:

от истца – без участия;

от ответчика – не явился (не извещен);

от 3-го лица – без участия;




У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Сибирская Аграрная Группа Мясопереработка» (далее – истец, АО «Аграрная группа - МП») обратилось в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Защита» (далее – ответчик, ООО «Защита») ИНН <***> о взыскании убытков по договору.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, отзыв на исковое заявление не представил.

3-е лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Томской области представило отзывы на исковое аявление.

Как следует из материалов дела между ООО «Защита» и АО «Аграрная группа - МП» 31.01.2023 г. заключен рамочный договор поставки № 12-100042864 (далее – договор).

Согласно п.1.1 договора и спецификации № 12-100042864/01 от 31.01.23 ответчик принял на себя обязательства по поставке товара – сепаратора для разделения крови сельскохозяйственных животных на плазму и форменные элементы марка А1-АСБ (товар). Стоимость товара была определена в размере 2 230 000 руб. (с учетом НДС 20 %).

В отношении указанного товара 28.06.2023 выписан УПД №17, где в разделе стоимость указано 2 230 000 руб. (с учетом НДС) и отдельно выделен НДС 371 666,67 руб.

Оплата за товар осуществлена истцом платежным поручением № 12474 от 08.09.2023.

АО «Аграрная Группа МП» получен 16.01.2024 акт налоговой проверки № 375, согласно которому АО «Аграрная Группа МП» (покупатель) заявил налоговый вычет по УПД № 17 от 28.06.2023 на сумму 2 230 000 рублей, в том числе НДС 371 666,67 руб., полученному от ООО «Защита». Управлением Федеральной налоговой службы по Томской области установлено, что в книге продаж ООО «Защита» не отражена реализация в адрес АО «Аграрная Группа МП» по причине не предоставленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023. Кроме того, с 01.01.2021 ООО «Защита» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

Согласно Решению №620 об отказе о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2024 было установлено, что АО «Аграрная группа МП» не правомерно заявило налоговые вычеты в размере 371 666.67руб. по счету-фактуре № 17 от 28.06.2023, полученному от ООО «Защита» ИНН <***>, в связи с неисполнением контрагентом налоговых обязательств путем не исчисления налога с реализованного товара.

Истец направил в адрес ответчика претензию с требованием о возмещении убытков в виде суммы НДС по договору. Претензия осталась без ответа, вследствие чего истец обратился в суд с настоящим иском.

Определением от 27.04.2024 дело принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением от 24.06.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области, суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Согласно п.5.1 заключенного между истцом и ответчиком рамочного договора поставки № 12-100042864 от 31.01.23 данный договор поставки состоит в том числе из Общих условий договора поставки версия 1.0, начало действия 16.05.22 (опубликованы на сайте https://sibagrogroup.ru/business/suppliers/).

В соответствии с п.7.1 Общих условий в порядке статьи 431.2 Гражданского кодекса РФ Поставщик заверяет Покупателя в том, что:

- все операции по договору полностью отражены в первичной документации Поставщика, в бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности, обязанность по ведению которой возлагается на Поставщика;

- Поставщик отражает в налоговой отчетности НДС, уплаченный Покупателем в составе цены Товара/Работ/Услуг по ставке, установленной законодательством РФ;

- Поставщик предоставит Покупателю достоверные, полностью соответствующие законодательству РФ первичные документы по Договору (включая, но не ограничиваясь, счета-фактуры, Универсальный передаточный документ, товарные накладные формы ТОРГ-12, транспортные, товарно-транспортные накладные, квитанции формы ЗПП-13, Спецификации, акты приема – передачи и т.д.).

Согласно п.7.3 Общих условий в случае нарушения Поставщиком заверений, указанных в пункте 7.1 настоящего раздела, Поставщик обязуется возместить убытки Покупателя (и/или третьих лиц), вызванные таким нарушением в размере:

- сумм, уплаченных Покупателем в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС/решений об отказе в возмещении/в применении налоговых вычетов по НДС, который был уплачен Поставщику в составе цены Товара (Работ, Услуг), решений (требований) об уплате пеней и штрафов на указанный размер НДС;

Поставщик в срок не более 5 (Пяти) банковских дней с момента получения соответствующего требования от Покупателя обязан возместить указанные убытки Покупателю.

Для подтверждения факта убытков Покупателя в рамках настоящего пункта, а также факта недостоверности заверений и неисполнения гарантий, данных Поставщиком достаточным доказательством будет являться акт (решение, требование) налоговых органов с отражением хозяйственных связей с участием Сторон вне зависимости от факта обжалования такого акта в установленном законом порядке.

УФНС России по Томской области 16.01.2024 по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года был вынесен Акт налоговой проверки №375.

Согласно данному Акту (с. 17-19) в книге покупок по стр. 3384 АО «Аграрная группа МП» заявило налоговые вычеты по счету-фактуре № 17 от 28.06.2023 на сумму 2 230 000,00 руб. в т.ч. НДС 371 666,67руб., полученному от ООО "ЗАЩИТА" ИНН <***>.

Установлено, что в книге продаж (Раздел 9) контрагента не отражена реализация в адрес АО «Аграрная группа МП» по причине не предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023. С 01.01.2021 ООО «Защита» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доход).

По вопросу правомерного заявления налогового вычета по счету-фактуру № 17 от 28.06.2023 на сумму 2 230 000,00 руб. в т.ч. НДС 371 666,67 руб. в рамках камеральной проверки в соответствии со п.3 ст. 88 НК РФ в адрес АО «Аграрная Группа МП» направлено требование о предоставлении пояснений № 55949 от 14.12.2023.

АО «Аграрная Группа МП» представило 29.12.2023 пояснение по факту правомерности (не правомерности) заявленных налоговых вычетов: «Организация правомерно отразило в Разделе 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 счет-фактуру № 17 от 28.06.2023 на сумму 2 230 000,00руб. в т.ч. НДС 371 666,67 руб. полученный от ООО «Защита» ИНН <***>. Контрагент должен уточнить свои налоговые обязательства. Счет-фактура прилагается».

На момент регистрации Акта камеральной проверки ООО «Защита» не представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2023, соответственно НДС с реализации товара не исчислен и не уплачен в бюджет.

УФНС России по Томской области 15.03.24 в отношении АО «Аграрная группа МП» было вынесено Решение №620 об отказе о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому (с.19) АО «Аграрная группа МП» не правомерно заявило налоговые вычеты в размере 371 666.67 руб. по счету-фактуре № 17 от 28.06.2023, полученному от ООО «Защита» ИНН <***>, в связи с неисполнением контрагентом налоговых обязательств путем не исчисления налога с реализованного товара.

В решении указано (с.28-29), что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля доводы АО «Аграрная группа МП» по Акту № 375 от 16.02.2024г. признаны Управлением не обоснованными в размере 371 666,67руб. в части взаимодействия с ООО «Защита».

ООО «Защита» 01.01.2021 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доход). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 контрагентом не представлялась.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае если налогоплательщиком применяющим спецрежимы выставлен в адрес покупателя счет-фактура с выделенным НДС, то на нем лежит обязанность по исчислению и уплате налога, указанный в выставленном счете-фактуре. Таким образом, заявленные налоговые вычеты проверяемой организацией должны корреспондироваться в исчислением и уплатой НДС контрагента.

На момент вынесения Решения ООО «Защита» не представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023, следовательно, налог на добавленную стоимость с произведенной реализации товара в адрес АО «Аграрная группа МП» по счету-фактуре № 17 от 28.06.2023 на сумму 2 230 000,00руб. в т.ч. НДС 371 666,67руб. не исчислен и не уплачен в бюджет, источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован.

ООО «Защита» игнорировало обязанность по уплате НДС с выставленного счета-фактуры № 17 от 28.06.2023, тогда как данная операция является обязательной и по существу является зеркальным отражением операции, которую отразил покупатель в книге продаж (Раздел 8) как налоговый вычет.

Согласно решению, АО «Аграрная группа МП» не имеет право на заявленный налоговый вычет в размере 371 666,67руб. по вышеуказанному счету-фактуре, полученному от ООО "Защита" ИНН <***>.

Претензия Истца в адрес ответчика с требованием о возмещении убытков в размере 371 666,67 руб. осталась без ответа. До настоящего времени убытки ответчиком не возмещены, что являлось основанием для подачи иска в суд.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, проанализировав условия договора поставки № 12-100042864 от 31.01.2023 г. по правилам статьи 431 ГК РФ, установив факт ненадлежащего исполнения ответчиком принятых обязательств по договору в части отражения в документах бухгалтерского и налогового учета суммы НДС, а также обязанность уплаты НДС, что повлекло причинение истцу убытков в заявленном им размере, суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований АО «Аграрная группа - МП».

Истец обратился с иском о возмещении за счет ответчика убытков в размере вычета по НДС в размере 371 666,67руб., в применении которого ему было отказано налоговым органом, основываясь на положениях статьи 431.2 ГК РФ и п. 7.1. и 7.3 Общих условий.

Материалами дела подтвержден и сторонами не оспорен факт поставки товара в счет исполнения обязательств по договору поставки № 12-100042864 от 31.01.2023 г. и факт оплаты истцом ответчику стоимости товара, включая сумму налога на добавленную стоимость в размере заявленных исковых требований. Факт отказа истцу в применении налоговых вычетов по НДС в отношении спорной поставки также подтвержден представленными доказательствами.

Согласно статье 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

В силу пункта 1 статьи 431.2 ГК РФ сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку.

Согласно абзацу 1 п. 4 статьи 431.2 ГК РФ такие последствия применяются к стороне, давшей недостоверные заверения при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно и в связи с корпоративным договором либо договором об отчуждении акций или долей в уставном капитале хозяйственного общества, независимо от того, было ли ей известно о недостоверности таких заверений, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В случаях, предусмотренных абзацем 1 п. 4 статьи 431.2 ГК РФ, предполагается, что сторона, предоставившая недостоверные заверения, знала, что другая сторона будет полагаться на такие заверения.

Таким образом, в предпринимательских отношениях ответственность лица, давшего заверения, наступает за объективный факт - несоответствие заверений действительности.

Истец как покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара. Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 431.2 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 N 305-ЭС22-17862 по делу N А40-167835/2021 применение предусмотренного статьей 431.2 механизма позволяет одной из сторон сделки взять на себя особую ответственность за предоставление информации другой стороне и, тем самым, в том числе, распределить риски наступления нежелательных имущественных последствий между сторонами (например, передать соответствующий риск лицу, которое предоставило значимую для совершения сделки информацию).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договор", в силу пункта 1 статьи 431.2 ГК РФ сторона договора вправе явно и недвусмысленно заверить другую сторону об обстоятельствах, как связанных, так и не связанных непосредственно с предметом договора, но имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, и тем самым принять на себя ответственность за соответствие заверения действительности дополнительно к ответственности, установленной законом или вытекающей из существа законодательного регулирования соответствующего вида обязательств,

Действующее законодательство РФ не исключает возможности квалификации в качестве убытков сумм налогов, уплаченных одним лицом в связи с недостоверными заверениями, представленными другой стороной. Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует тому обстоятельству, что сумма не полученных истцом налоговых вычетов может быть квалифицирована судом в качестве понесенных правомочной стороной убытков.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога и, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг).

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При отказе покупателю в предоставлении вычетов по НДС по причине неисполнения поставщиком своих налоговых обязанностей он вправе взыскать с него убытки.

Из положений пункта 1 статьи 393 ГК РФ следует, что должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (пункта 1 статьи 15 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда РФ, изложенных в пункте 5 Постановления N 7 от 24.03.2016 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств", по смыслу статей 15 и 393 ГК РФ, кредитор представляет доказательства, подтверждающие наличие у него убытков, а также обосновывающие с разумной степенью достоверности их размер и причинную связь между неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником и названными убытками.

Преднамеренное необоснованное включение ответчиком в цену продаваемого имущества суммы НДС нарушило право истца на договорную цену и повлекло дополнительные расходы истца, квалифицируемые в соответствии со статьями 15, 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации как убытки.

Государственная пошлина по правилам ст. 110 АПК РФ относится на ответчика; истцом при подаче иска уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Взыскать с ООО «Защита» в пользу АО «Сибирская аграрная группа мясопереработка» убытки в размере 371 666,67 руб., в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 2 000 руб., а всего: 373 666,67 руб.

Взыскать с ООО «Защита» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 8 433 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.


Судья Д.А. Соколов