Решение от 24 сентября 2024 г. по делу № А40-111618/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-111618/24-183-873
24 сентября 2024 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к ИФНС России № 27 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), УФНС России по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решение ИФНС России № 27 по г. Москве № 15791 от 27.12.2023, решение УФНС России по г. Москве № 21-10/020546@ от 16.02.2024 в части доначисления налога и пени,

при участии: от заявителя – ФИО2, дов. от 04.03.2024 № 77 АД 2635634,

от ИФНС России № 27 по г. Москве – ФИО3, дов. от 18.06.2024 № 7,

от УФНС России по г. Москве – ФИО4, дов. от 09.01.2024 № 24,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2024 принято к производству заявление ИП ФИО1 к ИФНС России № 27 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительными решение ИФНС России № 27 по г. Москве № 15791 от 27.12.2023, решение УФНС России по г. Москве № 21-10/020546@ от 16.02.2024 в части доначисления налога и пени.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Лица, участвующие в деле, огласили свои позиции относительно заявления.

Представитель заявителя ходатайствовал о прекращении производства по делу.

Суд отказывает в удовлетворении указанного ходатайства, поскольку отсутствуют основания для прекращения производства, предусмотренные ст. 150 АПК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Заявитель просит отменить решение ИФНС России № 27 по г. Москве (далее - инспекция) от 27.12.2023 № 15791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Решением УФНС России по г. Москве (далее - управление) от 16.02.2024 № 21-10/020546@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1 сообщает, что в 2021 году осуществлял предпринимательскую деятельность, являлся плательщиком налога по УСН и применял ПСН в отношении розничной торговли.

Заявитель указывает, что в нарушение статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) инспекцией в состав расходов по УСН не включены расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

По данным заявителя сумма расходов за 2021 год, учитываемая при определении налоговой базы по УСН должна составлять 78 403 688 рублей.

Как следует из материалов дела, заявитель обратился с жалобой в ФНС России.

Заявителем представлены документы, которые ранее не были представлены в инспекцию и управление.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Заявитель в обоснование своих доводов, не оспаривая определенную инспекцией сумму полученного им в 2021 году дохода, указывает, что сумма расходов составляет 78 403 688 рублей. В подтверждение доводов заявителем в управление представлена книга доходов и расходов по УСН за 2021 год.

Учитывая отсутствие документов (платежных поручений, товарных чеков, квитанций, товарных накладных, универсальных передаточных документов (далее - УПД)) свидетельствующих об осуществлении заявителем предпринимательской деятельности жалоба ИП ФИО1 оставлена управлением без удовлетворения.

Заявителем для подтверждения понесенных в 2021 году расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, с жалобой в ФНС России представлены следующие документы: книга учета доходов и расходов по УСН за 2021 год; договоры возмездного оказания услуг питания на арене ЦСКА, ВТБ, в Ледовом дворце г. Санкт-Петербурга; кассовые чеки и акты оказанных услуг; кассовые чеки и накладные по закупке товаров (медицинских, продуктовых и иных); счета - фактуры и УПД; выписки с расчетных счетов ИП ФИО1; товарные накладные; акты сверки взаиморасчетов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ФНС России установлено, что ИП ФИО1 в 2021 году оказывал услуги для клиентов по организации питания на основе выездного обслуживания с использованием готовой кулинарной продукции (услуги кейтеринга) на арене ЦСКА, ВТБ, в Ледовом дворце г. Санкт-Петербурга.

В целях исполнения договорных обязательств перед клиентами заявителем были привлечены ООО «Бумеранг», ООО «Герань», ООО «Зодиак», ООО «Амор», ООО «Система», ООО «Синдика-Групп», ИП ФИО5, ООО «Артвэй» (далее - исполнители).

Из предметов договоров возмездного оказания услуг питания следует, что исполнителями по заданию заказчика ИП ФИО1 оказываются услуги для клиентов заказчика по организации питания на основе выездного обслуживания с использованием готовой кулинарной продукции (услуги кейтеринга).

В состав услуг входит закупка продуктов питания, разработка меню, приготовление блюд, сервировка, организация обслуживания, уборка помещения после проведения мероприятия.

Согласно актам выполненных работ, исполнителями оказаны услуги по организации питания и уборке помещений на арене в Ледовом дворце г. Санкт-Петербурга, на арене ЦСКА, на арене ВТБ.

Кассовыми чеками на общую сумму 6 909 021 рубль подтверждена оплата ИП ФИО1. за оказанные исполнителями услуги.

При таких обстоятельствах ФНС России признала, что расходы в размере 6 909 021 рубль соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса и, следовательно, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по УСЫ за 2021 год.

Оценивая представленные ИП ФИО1 документы ФНС России установила, что заявителем товар приобретался в следующим порядке:

- наличными денежными средствами на общую сумму 25 717 074,51 рубля у ИП ФИО6, ООО «Комета», ООО «МТК», ООО «Сила, ООО «Галант», ИП ФИО7. ИП «ФИО8, ООО «Меко», ООО «Омега», ООО «Дон-Трейд», ООО «Армада», ООО «Фаворит», ООО «Меган», ООО «Морион» и других;

- безналичными денежными средствами на общую сумму 40 073 820,99 рублей у ООО «Меди Рус», ООО «Медопт», ООО «Оптомед», ООО «Тогрлид», ООО «Вена», АО «Орматек», ООО «Зарнар», ООО «Метиз Импэкс», ООО «Орт-ФАРМ Ортопедия», ИП ФИО9 и других.

Кассовыми чеками подтверждается оплата ИП ФИО1. в 2021 году приобретение товара наличными денежными средствами на общую сумму 25 717 074,51 рубля.

На основании выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1. за 2021 год установлена оплата заявителем следующим организациям и индивидуальным предпринимателям:

- ООО «Меди Рус» с назначением платежа: оплата по договору за ортопедические товары в общей сумме 14 325 307,07 рублей;

- ООО «Ника Мед» с назначением платежа: авансовый платеж по договору за ортопедические товары в общей сумме 14 996 810 рублей;

- ООО «Медопт» с назначением платежа: оплата по договору за поставку ортопедических товаров в общей сумме 3 148 028,88 рублей;

- ООО «Оптомед» с назначением платежа: оплата по договору поставки за ортопедические товары в общей сумме 1 596 503,86 рубля;

- ООО «Тогрлид» с назначением платежа: оплата по договору за ортопедические подушки в общей сумме 1 220 744,70 рубля;

- ООО «Конкурент-М» с назначением платежа: оплата за аппарат ультразвуковой в общей сумме 26 060 рублей;

- ООО «Малтри» с назначением платежа: оплата за ортопедические товары в общей сумме 945 157,50 рублей;

- «Реутовский ЭЗСП» филиал ФГУП «Московское ПрОП» Минтруда России с назначением платежа: оплата за ортопедические товары в общей сумме 69 623,80 рубля;

- ООО «Вено» с назначением платежа: оплата за компрессионные чулки и ортопедические товары в общей сумме 419 870 рублей;

- ООО «Ортик» с назначением платежа: оплата по счету на общую сумму 7 814 рублей;

- ИП ФИО9 и ИП ФИО10 с назначением платежей: оплата за ортопедические подушки в общей сумме 174 430 рублей;

- ООО «Гефест» с назначением платежа: оплата за наматрасник в сумме 8 380 рублей;

- ООО «Интра» с назначением платежа: оплата за тейпы в сумме 10 240 рублей;

- ООО «ВГ» с назначением платежа: оплата по счету (бандаж и майки компрессионные) на общую сумму 512 259 рублей;

- ИП ФИО11 и ООО «Метиз Импекс» с назначением платежей: оплата по счету (подушка компрессионная, матрас) на общую сумму 108 201 рубль;

- ООО «Орт-Фарм Ортопедия» с назначением платежа: за ортопедические товары в общей сумме 628 166,18 рублей;

- ООО «Эласт Медикл» с назначением платежа: оплата по договору за медицинские трусы в общей сумме 11 608 рублей;

- ООО «Исток аудио слух», ООО ЗСА «Ритм» и ООО «Исток аудио трейдинг» с назначением платежа: оплата за слуховые аппараты и ортопедические товары в общей сумме 265 719 рублей;

- ООО «Зарнар» с назначением платежа: оплата за ортопедические товары в общей сумме 894 343 рубля;

- АО «Орматекс» с назначением платежа: оплата за подушки в общей сумме 699 820 рублей;

- ООО «Альфа» с назначением платежа: оплата за термобелье в сумме 4 735 рублей.

Поставка товаров подтверждается представленными ИП ФИО1. отчетами и актами об оказании услуг. Отметок о наличии претензий относительно поставленного товара, его стоимости и качества отчеты и акты об оказании услуг не содержат.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, при определении налоговой базы по УСН налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса определено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.06.2010 № 808/10 указал, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В подтверждение реализации приобретенного товара ИП ФИО1 представлено дополнение к жалобе с приложением документов (актов оказанных услуг с перечнем товаров, данные контрольно-кассовой техники).

Из представленных ИП ФИО1. документов следует, что заявителем в 2021 году через компании ООО «СДЭК МК», ООО «Боксберри ру», ООО «Нью Лоджик», «Яндекс Маркет» (далее - исполнители) реализовывалась одежда и медицинские товары (подушки компрессионные, матрасы, ортопедические товары, слуховые аппараты и прочее).

Отчеты об оказании услуг содержат информацию о выдаче исполнителями отправлений клиентам ИП ФИО1.

К отчетам исполнителей представлен перечень товаров (медицинских, продуктовых и иных) выданных клиентам ИП ФИО1.

Сведениями контрольно-кассовой техники и оплатой через сайт «Яндекс Деньги» также подтверждается реализация в 2021 году указанных товаров.

Реализация товаров отражена в доходах в книге учета доходов и расходов в 2021 году.

Исходя из фактических обстоятельств, с учетом норм Кодекса и Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10, ФНС России признала, что расходы в размере 65 790 895,50 рублей (25 717 074,51 + 40 073 820,99) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по УСН за 2021 год.

Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

-расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (подпункт 3 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса);

-расходы на канцелярские товары (подпункт 17 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса);

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подпункт 18 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса);

-расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подпункт 19 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса);

-расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (подпункт 20 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса);

-расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (подпункт 24 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса).

-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подпункт 25 пункт 1 статьи 346.16 Кодекса).

На основании выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1. за 2021 год установлена оплата заявителем следующим организациям и индивидуальным предпринимателям:

-ООО «Яндекс» и ООО «Яндекс Маркет» с назначением платежей: за рекламные услуги на общую сумму 432 ООО рублей;

-ООО «Офисмаг» и ООО «Тайм Офис» с назначением платежей: оплата за канцелярские товары на общую сумму 36 794,37 рубля;

ООО «Аванпост» с назначением платежа: оплата за обслуживание кассового оборудования на общую сумму 13 733 рубля;

-ООО «Экспресс офис» с назначением платежа: оплата за офисное кресло и стул на сумму 9 075 рублей;

-ООО «Технология закупок» с назначением платежа: оплата за упаковочные материалы и пакеты для мусора на сумму 3 141,30 рубль;

-ИП ФИО12 с назначением платежа: оплата за модем на сумму 4 800 рублей;

-ООО «ДБ8» с назначением платежа: оплата за рамку ПК-25 на сумму 18 498,90 рублей;

-ООО «Скилбокс» с назначением платежа: оплата за право доступа (использование) платформы курса «Excel+Google таблицы» на сумму 25 800 рублей;

-АО «ПФ «СБК Контур» с назначением платежа: оплата за право использования программы для ЭВМ Диадок на общую сумму 8 790 рублей;

-ООО «Нью Лоджик» с назначением платежей: оплата за агентское вознаграждение за прием денежных средств и доставку заказов на общую сумму 40 347,73 рублей;

-ООО «АДВ Сервис» с назначением платежа: оплата за интернет рекламу на общую сумму 660 000 рублей;

-ИП ФИО13. с назначением платежа: оплата за рекламные услуги на общую сумму 1 282 300 рублей;

-ИП ФИО14. с назначением платежа: оплата за продвижение сайта на общую сумму 156 000 рублей;

-ООО «Прайс Экспресс» с назначением платежа: оплата за рекламные услуги в сети интернет на общую сумму 12 000 рублей.

Кассовыми чеками от 20.01.2021, 11.02.2021, 07.03.2021, 01.04.2021, 22.04.2021, 19.05.2021, 22.06.2021, 11.08.2021, 03.09.2021, 23.09.2021, 20.10.2021, 08.11.2021, 04.12.2021, 28.12.2021 подтверждается оплата ИП ФИО1. в 2021 году за телекоммуникационные услуги ООО «Манго Телеком» в общей сумме 96 000 рублей.

Счетом от АО «Авилон Автомобильная Группа» от 30.01.2021 № ФН-0772999 подтверждается ремонт основного средства (автомобиль Ford Explorer) в размере 34 540,38 рублей.

Данные расходы подтверждены ИП ФИО1. первичными документами (УПД, кассовыми чеками, актами о приемке выполненных работ (услуг)).

При таких обстоятельствах указанные расходы в размере 2 833 820,66 рублей соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса и могут быть учтены при исчислении налоговой базы по УСН за 2021 год.

На основании документов, представленных ИП ФИО1, банковских выписок, ФНС России в решении от 20.08.2024 № БВ-2-9/11908@ пришла к выводу, что сумма расходов за 2021 год, учитываемая при определении налоговой базы по УСН, составляет 75 533 737,16 рублей (6 909 021 +65 790 895,50 +2 833 820,66).

Учитывая изложенное, ФНС России 20.08.2024, руководствуясь статьей 140 Кодекса отменила решение ИФНС России № 27 по г. Москве от 27.12.2023 № 15791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов, изложенных в пунктах 2.1, 2.2, 2.3 настоящего решения.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные требования и удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья Г.Э. Смирнова