Постановление от 26 декабря 2024 г. по делу № А27-12747/2024

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


город Томск                                                                                            Дело № А27-12747/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 декабря 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Логачева К. Д., ФИО1, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мизиной Е. Б. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (№07АП-9174/2024) на решение от 11 ноября 2024 года Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-12747/2024 (судья Гисич С. В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирское широкомасштабное направление услуг» (Кемеровская область – Кузбасс, г. Новокузнецк, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская область - Кузбасс, г. Новокузнецк, ИНН <***>) о признании недействительным сообщения об исчислении налога в части,

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: ФИО2 по дов. от 02.07.2024, диплом,

От заинтересованного лица: ФИО3 по дов. от 22.02.2023, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Сибирское широкомасштабное направление услуг» (далее – заявитель, ООО «СШМНУ») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – налоговый орган, инспекция) с требованием о признании недействительным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу от 04.04.2024 № 4131327 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 г. в размере налоговой базы, превышающей сумму 6 074 533,80 руб. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.11.2024 заявление удовлетворено, суд признал недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), сообщение инспекции от 04.04.2024 № 4131327 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 г. в размере налоговой базы, превышающей сумму 6 074 533,80 руб.; обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы апеллянт указывает на то, что за налоговый период 2023 года положения абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями статьи 391 НК РФ, в частности, в случае, если в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года). Налоговый орган при расчете налоговой базы в размере 66 943 202,58 руб. (с учетом перерасчета в размере 6 429 000 руб.) руководствовался статей 391 НК РФ, оснований для расчета налоговой базы в размере 6 074 533,8 руб. у налогового органа не имеется.

ООО «СШМНУ» в отзыве на апелляционную жалобу, представленном  в порядке статьи 262 АПК РФ, с ее доводами не согласилось, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы,  представитель общества - доводы отзыва.

Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что ООО «СШМНУ» является собственником земельного участка площадью 21 906 кв.м. с кадастровым номером № 42:30:0104035:1560, образовавшимся 07 июня 2022 года в порядке объединения двух земельных участков №42:30:0104035:1544 площадью 2 623 кв.м, и №42:30:0104035:1261 площадью 19 283 кв.м. Кадастровая стоимость земельного участка на момент образования составляла 6 074 533,80 руб.

Согласно сообщению № 3423107 от 30.04.2023 сумма земельного налога к уплате за 2022 г. составила 99 542 руб. За 5 месяцев земельный налог на земельные участки №42:30:0104035:1544 и №42:30:0104035:1261 определен от кадастровой стоимости 727 357,90 руб. (4 546 руб.) и 6 695 000 руб. (41 844 руб.), соответственно. За 7 месяцев налог на земельный участок 42:30:0104035:1560 определен от кадастровой стоимости 6 074 533,80 руб. (53 152 руб.).

Согласно акту об определении кадастровой стоимости Государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки и технической инвентаризации Кузбасс» от 21.03.2023 № 42/2023/000063 (согласно Выписке из ЕГРН) кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего ООО «СШМНУ» с кадастровым номером 42:30:0104035:1560, по состоянию на 01.01.2023 определена в размере 66 943 202,58 руб.

Налогооблагаемая база по земельному налогу за период 2023 года с земельного участка с кадастровым номером №42:30:0104035:1560 площадью 21 906 кв.м. рассчитана налогоплательщиком исходя из 1,5% от кадастровой стоимости (6 074 533,80 руб.) на момент образования земельного участка и налог оплачен в бюджет по 22 780 руб. по сроку оплаты 28.04.2023, 28.07.2023, 30.10.2023, 28.02.2024 (итого – 91 120 руб.), что подтверждается платежными поручениями № 174 от 20.04.2023, № 295 от 13.07.2023, № 413 от 10.10.2023, № 26 от 25.01.2023.

ООО «СШМНУ» 04.04.2024 по средствам электронного канала связи ЭДО СБИС от Инспекции получено сообщение № 4131327 от 04.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 г. в размере 1 004 148 руб.

Согласно данному сообщению сумма земельного налога за 2023 г. к уплате составила 1 004 148 руб., в том числе авансовые платежи за каждый отчетный период составили 251 037 руб.

В сообщении № 4131327 от 04.04.2024 земельный налог за 2023 год был рассчитан налоговым органом исходя из размера кадастровой стоимости, определенной в результате Общероссийской переоценки, проведенной в 2022 году. Согласно выписке из ЕГРН кадастровая стоимость по итогам переоценки по состоянию на 21.03.2024 года составила 66 943 202,58 руб.

На основании сообщения №4131327 от 04.04.2024 об исчислении земельного налога за 2023 год в адрес налогоплательщика налоговым органом было выставлено требование № 5988 об уплате задолженности по состоянию на 23 мая 2024 г., во исполнение которого денежные средства были сняты с ЕНС.

Налогоплательщик с сообщением №4131327 от 04.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 г. в размере 1 004 148 руб. не согласился и обратился в УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу с жалобой, которая решением от 30.10.2024 оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу от 01.07.2024 Обществу также  отказано в удовлетворении жалобы на требование № 5988 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2024.

02.05.2024 ООО «СШНУ» обратилось с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости.

По запросу Инспекции органом Росреестра подтверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:30:0104035:1560 в размере рыночной стоимости 6 429 000 руб. (дата применения с 01.01.2024), установленная на основании акта № УРС-42/2024/002373 от 28.05.2024.

Инспекция произвела перерасчет налога за 2023 год и сформировала уточненное сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2023 год от кадастровой стоимости 6 429 000 руб. – земельный налог оставил 96 435 руб. (№4962409 от 05.08.2024). Уплаченная разница была возвращена.

Заявитель, полагая, что сообщение № 4131327 от 04.04.2024 является незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции исходил из их обоснованности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Федеральным законом Российской Федерации от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена абзацем 8, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Таким образом, законодатель ввел специальную норму для определения налоговой базы по земельному налогу на 2023 год.

При этом целью принятия Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ приведенной выше нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год) является реализация первоочередных антикризисных мер экономической поддержки.

Как следует из пункта 6 пояснительной записки к законопроекту указано, что по налогу на имущество организаций предусматривается, что в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2023 году для расчета налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2022.

Согласно материалам дела, земельный участок с кадастровым номером № 42:30:0104035:1560 образовался 07.06.2022 в порядке объединения двух земельных участков, размер кадастровой стоимости 6 074 533,80 руб.; по состоянию на 01.01.2023 кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 66 943 202,58 руб. - налоговая база по земельному налогу за 2023 год с земельного участка определена налогоплательщиком исходя из кадастровой стоимости 6 074 533,80 руб.: Инспекцией – из 66 943 202,58 руб.; далее кадастровая стоимость земельного участка определена в размере рыночной стоимости 6 429 000 руб. (дата применения с 01.01.2024) и налоговый орган за 2023 год произвел перерасчет земельного налога исходя из данной стоимости.

Таким образом, в настоящем случае кадастровая стоимость земельного участка, применяемая в 2022 году, меньше кадастровой стоимости, которая была определена позже и начала действие с 01.01.2023, что соответствует условиям применения нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год).

При этом, как правильно указано судом первой инстанции, толкование налоговым органом нормы абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год) является неверным.

Согласно части 4 статьи 11 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» очередная государственная кадастровая оценка проводится, как правило, через четыре года с года проведения последней государственной кадастровой оценки.

При подобном толковании налоговым органом нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ фактически не будут действовать, так как в случае определения кадастровой стоимости, действующей только с 01.01.2022 (а не ранее), новая кадастровая стоимость будет определяться только через четыре года.

Учитывая изложенное, арбитражный суд считает, что налоговый орган при исчислении земельного налога на 2023 год по спорному земельному участку неверно применила нормы действующего законодательства и истолковал письмо Минфина от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@, в нарушение прямой нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей особые правила при исчислении земельного налога на 2023 год.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования.

Учитывая изложенное, оснований для отмены обжалуемого судебного акта по доводам жалобы не имеется.

           Руководствуясь статьями  258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  


                                               П О С Т А Н О В И Л:


решение от 11 ноября 2024 года Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-12747/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу  – без удовлетворения.

            Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Председательствующий                                                          С. В. Кривошеина


Судьи                                                                                        К. Д. Логачев


                                                                                                               ФИО1