Решение от 1 сентября 2022 г. по делу № А44-2566/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


Великий Новгород

Дело № А44-2566/2022


01 сентября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 30 августа 2022 года

Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2022 года


Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Максимовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Зайцевой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о возврате 173 458, 02 руб.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от заинтересованного лица: главного специалиста-эксперта ФИО2 по дов. от 31.08.2021,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее-Управление) о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и 2020 год в общей сумме 161 498 руб., о выплате 11 960 руб. процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов за период с 01.01.2021 по 28.04.2022, а также о выплате процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 161 498 руб. до момента фактического возврата страховых взносов.

В судебное заседание 30.08.2022 Предприниматель не явился, ранее присутствующий в судебном заседании представитель Предпринимателя ФИО3 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных объяснениях от 22.06.2022 (л.д. 62), настаивал на необоснованном неисполнении налоговым органом обязанности по своевременному возврату излишне взысканных с Предпринимателя страховых взносов.

Представитель Управления в судебном заседании требования оспорила по мотивам, приведенным в отзыве от 14.06.2022 (л.д. 55).

Суд окончил рассмотрение дела в отсутствие Предпринимателя.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

В 2019 и 2020 годах Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Предпринимателем 30.04.2020 представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год (регистрационный № 982149114), в которой заявлена сумма дохода - 25 615 158 руб. и сумма расходов за налоговый период - 5 815 101 руб.; представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2019 года, в которых задекларирована общая сумма дохода по всем декларациям - 4 098 012 руб.

29.04.2021 Предпринимателем представлена налоговая декларация по УСН за 2020 год (регистрационный № 1215530901), в которой заявлена сумма дохода 7 178 813 руб. и сумма расходов за налоговый период 4 655 304 руб.; также представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1,2 кварталы 2020 года, в которых задекларирована общая сумма дохода по всем декларациям - 2 145 306 руб.

Согласно представленной Предпринимателем отчетности страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., по его расчетам составили 54 980,69 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., составили 32 688,15 руб. (л.д. 78-137).

Основываясь на положениях пункта 9 статьи 430 НК РФ налоговым органом произведено начисление Предпринимателю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в сумме 205 478 руб. - за 2019 год, в сумме 43 688, 15 руб. - за 2020 год (л.д. 66-69), что повлекло доначисление к задекларированным страховым взносам на ОПС за 2019 год - 150 497.31 руб. (205 478 руб. - 54 980,69 руб.), за 2020 год - 11 000 руб. (43 688,15 руб. - 32 688,15 руб.).

Доначисленные налоговым органом страховые взносы на ОПС за 2019 и 2020 годы в общей сумме 161 498 руб. были в бесспорном порядке налоговым органом взысканы с Предпринимателя путем списания с расчетного счета суммы в размере 62 707,50 руб., а также путем зачета в счет уплаты взносов за 2019 и 2020 годы имевшейся у Предпринимателя переплаты страховых взносов на ОПС в сумме 98 790,15 руб. (л.д. 38-40, 151-160).

Предприниматель, полагая необоснованным доначисление ему налоговым органом страховых взносов на ОПС за 2019 и 2020 годы, незаконным их бесспорное взыскание, обратился 27.04.2022 в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета излишне взысканных с него страховых взносов на ОПС в общей суме 161 498 руб. (л.д. 14), однако, налоговый орган излишне взысканные взносы на ОПС не возвратил.

На претензию Предпринимателя (л.д. 11) налоговый орган направил ответ от 21.03.2022 (л.д. 12), сообщив, что размер страховых взносов на ОПС за 2019 и 2020 годы согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ был определен налоговым органом, исходя из дохода плательщика без учета уменьшения его на сумму убытков прошлых лет, полученных Предпринимателем по итогам предыдущих налоговых периодов.

Указанное послужило основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив доводы сторон в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Предпринимателя правомерными и обоснованными в силу следующего.

Положениями пункта 1 статьи 430 НК РФ определено, что плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам уплачивают, в частности, страховые взносы в фиксированном размере.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., плательщиками так же уплачиваются страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. При этом размер страховых взносов за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ определено, что для целей исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., доход учитывается, в частности:

- для плательщиков, применяющих УСН - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;

- для плательщиков, уплачивающих ЕНВД - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Для плетельщиков, применяющих более одного режима налогообложения - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Абзацами 2 и 3 пункта 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправо осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Исходя из анализа приведенных положений НК РФ, правомерны доводы Предпринимателя, что убыток при УСН по своему экономическому содержанию является предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых налоговых периодов, которые налогоплательщик праве перенести на будущие налоговые периоды.

Судом установлено и не оспаривалось Управлением, что Предприниматель имел убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов (с 2013 года), который не был полностью использован им в предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, учитывая положения статьи 430 НК РФ, которыми установлено, что страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика за расчетный период, которым согласно статье 423 НК РФ признается календарный год, правомерны доводы Предпринимателя, что определение размера подлежащих уплате им страховых взносов за 2019 год и 2020 год должно производиться, исходя из дохода, полученного им как налогоплательщиком за указанные периоды, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, оговоренных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

Соответственно, позиция Управления, что Предприниматель как плательщик страховых взносов, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.18 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам, противоречит буквальному толкованию положений статей 346.18, 430 НК РФ.

Судом установлено и Управлением не оспаривалось, что сумма дохода Предпринимателя с учетом убытка по УСН в 2019 году составила 5 798 069 руб.; сумма превышения фиксированного дохода составила 5 498 069 руб.

Соответственно, Предприниматель правомерно произвел расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год, которые составили 54 980,69 руб., как Предприниматель и задекларировал.

Сумма дохода с учетом убытка по УСН в 2020 году составила 3 568 815 руб.; сумма превышения фиксированного дохода составила 3 268 815 руб., соответственно, произведенный Предпринимателем расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2020 год на сумму 32 688,15 руб., задекларированную Предпринимателем, правильный и правомерный.

Указанное свидетельствует о незаконности доначислений Предпринимателю налоговым органом страховых взносов за 2019, 2020 годы в сумме 161 498 руб., и, как следствие, о незаконности их бесспорного взыскания, поскольку доначисленные страховые взносы на ОПС за 2019 и 2020 годы в общей сумме 161 498 руб. были в бесспорном порядке налоговым органом взысканы с Предпринимателя путем списания с расчетного счета, а также путем зачета в счет уплаты взносов за 2019 и 2020 годы имевшейся у Предпринимателя переплаты страховых взносов на ОПС (л.д. 38-40, 151-160).

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога.


Как усматривается из материалов дела и не оспаривалось Управлением, Предприниматель обратился 27.04.2022 в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета излишне взысканных с него страховых взносов на ОПС в общей суме 161 498 руб. (л.д. 14), указанное заявление подано по установленной форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.08.2021, получено налоговым органом 28.04.2022, однако, налоговый орган (Управление) излишне взысканные взносы на ОПС Предпринимателю в установленном статей 79 НК РФ порядке неправомерно не возвратил.

Суд не установил наличие у Предпринимателя обязательств перед бюджетом (внебюджетным фондом), в счет которых могла быть направлена излишне взысканная сумма страховых взносов в размере 161 498 руб., Управление на такое не ссылалось.

При таких обстоятельствах требования Предпринимателя о возврате Управлением излишне взысканных страховых взносов на ОПС за 2019 год и 2020 год в общей сумме 161 498 руб. обоснованы и правомерны, подлежат удовлетворению судом.

В связи с установленным судом фактом излишнего взыскания с Предпринимателя страховых взносов на ОПС за 2019 год и 2020 год в общей сумме 161 498 руб., обоснованы и правомерны требования Предпринимателя, как о выплате 11 960 руб. процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов за период с 01.01.2021 по 28.04.2022, расчет которых произведен Предпринимателем в порядке, определенным в пункте 5 статьи 79 НК РФ (л.д. 8) и не оспорен арифметически Управлением, так и о выплате процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 161 498 руб. до момента фактического возврата страховых взносов, подлежащих начислению в том же порядке, поскольку пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Соответственно, требования Предпринимателя по настоящему делу подлежат полному удовлетворению судом.

При обращении в арбитражный суд с заявлением Предприниматель в порядке статьи 333.21 НК РФ уплатил государственную пошлину в общей сумме 6 204 руб. (платежное поручение от 29.04.2022 № 129, л.д. 7), в связи с удовлетворением требований Предпринимателя его расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на Управление.

Руководствуясь статьями 167-171,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

2.Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 в установленном законом порядке из соответствующего бюджета излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и за 2020 год в размере 161 498 руб.

3.Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области выплатить в установленном законом порядке в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 11 960 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных страховых взносов, начисленных за период с 01.01.2021 по 28.04.2022, а также выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 161 498 руб., начисленные в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 29.04.2022 до момента фактического возврата страховых взносов.

4.Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 6 204 руб.

5.Исполнительный лист выдать по вступлении решения в законную силу по письменному заявлению взыскателя.

6.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия.


Судья Л.А. Максимова