Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А82-17180/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17180/2018
г. Ярославль
19 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

и Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов за 2015 год и взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 18 000руб.,

при участии:

от УПФР – ФИО2 по доверенности от 29.01.2018,

от ИФНС – ФИО3 по доверенности от 29.12.2017,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее – пенсионный орган, Управление ПФ) о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов за 2015 год и взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 18 000руб.

В порядке ч. 6 ст. 46 АПК РФ суд привлек участию в деле в качестве соответчика налоговый орган по месту учета налогоплательщика - Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (далее – Инспекция, налоговый орган).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явился. В обоснование заявленных требований Предпринимателем указано, что Управлением ПФ РФ база для начисления страховых взносов за 2015 год исчислена исходя из общей суммы дохода, полученного предпринимателем на основании информации, представленной налоговым органом, что противоречит положениям, изложенным в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ.

Управление Пенсионного фонда предстаивло отзыв на заявление от 05.10.2018, в котром указало, что пенсионный орган в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, исходило из того, что величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период без учета расходов. Постановление КС РФ от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016. Обязательства по оплате страховых взносов исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в данной ситуации не может быть применено Управлением. Также пенсионный фонд указал, что предъявленная к взысканию сумма расходов на оплату услуг представителя является чрезмерной.

Инспекция в отзыве на заявление от 14.11.2018 указала, что в связи с тем, что до 01 января 2017 года администрирование страховых взносов осуществляли органы ПФ РФ, решение о возврате излишне уплаченных страховых выносит пенсионный орган. Затем ПФ РФ указанное решение направляет в налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Согласно представленной Предпринимателем в Инспекцию налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год, Предпринимателем получен доход в общей сумме 102 570 241 руб., сумма расходов составила 102 139 546,01 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 430 694,99 руб. Сумма дохода по ЕНВД за 2015 г. составила 233 343 руб.

Платежными поручениями от 18.03.2015, от 24.03.2018, от 27.04.2015, от 22.04.2016, от 20.10.2016 заявителем были перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 148 886,40 руб. и 1,87 руб. пеней, в том числе 18 610,80 руб. – страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в фиксированном размере и 0,99 руб. пеней, 130 275,60 руб. страховых взносов с дохода, превышающего 300 тыс. руб. и 0,88 руб. пеней. Указанные суммы страховых взносов исчислены Предпринимателем без учета фактически произведенных расходов.

С учетом расходов сумма подлежащих уплате страховых взносов за 2015 г. составила 18 610,80 руб. – страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в фиксированном размере и 3 640,38 руб. страховых взносов с дохода, превышающего 300 тыс. руб., всего 22 251,18 руб.

28.04.2018 Предприниматель обратился в Управление ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2015 г. Заявление страхователя оставлено пенсионным органом 28.06.2018 без удовлетворения.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые 4 взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Из смысла приведенных нормативно-правовых норм следует, что законом предусмотрен заявительный характер обращения плательщика о возврате излишне взысканных страховых взносов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2015 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено, излишне взысканные страховые взносы и пени в сумме 126 635.22 руб. подлежат возврату заявителю.

Кроме того, Предпринимателем заявлено требование о взыскании с Управления ПФ РФ 18 000 руб. судебных расходов на оплату услуг представителя.

Указанные расходы подтверждаются следующими документами: договором возмездного оказания юридических услуг от 03.08.2018, распиской в получении денежных средств от 03.08.2018.

В силу статей 101 и 110 АПК РФ судебные расходы, состоящие из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (статья 106 АПК РФ).

В силу п. п. 11, 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" разрешая вопрос о размере сумм, взыскиваемых в возмещение судебных издержек, суд не вправе уменьшать его произвольно, если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов (часть 3 статьи 111 АПК РФ).

Вместе с тем в целях реализации задачи судопроизводства по справедливому публичному судебному разбирательству, обеспечения необходимого баланса процессуальных прав и обязанностей сторон (статьи 2, 41 АПК РФ) суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе расходов на оплату услуг представителя, если заявленная к взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный (чрезмерный) характер.

Разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.12.2004 № 454-О, следует, что обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя и тем самым на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации. Именно поэтому в части 2 статьи 110 АПК РФ речь идет по существу, об обязанности суда установить баланс между правами лиц, участвующих в деле.

Лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, обязано доказать их размер и факт выплаты, а другая сторона вправе доказывать их чрезмерность (статья 65 АПК РФ, пункт 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 № 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах»).

Согласно пункту 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах" лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, другая сторона вправе доказывать их чрезмерность.

По делу проведено три непродолжительных по времени судебных заседания: 08.10.2018 – предварительное, 25.10.2018 и 14.11.2018 – судебные, участие в последнем из которых представитель заявителя не обеспечил.

Документы, подтверждающие обстоятельства имеющие значение для рассматриваемого дела, составляют незначительный объем. Рассматриваемое дело, с учетом сложившейся правоприменительной практик, не относится к категории сложных.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, документы, суд, с учетом объема и сложности работы, выполненной представителем в целях защиты интересов предпринимателя в суде, признал требование заявителя о взыскании с ответчика 18000 руб. судебных расходов в размере, не превышающем 10000 руб. обоснованным, отвечающим критерию разумности. В остальной части считает расходы на оплату услуг представителя чрезмерными.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на Управление ПФ РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле в перерасчете страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО1 за 2015 год, незаконным и обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 126 635.22руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2015г., направив на исполнение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в указанной сумме.

Заявление о взыскании судебных расходов удовлетворить частично.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины и 10 000руб. в возмещение расходов на оплату услуг представителя. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.