Решение от 7 сентября 2018 г. по делу № А29-7749/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7749/2018
07 сентября 2018 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2018 года, полный текст решения изготовлен 07 сентября 2018 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Огородниковой Н.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройком» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о взыскании процентов

при участии:

от истца: ФИО2 – по доверенности от 24.04.2017,

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 25.04.2016 № 04-05/58, ФИО4 – по доверенности от 12.09.2017 № 04-05/89

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройком» (далее – ООО «Стройком», Общество, налогоплательщик, истец) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (далее – Инспекция ФНС России по г.Сыктывкару, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о взыскании 190 251 руб. 57 коп. процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций.

Ответчик исковые требования не признает, доводы подробно изложены в отзыве на исковое заявление.

Заявлением от 30.08.2018 истец уточнил сумму требований, просит взыскать с ответчика 150 877 руб. 21 коп. процентов.

В соответствии с частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Уточненные исковые требования судом принимаются, поскольку они не противоречат Кодексу.

В судебном заседании, назначенном на 30 августа 2018 года, объявлялся перерыв до 09 час. 00 мин. 04 сентября 2018 года. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Как следует из материалов дела, на основании решения Инспекции ФНС России по г.Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016 с расчетного счета ООО «Стройком» в АО «Райффайзенбанк» (филиал «Северная столица» г.Санкт-Петербург) инкассовыми поручениями списаны денежные средства всего в размере 4 111 403 руб. 59 коп. в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, пеней, а также штрафа за неполную уплату налога

Во исполнение решения Инспекции о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятого в порядке статьи 47 Налогового кодека Российской Федерации, Обществом дополнительно перечислено 1 852 руб. 32 коп.

Кроме того, часть задолженности по налогу погашена путем проведения ответчиком зачета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 3 646 157 руб. (421 548 руб. в части федерального бюджета, 3 224 609 руб. в части бюджета субъекта).

Решением Арбитражного суда Республике Коми от 03.01.2017 по делу № А29-8709/2016, вступившим в законную силу 27.06.2017, решение Инспекции ФНС России по г.Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016 признано недействительным.

30 июня 2017 года ООО «Стройком» обратилось в Инспекцию ФНС России по г.Сыктывкару с заявлением о возврате излишне взысканных (зачтенных) сумм налога и уплате процентов.

Рассмотрев заявление налогоплательщика, Инспекция приняла решения о возврате суммы излишне взысканного налога №№ 14141, 14146, 14144, 14147 от 17.07.2017 и перечислила 19.07.2017 на расчетный счет ООО «Стройком» денежные средства на сумму 7 759 412 руб. 91 коп.

Кроме того, Инспекция ФНС России по г.Сыктывкару уплатила заявителю 320 908 руб. 76 коп. процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога.

Не согласившись с суммой уплаченных процентов, ООО «Стройком» обратилось в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением. Истец полагает, что сумма процентов должна быть начислена с 06.04.2016, т.е. со дня, следующего за днем составления акта камеральной проверки № 70849 от 05.04.2016, на основании которого налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016 до дня фактического возврата излишне взысканных сумм налога на прибыль организаций. Общество также ссылается на выводы Арбитражного суда Республики Коми, изложенные в решении от 17.03.2017 по делу № А29-8171/2016, согласно которому налогоплательщик вправе требовать возврата излишне уплаченных сумм налога на основании ранее представленного заявления, которое не удовлетворено Инспекцией по мотивам проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2015 год и за 1 квартал 2016 года.

Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что требования ООО «Стройком» подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в том числе со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

В соответствии со статьей 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 разъяснено, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

В рассматриваемом случае списание денежных средств со счета налогоплательщика производилось принудительно на основании решения инспекции № 19895 от 23.05.2015 за счет денежных средств должника и путем зачета переплаты по налогу на прибыль организаций, которая образовалась в связи с представлением Обществом 25.03.2016 и 26.04.2016 в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015 год и за 1 квартал 2016 года соответственно.

Судом установлено, что одновременно с подачей уточненных деклараций налогоплательщик просил Инспекцию ФНС России по г.Сыктывкару произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 3 646 157 руб. (421 548 руб. в части федерального бюджета, 3 224 609 руб. в части бюджета субъекта).

Решения Инспекции №№ 788, 789 от 23.05.2016, которыми заявителю отказано в возврате переплаты, являлись предметом спора по арбитражному делу № А29-8171/2016.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Коми от 17.03.2017 по делу № А29-8171/2016 ООО «Стройком» отказано в признании недействительными решений налогового органа. Суд заключил, что Инспекция могла сделать вывод об излишней уплате Обществом налоговых платежей либо отсутствии по ним переплаты только по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации, то есть после 25.06.2016. При этом суд разъяснил, что Общество не лишено права обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в порядке искового производства, представив доказательства отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Как следует из материалов дела, на момент подачи ООО «Стройком» уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015 год и 1 квартал 2016 года и заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога Инспекция ФНС России по г.Сыктывкару проводила камеральную налоговую проверку налоговой декларации по тому же налогу за 9 месяцев 2015 года. По результатам проверки настоящей декларации Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016, которое в последующем признано недействительным в судебном порядке. Поскольку сумма доначисленных ответчиком по решению налога на прибыль, пеней, штрафа добровольно Обществом не уплачена, налоговый орган осуществил предусмотренные ст.ст.46,47,78 НК РФ меры по принудительному взысканию задолженности; недоимка в размере 3 646 157 руб. погашена за счет переплаты по налогу на прибыль, числящейся по данным лицевого счета налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что решение о зачете переплаты в виде отдельного документа налоговый орган не выносил, вместе с тем, согласно данным лицевого счета заявителя по спорному налогу, с момента принятия решения Инспекции № 19895 от 23.05.2016 недоимка по налогу погашена именно в размере имевшейся у заявителя переплаты. В пользу выводов о дате произведенного зачета свидетельствует также тот факт, что решения Инспекции №№ 788, 789 от 23.05.2016, которыми заявителю отказано в возврате переплаты, приняты ответчиком одновременно с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016. Кроме того, начисление пеней на соответствующую сумму недоимки по налогу с 23.05.2016 не производилось.

По мнению суда, с момента зачета переплаты по налогу на прибыль в счет погашения задолженности по решению, вынесенному по результатам камеральной налоговой проверки, данные суммы следует квалифицировать в качестве излишне взысканных, следовательно, при разрешении спора о порядке возврата налога и уплате процентов необходимо руководствоваться правилам статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 79 Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Применяя положения указанной нормы, судом произведен расчет процентов за период с 24.05.2016 (со следующего дня после уплаты (зачета) недоимки) по 25.08.2016, сумма процентов, подлежащих выплате налогоплательщику, составила 99 372 руб. 72 коп. Расчет процентов по день фактического возврата излишне взысканных денежных средств судом не производился в связи с тем, что налоговый орган самостоятельно исчислил и уплатил Обществу проценты за период с 26..08.2016 по 19.07.2017. Разногласия относительно суммы выплаченных процентов между сторонами отсутствуют.

Суд не может согласиться с аргументами ООО «Стройком» о том, что исчисление процентов следует производить с 06.04.2016, т.е. на следующий день после вынесения акта камеральной налоговой проверки, поскольку именно решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016 являлось тем ненормативным правовым актом, принятие которого повлекло возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пеней, штрафа).

С доводами ответчика, касающиеся необходимости исчисления процентов с момента выставления требования об уплате налога № 4975 от 25.08.2016, суд также не может согласиться в виду того, что по смыслу статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при отсутствии сведений о добровольном исполнении обязанности по уплате налога и в рассматриваемом случае не влечет иных правовых последствий, кроме связанных с принудительным исполнением указанного выше решения. На момент выставления требования № 4975 от 25.08.2016 недоимка по налогу на прибыль в размере 3 646 157 руб. у ООО «Стройком» отсутствовала. В то же время решение Инспекции ФНС России по г.Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19895 от 23.05.2016, хотя и не вступило в законную силу на момент проведения зачета переплаты по налогу, с даты его принятия уже обладало свойствами обязательности и принудительности исполнения.

На основании изложенного с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару за счет средств бюджета в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройком» подлежит взысканию 99 372 руб. 72 коп.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подлежат распределению между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям. Излишне уплаченную сумму государственной пошлины следует возвратить ООО «Стройком».

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить частично.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару за счет средств бюджета в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройком» 99372 руб. 72 коп. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов, а также 3640 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

В остальной части отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройком» из федерального бюджета 1182 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Н.С. Огородникова