Решение от 31 мая 2023 г. по делу № А76-8242/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А76-8242/2023
31 мая 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 31 мая 2023 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников жилья «МЖД № 39», г. Челябинск, ИНН <***> к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными действий,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ФИО2 (председатель правления, паспорт),

от ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска: ФИО3 (доверенность № 05-29/003147 от 08.02.2023, паспорт),

от ответчика Управление ФНС России по Челябинской области: ФИО4 (доверенность № 06-16/002211 от 14.12.2022, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников жилья «МЖД № 39», г. Челябинск, ИНН <***> (далее – заявитель, налогоплательщик, товарищество, ТСЖ «МЖД № 39") 17.03.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее – ответчик, налоговый орган, ИФНС России по Центральному г. Челябинска), Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными действия выразившиеся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 г. в размере 40 969 рублей, обязать ИФНС России по Центральному г. Челябинска возвратить сумму излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 г. в размере 40 969 рублей.

В обоснование заявления налогоплательщик ссылается на излишнюю уплату данных сумм, а также соблюдение трехлетнего срока с момента, когда он узнал о данной переплате. При этом товарищество полагает, что срок на возврат налога по упрощенной системе налогообложения исчисляется с момента подачи налоговой декларации за 12 месяцев 2019 года, в виду того, что в данный момент определена налоговая база за год.

В отзыве налоговый орган ссылается на пропуск заявителем трехлетнего срока на возврат заявленных сумм налога с момента его уплаты авансовыми платежами.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва на него.


Как следует из материалов дела, 30.03.2020 ТСЖ «МЖД № 39» представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по налогу по УСН за 2019 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 55 483 руб.

По данным карточки «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) Товариществом произведена уплата налога (авансовых платежей) по УСН за 2019 год в общем размере 58 179 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2019 года платежным поручением от 25.04.2019 № 35 на сумму 17 935 руб.;

- за полугодие 2019 года платежным поручением от 26.07.2019 № 58 на сумму 12 819 руб.;

- за 9 месяцев 2019 года и за 2019 год платежным поручением от 21.01.2020 № 6 на сумму 27 425 руб.

30.08.2022 Заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу по УСН за 2019 год (корректировка № 1), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет в размере 545 руб.

Нарушений налогового законодательства в ходе проверки указанной уточненной налоговой декларации не выявлено.

Товариществом представлено в Инспекцию заявление от 30.11.2022 (входящий номер 34511 от 01.12.2022) о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2019 год в сумме 54 938 руб.

Инспекцией по результатам рассмотрения вышеуказанного заявления Товарищества приняты решения:

- от 01.12.2022 № 30634 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 12 803 руб., которое исполнено 05.12.2022;

- от 01.12.2022 № 28392 об отказе в возврате излишне уплаченного налога в размере 42 135 рублей со ссылкой на пропуск срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ, для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Сообщения от 01.12.2022 о принятых налоговым органом решениях от 01.12.2022 №№ 28392, 30634 направлены Заявителю по ТКС 06.12.2022 и получены им 09.12.2022, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Не согласившись с решением инспекции об отказе в возврате переплаты товарищество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на указанной решение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 30.01.2023 № 16-07/00477 жалоба налогоплательщика частично удовлетворена, признаны незаконными действия ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в части отказа в возврате налога по УСН за 2019 год в сумме 1166 рублей по решению от 01.12.2022 № 28392. В остальной части в удовлетворении жалобы отказано.

Полагая незаконными действия налоговых органов по отказу в возврате переплаты в части налога по УСН за 2019 г. в размере 40 969 рублей, товарищество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, обществом заявлены два требования: о признании незаконными действия выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога, которое рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ и требование обязать ответчика возвратить излишне уплаченную сумму налога, которое по своей правовой природе является исковым и рассматривается по общим правилам искового производства.


Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Так в соответствии с пунктами 1, 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, по общему правилу заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, порядок исчисления налога по УСН предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. При этом по итогам же каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

При этом, названные положения налогового законодательства устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога по УСН, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.


Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу по УСН производится налогоплательщиками в налоговой декларации по УСН, представляемой по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198, которые применимы и к единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в виду аналогичного порядка исчисления и уплаты данных налогов путем внесения авансовых платежей с последующим их зачетом в счет налоговых обязательств определенных за календарный год нарастающим итогом.

Как следует из материалов дела, спорные суммы были уплачены заявителем платежным поручением от 25.04.2019 № 35 на сумму 17 935 руб.; платежным поручением от 26.07.2019 № 58 на сумму 12 819 руб.; платежным поручением от 21.01.2020 № 6 на сумму 27 425 руб.

Товарищество 30.03.2020 представило налоговую декларацию по УСН, в которой отразило налог к уплате 55 483 рублей, что превышало сумму уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды 2019 года, соответственно юридические основания для возврата налога по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, то есть 30.03.2020.

Заявитель до истечения трех лет с момента представления первоначальной налоговой декларации за 2019 год (30.03.2020) представил в налоговый орган уточненную декларацию по УСН за 2019 год с суммой налога к уменьшению (30.08.2022), а также обратился с заявлением о возврате возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации переплаты по УСН за 2019 год в сумме 54 938 рублей (30.11.2022).

В ответ на данные заявления инспекцией принято решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм частично в сумме 42 135 рублей по причине пропуска трехлетнего срока с момента уплаты.

Между тем с учетом указанных выше обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога по УСН за 2019 год в сумме 40 969 рублей (с учетом решения УФНС России по Челябинской области), оформленный решением от 01.12.2022 № 28392, противоречит положениям действующего в тот период налогового законодательства в виду того, что заявление о возврате налога было подано в пределах трехлетнего срока с момента представления первоначальной налоговой декларации, в связи с чем действия Инспекции, выразившиеся в отказе возвратить товариществу собственников жилья «МЖД № 39» сумму излишне уплаченного налога по УСН за 2019 год в размере 40 969 рублей подлежат признанию недействительными.

В ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Общество обратилось в суд 17.03.2023, поэтому оснований для отказа в удовлетворении его заявления о возврате излишне уплаченного налога по УСН в размере 40 969 рублей не имеется.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

В Определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что статья 78 НК РФ не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как отмечено выше, при рассмотрении арбитражным судом имущественного требования налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога подлежат применению общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и оценив представленные в материалы дела письменные доказательства согласно правилам статей 65 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога не пропущен.

В пункте 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что судам необходимо принимать во внимание, что установленные статьями 78 и 79 НК РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам распространяются исключительно на случаи возврата излишне


уплаченного (взысканного) налога налоговым органом в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.

Таким образом, суд приходит к выводу, что о переплате по налогу по УСН заявитель не мог узнать ранее определения окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу по УСН в налоговой декларации по УСН, представленной по итогам налогового периода 2019 год 30.03.2020, соответственно, обратился в суд за ее возвратом 17.03.2023 в переделах трехлетнего срока с момента, когда должен был узнать о наличии переплаты, в связи с чем требования заявителя о возврате указанной переплаты подлежат удовлетворению.

В то же время учитывая, что оспариваемые действия, выразившиеся в отказе в возврате налога, совершены именно Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, в компетенцию, которой и входит рассмотрение вопросов о возврате излишне уплаченных налогов, а также то, что Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области лишь рассмотрена жалоба товарищества на действия инспекции в рамках компетенции вышестоящего налогового органа по рассмотрению жалоб на действия нижестоящих налоговых органом установленной главами 19, 20 НК РФ, при этом Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области не осуществляло оспариваемые действия по отказу в возрате товариществу налогов, суд полагает, что в удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, выразившиеся в отказе возвратить товариществу собственников жилья «МЖД № 39» сумму излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год в размере 40 969 рублей.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска возвратить товариществу собственников жилья «МЖД № 39» сумму излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год в размере 40 969 рублей.

В удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.В. Архипова