Решение от 10 сентября 2020 г. по делу № А72-2898/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-2898/2020

10.09.2020

Резолютивная часть решения объявлена 07.09.2020. Решение в полном объеме изготовлено 10.09.2020.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Аэропорт Ульяновск» ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска

о признании незаконным решения налогового органа

при участии:

от заявителя – ФИО2, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

от ответчика – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Аэропорт Ульяновск» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, согласно которому просит признать решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска № 2137 от 30.09.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в полном объеме.

Определением от 13.03.2020 заявление было принято судом к производству.

В судебном заседании 02.09.2020 был объявлен перерыв на 07.09.2020г. на 14 час. 20 мин.

07.09.2020 в судебном заседании представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявления о признании незаконным решения налогового органа.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и заявления, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска в отношении АО "АЭРОПОРТ УЛЬЯНОВСК" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленной 23.07.2019г.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 26.08.2019г. № 1318 и вынесено решение № 2137 от 30.09.2019 о привлечении АО «Аэропорт Ульяновск» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекса).

Указанным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 2 342 757 руб., пени в сумме 5 048,26 руб., штраф в размере 29 297 руб.

Основанием доначисления послужили выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ, Приказа ФНС: России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», в результате чего Обществом на 2 342 757 руб. занижена сумма налога, подлежащая восстановлению в связи с получением бюджетных инвестиций на возмещение затрат по работам, выполненным по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ, в аэропорту Ульяновск (Баратаевка).

Заявитель в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган.

Общество считает, что им не нарушены нормы пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, поскольку не приобретались основные средства, либо нематериальные активы, либо имущественные права ни полностью, ни частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 05.12.2019г. № 07-07/19861 решение Инспекции от 2137 от 30.09.2019 отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 316 613 руб., соответствующей суммы пени, штрафа в размере 3 958 руб.

Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Учредителем АО «Аэропорт Ульяновск» является Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом.

В соответствии с Распоряжениями Правительства РФ от 24.07.2014 № 1382-р и от 16.10.2014 № 2050-р предусмотрено открытие международного аэропорта Ульяновск (Баратаевка) для выполнения международных полетов воздушных судов и установка в данном аэропорту воздушного пассажирского многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ.

Во исполнение названных Постановлений Правительства РФ АО «Аэропорт Ульяновск» (заказчик) заключило с ООО «СевЗапСпецСвязь» (подрядчик) договор от 18.04.2017 № Т11917228 на выполнение работ по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ в аэропорту Ульяновск (Баратаевка). Стоимость работ по договору составляет 284 000 000 руб., срок сдачи объекта - 19.01.2018.

В целях финансирования затрат по данному договору АО «Аэропорт Ульяновск» заключен договор от 14.04.2017 №26/85/2017 с ПАО «Сбербанк России» об открытии невозобновляемой кредитной линии с лимитом 286 000 000 руб. на срок по 30 апреля 2022 года включительно, с процентной ставкой 13% годовых. Согласно ведомости начисленных процентов по данному кредитному договору сумма процентов за весь период пользования составила 101 763 437,543 руб.

Погашение кредита должно производиться по графику до 2022г. с ежегодным платежом в размере 58 000 000 руб. в срок до 30 апреля каждого года.

Законами Ульяновской области от 18.11.2016 № 173-ЗО «Об областном бюджете Ульяновской области на 2017 год и на плановой период 2018 и 2019 годов» (далее - Закон № 173-ЗО) и от 27.11.2017 № 156-ЗО «Об областном бюджете Ульяновской области на 2018 год и на плановой период 2019 и 2020 годов» (далее - Закон № 156-ЗО) в рамках государственной программы Ульяновской области «Развитие транспортной системы Ульяновской области на 2014-2020 гг.», утвержденной Постановлением Правительства Ульяновской области от 11.09 2013 № 37/419-П запланировано: предоставление субсидий из областного бюджета Ульяновской области юридическим лицам, осуществляющим аэропортовую деятельность, в целях возмещения затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в целях капитального ремонта объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации в аэропорту Ульяновск (Баратаевка); приобретение в собственность Ульяновской области дополнительных акций, размещаемых при увеличении уставного капитала Акционерного общества «Аэропорт Ульяновск», в целях уплаты основного долга по кредиту на капитальный ремонт объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации в аэропорту Ульяновск (Баратаевка).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса РФ, Законом № 156-ЗО, постановлением правительства Ульяновской области от 30.10.2017 № 523-П «О требованиях к договорам о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся областными предприятиями, за счет средств областного бюджета Ульяновской области и признании утратившими силу отдельных положений нормативных правовых актов Правительства Ульяновской области» между Агентством государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области (далее Агентство госимущества), Министерством промышленности и транспорта Ульяновской области и АО «Аэропорт Ульяновск» заключен трехсторонний Договор от 21.03.2019 № 04/1-2/2019-А «Об участии Ульяновской области в собственности субъекта бюджетных инвестиций» о предоставлении акционерному обществу бюджетных инвестиций в сумме 58 000 000 руб. на приобретение в 2019 году в собственность Ульяновской области дополнительных акций, размещаемых при увеличении уставного капитала АО «Аэропорт Ульяновск», в целях реализации основного мероприятия «Мероприятия, направленные на развитие пассажирских перевозок воздушным транспортом» предусмотренного Законом Ульяновской области от 21.12.2018 № 173-ЗО.

В 1 квартале 2019 года налогоплательщиком получено от Минфина Ульяновской области (Агентства госимущества) инвестиций на погашение суммы первого платежа по основному долгу по кредиту в размере 28 000 000 руб., в том числе по платежным поручениям от 27.03.2019 № 70870 - 5 000 000 руб., №70871 - 5 000 000 руб., № 70872 - 5 000 000 руб., № 70873 – 3 000 000 руб., № 70874- 3 000 000 руб., № 70875 - 3 000 000 руб., № 70876 - 2 000 000 руб., № 70877 - 2 000 000 руб.

Полученные денежные средства налогоплательщиком перечислены в уплату основного долга по кредиту, предоставленному ПАО «Сбербанк России» и использованному для оплаты работ по договору с ООО «СевЗапСпецСвязь».

Согласно сводному сметному расчету, выполненному в соответствии с заключенным договором от 18.04.2017 № Т11917228 на выполнение проектных работ по разработке проектной документации на оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации в аэропорту Ульяновск (Баратаевка), стоимость строительства составляет 284 000 000 руб.

В налоговых декларациях по НДС, представленных Обществом за 2, 3, 4 кварталы 2017 года, по работам, выполненным в рамках договора от 18.04.2017 № Т11917228, НДС принят к вычету частично в связи с осуществлением налогоплательщиком операций по оказанию услуг, подлежащих освобождению от налогообложения на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ «Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание».

За 2017 год подрядной организацией выполнено по договору работ и предъявлено заказчику (АО «Аэропорт Ульяновск») счетов-фактур на общую сумму 284 000 000,00 руб., в том числе НДС 38 486 718,44 руб.

В связи с осуществлением налогоплательщиком операций, не подлежащих налогообложению на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, НДС к вычету принят в размере 20 559 268,91 руб. (со стоимости работ с учетом налога 134 777 429,52 руб.).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Удельный вес расходов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, в общем объеме расходов за налоговые периоды 2017 года составил у налогоплательщика более 5 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ вступившему в силу с 01.01.2019) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ вступившему в силу с 01.01.2019) предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Следовательно, при получении в 2019 году бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2019 года работ по строительству и реконструкции объектов основных средств, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению на основании вышеуказанного подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В решении УФНС России по Ульяновской области от 05.12.2019г. № 07-07/19861, частично отменившем оспариваемое решение налогового органа, приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению: (28 000 000 : 284 000 000 х 100 = 9,86% доля расходов, покрываемых полученными бюджетными инвестициями; 20 559 268, 91 * 9,86% (доля НДС, принятого к вычету) = 2 027 144 руб. - сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.

Заявитель считает, что им не нарушены положения пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, так как Обществом не приобретались основные средства, либо нематериальные активы, либо имущественные права ни полностью, ни частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций; Общество не получало субсидий из бюджетов РФ и (или) бюджетов бюджетные инвестиции на возмещение ранее понесенных затрат.

Предметом договора № 04/1-2/2019-А об участии Ульяновской области в собственности субъекта бюджетных инвестиций от 21.03.2019г. является приобретение Ульяновской областью 58 000 штук акций АО «Аэропорт Ульяновск».

При этом бюджетные инвестиции в соответствии с пунктом 3 «Условий предоставления бюджетных инвестиций» Договора имеют цель уплаты основного долга АО «Аэропорт Ульяновск» по кредиту на капитальный ремонт объектов аэропортовой инфраструктуры, в том числе оборудование и техническое оснащение многостороннего работающего на нерегулярной основе пункта пропуск через государственную границу РФ.

В соответствии с положениями НК РФ, стоимость акций не является объектом налогообложения НДС, соответственно, денежные средства, полученные от Ульяновской области в размере 58 000 000 руб. не содержат в себе НДС.

АО «Аэропорт Ульяновск» провело дополнительную эмиссию акций, увеличив уставной капитал, и полученные в результате дополнительной эмиссии денежные средства направило в соответствии с условиями договора № 04-1-2/2019-А от 21.03.2019г. на погашение заемных средств ПАО «Сбербанк».

Таким образом, по мнению заявителя, Общество погасило за счет инвестиций кредит, поступившие средства не использовались на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

Суд считает доводы Общества несостоятельными, поскольку из материалов дела следует, что оплата работ ООО «СевЗапСпецСвязь» произведена Обществом за счет средств предоставленных по кредитной линии ПАО «Сбербанк», в свою очередь на погашение кредита были выделены бюджетные инвестиции.

Также Общество указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, вступившего в силу 03.08.2018 положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» применяются в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных организациями - субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018г. включительно из бюджетов бюджетной системе Российской Федерации.

Таким образом, заявитель полагает, что получив в 1 квартале 2019г. инвестиции на покрытие основного долга по кредитному договору в размере 28 000 000 руб. был вправе действовать с учетом норм подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу 335-ФЗ от 27.11.2017г. Согласно данной редакции закона, если субсидия на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) включала компенсацию суммы налога, предъявленной продавцом покупателю при их приобретении, либо была получена на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, НДС не подлежит восстановлению.

Минфином Ульяновской области в адрес налогоплательщика в первом квартале 2019 были перечислены инвестиции на погашение суммы платежа по основному долгу в размере 28 000 000 руб. по платежным поручениям. В поле «назначение платежа» данных поручений указано увеличение уставного капитала (приобретение акций) в целях погашения основного долга по кредиту на капитальный ремонт объекта инфраструктуры в аэропорт Ульяновск Договор №04/1-2/2019-А от 21.03.19 НДС не уплачивается.

Указывая на данные обстоятельства, АО «Аэропорт Ульяновск» полагает, что ему были предоставлены бюджетные инвестиции без компенсации суммы НДС, следовательно, оснований для восстановления НДС не имеется.

Суд отклоняет доводы заявителя.

Общее понятие бюджетных инвестиций установлено статьей 6 Бюджетного Кодекса РФ (далее - БК РФ) - это средства бюджетов бюджетной системы РФ, направляемые на создание или увеличение стоимостей государственного (муниципального) имущества.

Предоставление организации бюджетной инвестиции влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ. Оформление принадлежащей государству (субъекту, муниципалитету) доли в уставном (складочном) капитале организации осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются по законодательству РФ (ч. 1 ст. 80 БК РФ).

При этом, использование предоставленных инвестиции допускается только на цели, предусмотренные договором. Цель предоставления инвестиций АО «Аэропорт Ульяновск» - оплата основного долга по кредиту на реконструкцию здания аэровокзала.

АО «Аэропорт Ульяновск» на основании Приказа № 30-Т от 17.02.2009г. Федеральной службы по тарифам России включен в Реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляются государственное регулирование и контроль.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету.

Статьей 4 Федерального закона № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вступившего в силу с 3 августа 2018 года, установлено, что налогоплательщики, организации - субъекты естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ.

Редакция устанавливала, что восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Упоминание бюджетных инвестиций появилось в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ только в редакции, действующей с 01.01.2018. Именно с этой даты «входной» НДС по товарам, работам, услугам, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен при получении бюджетных инвестиций в том же порядке, как и при получении субсидий.

По мнению налогоплательщика, указание в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ «с учетом налога» относится к субсидиям (инвестициям), а не к оплате товаров (работ, услуг).

Данный довод заявителя противоречит нормам налогового законодательства, в силу того, что перечисление субсидий (инвестиций) из средств конкретного бюджета получателю не является реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Обозначенная сумма является именно субсидией (инвестицией) из бюджета, полученной организацией на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «СевЗапСпецСвязь», на выполнение работ по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ, в аэропорту Ульяновск (Баратаевка), был выделен НДС.

Следовательно в рассматриваемом случае сумма бюджетных инвестиций была получена Обществом на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, платежные поручения без выделения в них сумм НДС не свидетельствуют о правомерности позиции налогоплательщика.

Также заявитель считает, что поскольку скорректированные Федеральным законом № 335-ФЗ нормы ст. 170 НК РФ вступили в силу 01.01.2018, применяться они будут в отношении "покупки" (товаров, работ, услуг, объектов ОС и НМЛ. имущественных прав), поставленной на учет с 01.01.2018. Ссылаясь на п. 2, ст.5 НК РФ, указывает на невозможность применение нового налогового регулирования, ухудшающего, по его мнению, положение налогоплательщика, к правоотношениям, возникшим до дня вступления в действие акта, изменяющего законодательство о налогах.

По мнению налогоплательщика, изменения в ст. 170 НК вступившие в силу с 01.01.2018 существенно ухудшают его положение, так как, возмещая НДС в 2017 году Общество не могло предвидеть при планировании своей хозяйственной деятельности то, что на него будет возложена обязанность восстанавливать НДС в последующем.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», изложившего п. 2.1 и пп. 6 п. 3 в редакции, действующей с 01.01.2019 указано, что положения указанных норм применяются в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, затраты на приобретение которых возмещаются за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Предоставляя в 2019 году налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года АО «Аэропорт Ульяновск» с учетом пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ) должно было восстановить сумму НДС в размере 2 027 144 руб., относящуюся к расходам, покрываемым полученными в 1 квартале 2019 года бюджетными инвестициями на возмещение затрат по работам, выполненным ООО «СевЗапСпецСвязь» по оборудованию и техническому оснащению многостороннего, работающего на нерегулярной основе пункта пропуска через государственную границу РФ, в аэропорту Ульяновск (Баратаевка).

Положения пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, означают то, что указанные акты не должны распространяться на отношения, которые уже существовали до момента вступления этих актов в юридическую силу.

В данном случае, изменения в пункт 2.1 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019г., то есть на отношения, связанные с получением налогоплательщиком инвестиций из бюджета Ульяновской области по договору от 21.03.2019 № 04/1-2/2019-А.

Таким образом, действие положений пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ не могло ухудшить положение налогоплательщика, либо привести к возникновению для него дополнительных обязанностей.

В случае не восстановления сумм НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ у налогоплательщика возникает двойная налоговая выгода, выражающаяся в том, что первоначально налогоплательщик получает соответствующий вычет по НДС из бюджета на сумму понесенных расходов (по работам, связанным с капитальным ремонтом по счетам-фактурам, выставленным ООО «СевЗапСпецСвязь», а затем получает бюджетные инвестиции, которые покрывают понесенные затраты при приобретении товаров (работ, услуг), включая НДС.

Исходя из изложенного, налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что сумма налога в размере 2 027 144 руб., относящаяся к расходам, покрываемым за счет полученных в 1 квартале 2019 года бюджетных инвестиций, подлежит восстановлению, как ранее принятая к вычету, на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 13.06.2017г. №СД-4-3/11120@ отклоняется судом, поскольку письмо издано до введения в действие пункта 2.1. пп.6 п.3 ст.170 НК РФ в редакции ФЗ № 335-ФЗ и принятия ФЗ № 303-ФЗ от 03.08.2018г.

Изложенные выводы не противоречат судебной практике, в частности постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2020 N Ф06-64080/2020 по делу N А72-12715/2019.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи С.А.Карсункина, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Требования Акционерного общества «Аэропорт Ульяновск» оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья С.А.Карсункин