Решение от 29 июля 2024 г. по делу № А61-4807/2023

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения оглашена 16.06.2024

Решение в полном объеме изготовлено 30.07.2024

Дело №А61-4807/2023
г. Владикавказ
30 июля 2024 года
Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Родионовой Г.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батаевой М.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "Русь" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании незаконным действия по выдаче справки от 25.05.2023 №203-67967 в части отражения  просроченных сумм налогов, пеней и штрафов, о признании утратившим право на взыскание задолженности в размере 24 193 485,76 руб., о признании задолженности  в размере   24 193 485,76 руб. безнадежной к взысканию, об обязании произвести списание задолженности с лицевого счета налогоплательщика, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделения Социального фонда России по  Республике Северная Осетия-Алания, конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью Торгово-Строительная компания «Русь» ФИО1, в отсутствие лиц, участвующих в деле,

                                               установил:

общество с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "Русь" (далее – общество, ООО ТСК «Русь») обратилось в Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания (далее – налоговый орган, УФНС по РСО-Алания) с заявлением о признании незаконным действия по выдаче справки от 25.05.2023 №203-67967 в части отражения  просроченных сумм налогов, пеней и штрафов, о признании утратившим право на взыскание задолженности в размере 24 193 485,76 руб., о признании задолженности  в размере   24 193 485,76 руб. безнадежной к взысканию, об обязании произвести списание задолженности с лицевого счета налогоплательщика.

Общество в обоснование заявленных требований ссылалось на недействительность сведений, отраженных в справке налогового органа от 25.05.2023 №2023-67967. Считает, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженность по налогам, пени и штрафам в принудительном порядке.

Судом  к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Отделение Социального фонда России по  Республике Северная Осетия-Алания (далее – фонд), конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью Торгово-Строительная компания «Русь» ФИО1 (далее – конкурсный управляющий).

УФНС по РСО-Алания представило в суд отзыв от 22.12.202, согласно которому просит отказать в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган утверждает, что им соблюдены все меры принудительного взыскания задолженности общества. Однако представить реестры, подтверждающие отправку документов, не представляется возможным в связи с истечением срока хранения. Налоговый орган ссылается на Приказ ФНС России от 02.11.2021 №ЕД-7-10/9522@, согласно которому срок хранения реестров исходящей почтовой корреспонденции составляет 4 года.

Исходя из отзыва фонда у общества образовалась задолженность  по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017,   на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) на выплату страховой части  в размере 4 333 021,32 руб., на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС)  работающего населения в размере 1 012 546,44 руб. Сальдо расчетов  по состоянию на 01.01.2017  составило в части пени на ОПС – 1 518 187,57 руб., в части пени на  ОМС – 351 732,67 руб. Задолженность образовалась за расчетные периоды 1 квартал 2010 года, 9 месяцев 2012 года, 2012 год, 6 месяцев и 9 месяцев 2013 года, а также в результате доначисления пени по состоянию на 01.01.2017. Фонд просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку им соблюдены все меры принудительного взыскания страховых взносов.

Конкурсный управляющий ООО ТСК «Русь» разрешение требования общества оставляет на усмотрение суда. В своем отзыве от 06.06.2024 ссылается на решение Арбитражного суда РСО-Алания от 12.02.2024 по делу №А61-2836/23, согласно которому общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. По утверждению конкурсного управляющего,  заявителем в материалы дела не представлены доказательства нарушений законодательства со стороны налогового органа при осуществлении полномочий  по принудительному взысканию задолженности.                

В своих возражениях общество заявило об истечении срока предъявления исполнительных листов на исполнение 27.11.2022.

Дополнительные документы, представленные лицами, участвующим в деле с письменными пояснениями, приобщены к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления судебных актов о принятии заявления к производству и определений о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, посредством почтовой связи, а также посредством размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, ООО ТСК «Русь» создано 15.09.2008. Основным видом деятельности  по ОКВЭД ОК 029-2014 является строительство жилых и нежилых зданий (код 41.20).

22.05.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд РСО-Алания с заявлением  о признании общества несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре, о  включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 24 184 978,06 руб.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания  от 30.06.2023 заявление ФНС принято к производству, возбуждено дело №А61-2836/2023.

Общество, полагая, что задолженность, отраженная  налоговым органом в справке о состоянии расчетов с бюджетом и сверке по балансу расчетов по состоянию на 25.05.2023 №2023-67967,  в размере  24 193 485,76 руб., подлежит списанию, 09.08.2023  обратилось в Арбитражный суд РСО-Алания с требованием о признании действий незаконными, о признании утратившим право на взыскание задолженности, о признании недоимки безнадежной ко взысканию.

Определением суда от 16.08.2023 заявление общества принято к производству, возбуждено дело №А61-4807/2023.

Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4); в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 указанного Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, штрафа.

По смыслу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в установленные законодательством сроки.

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов, начиная с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. При этом для каждого этапа Кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов, пени и штрафов налоговым органов в порядке статьи 69 НК РФ обществу были выставлены требования об уплате налогов, пени и штрафов:  в 2014 году -  №6322 от 06.03.2014,  №128205 от 16.04.2014, №128442 от 05.05.2014, №129506 от 05.08.2014, №129322 от 29.07.2014, №129681 от 11.08.2014, №129743 от 29.08.2014, №129984 от 01.10.2014, №138481 от 11.11.2014, №138507 от 21.11.2014; в 2015 году -  №7628 от 22.01.2015, №7637 от 26.01.2015, №7664 от 04.02.2015, №149307 от 10.02.2015, №8324 от 13.08.2015, №155212 от 07.09.2015, №8581 от 27.10.2015; в 2016 году - №9293 от 21.03.2016; в 2019 году -  №15728 от 20.06.2019; в 2021 году - №29518 от 31.08.2021;в 2022 году -  №176681 от 13.09.2022.

Всего начислено  налогов на общую сумму 11 343 596,08 руб. пени – 10 662 055,14 руб., штрафов – 2 179 326,84 руб.

В связи с неисполнением обществом требований в установленный срок, налоговым органом  вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке №16011 от 27.03.2014, №16152 от 13.05.2014, №16207 от 27.05.2014, №16533 от 19.08.2014, №16615 от 26.08.2014, №16653 от 02.09.2014, №16676 от 22.09.2014, №16738 от 23.10.2014, №16922 от 02.12.2014, №16959 от 19.12.2014, №17105 от 26.02.2015, №17150 от 04.03.2015, №17086 от 16.02.2015, №17991 от 02.10.2015, №17921 от 03.09.2015, №18121 от 18.11.2015, №17082 от 12.02.2015, №28964 от 11.07.2019, №18576 от 15.04.2016, №1584 от 29.09.2021, №10661 от 12.10.2022, 46.

В связи с отсутствием сведений об исполнении требований, налоговым органом в соответствии со статьей 47 НК РФ в отношении общества вынесены постановления о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика  №1684 от 24.04.2014, №2105 от 01.12.2014, №1785 от 06.08.2014, №2105 от 01.12.2014,   №2288 от 14.01.2015, №2367 от 17.02.2015, №2570 от 23.04.2015, №3 319 от 01.10.2015, №3410 от 01.12.2015,  №3894 от 21.04.2016, №5198 от 27.12.2016, №2053 от 26.08.2019, №2443 от 21.04.2022, которые направлены налоговым органом в УФССП по РСО-Алания  для исполнения.

Как следует из материалов дела, общество  имеет задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское  страхование  в размере 7 136 388,41  руб. - недоимка, 5 317 258 руб. – пени, 1000 руб. - штрафы.

В подтверждение факта наличия и размера задолженности, а также принятия мер по принудительному взысканию задолженности фондом в материалы дела представлены:

- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное  страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

- требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.11.2013, от 22.01.2014,  от 22.04.2014, от 11.03.2015, уточненные требования от 23.04.2013, от 23.05.2013;

- решения о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых вносов в банках, вынесенные по требованиям от 22.01.2014,  от 23.04.2013,  от 23.05.2013, от 15.11.2013, от 22.01.2014, (без даты); 

- постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафа за счет имущества страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя 24.02.2014, 24.02.2014, 24.02.2014, от 18.03.2014, 18.03.2014, 31.03.2015;

- постановления о возбуждении исполнительных производств №5157/14/07/15 от 18.04.2014, №5152/14/07/15 от 18.04.2014, №5153/14/07/15 от 18.04.2014, №5150/14/07/15 от 18.04.2014, №5159/14/07/15 от 18.04.2014.

22.05.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд РСО-Алания с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) общества  по упрощенной процедуре, включении в реестр требований кредиторов задолженности, вытекающей из вышеуказанных требований.

Решением Арбитражного суда по РСО-Алания от 12.02.2024  по делу А61-2836/2023  в отношении общества введена процедура конкурсного производства; в реестр требований кредиторов включена задолженность общества в размере 24 184 978,06 руб. Конкурсным управляющим утвержден ФИО1 

Решение суда от 12.02.2024  по делу А61-2836/2023  в законную силу не вступило.               

Определением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2024 по делу №А61-2836/2023 производство по апелляционной жалобе общества на решение Арбитражного суда РСО-Алания от 12.02.2024 по делу №А61-2836/2023 приостановлено до рассмотрения настоящего дела. Из буквального содержания текста упомянутого постановления следует, что разрешение вопроса относительно обоснованности начисления задолженности в рамках дела №А61-4807/23 будет иметь преюдициальное значение при разрешении банкротного дела.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ  при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет, налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением, заявитель указывает на то, что налоговым органом не соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности. По мнению общества, налоговым органом не представлены доказательства соблюдения цепочки принудительного взыскания, установленной статьями 69, 46, 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

Как установлено судом в отношении спорной суммы задолженности налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлены следующие требования:  в 2014 году -  №6322 от 06.03.2014,  №128205 от 16.04.2014, №128442 от 05.05.2014, №129506 от 05.08.2014, №129322 от 29.07.2014, №129681 от 11.08.2014, №129743 от 29.08.2014, №129984 от 01.10.2014, №138481 от 11.11.2014, №138507 от 21.11.2014;в 2015 году -  №7628 от 22.01.2015, №7637 от 26.01.2015, №7664 от 04.02.2015, №149307 от 10.02.2015, №8324 от 13.08.2015, №155212 от 07.09.2015, №8581 от 27.10.2015; в 2016 году - №9293 от 21.03.2016; в 2019 году -  №15728 от 20.06.2019; в 2021 году - №29518 от 31.08.2021; в 2022 году -  №176681 от 13.09.2022.

Всего начислено  налогов на общую сумму 11 343 596,08 руб. пени – 10 662 055,14 руб., штрафов – 2 179 326,84 руб.

         Фондом в период осуществления функций по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов до 01.01.2017 были выставлены  требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.11.2013, от 22.01.2014,  от 22.04.2014, от 11.03.2015, уточненные требования от 23.04.2013, от 23.05.2013.

В пояснениях, представленных налоговым органом, указано, что представить реестры, подтверждающие отправку документов в адрес налогоплательщика,  не представляется возможным в связи с истечением срока хранения. Со ссылкой на  Приказ ФНС России от 02.11.2021 №ЕД-7-10/9522@, налоговый орган утверждает, что  срок хранения реестров исходящей почтовой корреспонденции составляет 4 года.       

 Из представленного в материалы дела  отзыва следует, что налоговым органом  подтверждается направление в адрес налогоплательщика требований  от 26.01.2015 №7637, от 13.09.2022 №176681, от 27.10.2015 №8581, от 20.06.2019 №15728. Однако в материалы дела доказательства направления требований в адрес налогоплательщика не представлены, то есть в отношении всех требований, не представлены протоколы, подтверждающие ее отправку. Кроме того, требования не содержат отметки о вручении ее представителю общества.  Налоговым органом и фондом также  не представлены в материалы акты о выделении к уничтожению архивных документов, не подлежащих хранению.

Требования об уплате налогов датированы 2014, 2015, 2016, 2019, 2021, 2022 годами.  

         Приказом ФНС России от  09.12.2010 N ММВ-7-8/700@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" (действовал в спорный период).

В соответствии с пунктом 5 указанного Порядка, при направлении требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

Направление требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в зашифрованном виде (пункт 10 порядка).

Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика (пункт 12 порядка).

При получении налоговым органом квитанции о приеме требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 13 порядка).

Впоследствии  действовал Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@ с аналогичными положениями.

         Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ утвержден Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи"

Как указано в абзаце 3 пункта 16 Приказа ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Заявителем не были представлены копии требований, подписанные УКЭП, а также доказательств получения обществом направленных требований.

В силу пункта 20 Порядка если отправитель в соответствии с пунктом 18 настоящего Порядка не получил от получателя квитанцию о приеме электронного документа, он направляет получателю документ на бумажном носителе, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте.

Доказательств соблюдения налоговым органом  указанных положений Порядка, не представлено, судом не установлено.

В соответствии со статьей 68 АПК РФ, обстоятельства дела, которые, согласно закону, должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Налоговый орган указывает на то, что доказательства направления в адрес налогоплательщиков требований об уплате налогов отсутствуют ввиду их уничтожения по истечении срока хранения.

При оценке данного довода суд руководствовался пунктом  2.18  Приказа ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@ "Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения" (действовал в период с 15.02.2012 по 01.11.2021), в соответствии с которым уничтожение документов с временными сроками хранения разрешается только после утверждения описей организации за соответствующий период. С учетом анализа сроков хранения реестров почтовых отправлений (п. 76 Перечня), составляющих 2 года, и сроков хранения почтовых квитанций и уведомлений (п. 77 Перечня), составляющих 3 года, а также сроков хранения актов о выделении документов и дел к уничтожению (2 и 3 года, соответственно), суд пришел к выводу о наличии у налогового органа реальной возможности предоставить в суд допустимые доказательства, свидетельствующие об исполнении налоговым органом порядка взыскания налогов, пеней и штрафов.

В обоснование наличия задолженности общества, налоговый орган ссылается также на   требования № 15728 от 20.06.2019, №29518 от 31.08.2021, №176681 от 13.09.2022. В указанный период времени действовал Перечень, утвержденный Приказом ФНС России от 02.11.2021 N ЕД-7-10/952@. Согласно  абзацу «с» подпункта 60 пункта 1.4. Перечня хранение почтовых отправлений составляет 4 года. Таким образом, для указанных выше почтовых отправлений, срок хранения не истек.

Суд критически оценивает доводы налогового органа и считает, что налоговый орган не представил в материалы дела доказательства направления указанных требований в адрес налогоплательщика либо  приема (квитанции о приеме) в соответствии с вышеуказанным Порядком, которые соответствуют критериям относимости и допустимости.

Доказательства направления обществу спорных требований на бумажном носителе (заказным письмом) в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 НК РФ, налоговым органом также не представлены.

Однако, направление требования об уплате налога является обязательным этапом принудительного взыскания недоимки, как в бесспорном, так и в судебном порядке. При отсутствии надлежащих доказательств своевременного направления налогоплательщику требования об уплате налога (пени), задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана ввиду несоблюдения налоговым органом порядка предъявления ко взысканию задолженности, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно абзацу  3 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (в редакции действующий в спорный период).

Исходя из изложенного, обязанность вынесения и вручения решения налогоплательщику является обязательной частью стадии взыскания недоимки за счет денежных средств.

Неисполнения данной обязанности налоговым органом приводит к нарушению последовательности этапов взыскания и нарушению прав налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют какие либо доказательства вынесения и направления решений о взыскании налога за счет денежных средств в адрес налогоплательщика.

Так как доказательств вынесения и направления в адрес общества решений о взыскании за счет денежных средств не представлено, то последней не доказано соблюдение требований статьи  46  НК РФ при принятии данных решений.

В ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о том, что из материалов дела не следует, что налоговым органом были соблюдены меры по досудебному и судебному взысканию налоговых задолженностей и взносов в ФМС и ПФР за спорный период, в отношении которых налогоплательщиком заявлено требование о признании их безнадежными ко взысканию в связи с пропуском налоговым органом пресекательных сроков на взыскание данной недоимки в досудебном и судебном порядке.

Более того, налоговым органом не даны суду пояснения относительно предъявления в УФССП по РСО-Алания исполнительных документов – постановлений, вынесенных налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ.

Постановления о возбуждении исполнительных производств на основании направленных в службу постановлений, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, налоговым органом не представлены.

Как установлено судом, согласно представленной налоговым органом  в суд таблицы,  спорная задолженность у общества  образовалась за следующие периоды: по налогу на прибыль за 2013 -2015 годы, по налогу на доходы физических лиц  за 2013 год, по налогу на добавленную стоимость за 2014 -2015 годы, по налогу на имущество за 2013 – 2014 годы, по транспортному налогу за 2013, 20920, 2021 годы, по страховым взносам по до 01.01.2017 года,   начислены пени на указанные суммы налогов.

Из  сведений, представленных УФССП по РСО-Алания по обращению налогового органа от 15.03.2024 №15901/5971 усматривается, что возбужденные судебным приставом-исполнителем исполнительные производства на основании  постановлений налогового органа, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, от 01.12.2015, от 27.12.2016, от 24.04.2014, от 01.12.2014, от 23.04.2015, от 01.10.2015, от 06.08.2014,  от 14.01.2015,  уничтожены. Налоговым органом сведения об исполнительных действиях в отношении иных исполнительных документов, не представлены. 

Повторно в службу судебных приставов по оконченным исполнительным производствам налоговый орган не обращался.

Обществом  в материалы дела представлен ответ судебного пристава-исполнителя ФИО2 от 04.04.2014 №15006/24/428 о том, что на исполнении  находилось  исполнительное производство от 14.12.2020 №17048/20/15006-ИП, возбужденное  на основании постановления налогового органа от 15.10.2020 №153 о взыскании задолженности с общества в размере 23 994 686,65 руб., которое окончено 25.11.2021 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона об исполнительном производстве  после принятия всех мер принудительного исполнения, отсутствия у должника имущества и денежных средств, на которые возможно обращения взыскания.

Между тем, налоговым органом не представлены требование об уплате налога и решение в порядке статьи 46 НК РФ – основания для взыскания налога за счет имущества на основании постановления от 15.10.2020 №153. Поэтому ответ судебного пристава-исполнителя ФИО2 от 04.04.2014 №15006/24/428 не может быть признан относимым доказательством в рамках настоящего спора.

С учетом изложенного, при отсутствии в материалах дела доказательств, подтверждающих соблюдение налоговым органом  порядка и срока взыскания спорных сумм, установленных статьями 46, 69, 70 НК РФ (действующие редакции статьей в момент совершения действий),  суд пришел к у выводу об утрате налоговым органом на момент рассмотрения настоящего дела возможности принудительного взыскания непосредственно суммы спорной задолженности. В этой связи, суд признает действия налогового органа по отражению в справке о состоянии расчетов №2023-67967 по состоянию на 25.05.2023  спорной задолженности незаконными. 

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Факт признания незаконной процедуры бесспорного взыскания исключает возможность взыскания спорной суммы, как в судебном порядке, так и ином бесспорном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ N 17832/09 от 11.05.2010.

В части взыскания судебных расходов суд отмечает, что в суд поступило  обращение общества  об отказе от возложения на налоговый орган судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Принимая во внимание данный факт, суд пришел к выводу о необходимости отнесения расходов на общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями  110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

                                                          решил:

Признать незаконными действия Управления  Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания, выразившиеся в выдаче справки от 25.05.2023 №2023-67967 в части отражения в ней задолженности общества с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "Русь" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в размере 24 193 485,76 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена  в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Признать Управление  Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания утратившим право на взыскание с общества с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "Русь" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) задолженности в размере 24 193 485,76 руб.

Признать задолженность общества с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "Русь" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в размере 24 193 485,76 руб. невозможной к взысканию, признать обязанность по уплате названной суммы задолженности прекращенной.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания в установленном порядке произвести списание признанной невозможной к взысканию задолженности с лицевого счета  общества с ограниченной ответственностью Торгово - Строительная компания "РУСЬ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                          Г.С.Родионова