Решение от 22 декабря 2020 г. по делу № А76-25973/2020

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76- 25973/2020
22 декабря 2020 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 декабря 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «МАГНИТОГОРСКИЙ СПОРТИВНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КЛУБ» к Межрайонной ИФНС № 17 по Челябинской области о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от истца: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности от 07.09.2020, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «МАГНИТОГОРСКИЙ СПОРТИВНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КЛУБ» (далее – заявитель, учреждение, налогоплательщик, МБУ «МСТК» МБУ «МСТК») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения от 28.04.2020 №16-04/002048 и обязании МИФНС РФ № 17 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 742 253 руб., транспортного налога в сумме 41 913, 05 руб.

Определением суда от 24.09.2020 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена Межрайонная ИФНС № 17 по Челябинской области.

Заявлением от 23.11.2020 заявитель уточнил требования, просил признать недействительными решения МИФНС РФ № 17 по Челябинской области №№ 7216, 7217 от 10.02.2020 и обязать МИФНС РФ № 17 по Челябинской области произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 742 253 руб., транспортного налога в сумме 41 913, 05 руб.

Указанные уточнения приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Определением суда от 25.11.2020 по делу произведена замена ненадлежащего ответчика УФНС России по Челябинской области на надлежащего ответчика Межрайонного ИФНС №17 по Челябинской области, Межрайонная ИФНС №17 по Челябинской области исключена из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования.

В обоснование доводов заявления учреждение ссылается на неправомерный отказ налогового органа в возврате спорных сумм налогов.

В судебном заседании заявитель не явился, извещен судом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие заявителя на основании ст. 156 АПК РФ.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в налоговый орган 27.01.2020 от МБУ «МСТК» по ТКС поступили заявления о возврате налога на общую сумму 900 046,38 руб., в том числе:

- по земельному налогу на сумму 801 350 руб.;

- по транспортному налогу 98 696,38 руб.

По результатам рассмотрения данных заявлений Инспекцией приняты решения об отказе в возврате налога от 10.02.2020 №7216 на сумму 801 350 руб., № 7217 на сумму 98 696,38 руб. в связи с истечением предусмотренного п.7 ст.78 НК РФ трехлетнего срока со дня уплаты указанных сумм.

Согласно п. 2 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Согласно п. 4,6 ст. 5 «Положения о земельном налоге на территории города Магнитогорска», утвержденным решением Магнитогорского городского Собрания депутатов Челябинской области от 28.04.2010 № 73 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории города Магнитогорска» срок уплаты земельного налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты же авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 указанной статьи)).

В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода (календарный год - п. 1 ст. 393 НК РФ) представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Согласно представленной в материалы дела карточке «Расчета с бюджетом» (далее - КРСБ) на 01.01.2016 имелось положительное сальдо в сумме 2 158 796,00 руб., образовавшееся в результате авансовых платежей по земельному налогу за 2, 3 квартал 2015 года платежным поручением № 813 от 28.08.2015 в сумме 1 439 198,00 руб. (срок уплаты 31.07.2015) и платежным поручением № 629 от 20.10.2015 в сумме 719 598,00 руб. (срок уплаты 02.11.2015).

28.01.2016 налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год с исчисленной суммой налога 2 878 395,00 руб. (авансовые начисления: за 1 квартал - 0 руб.; за 2 квартал - 1 439 198 руб.; за 3 квартал -719 598 руб.; за 4 квартал-719 599 руб.).

29.01.2016 налогоплательщиком предоставлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 575 850,00 руб. (авансовые начисления: за 1 квартал - 0 руб.; за 2 квартал - 1 439 198 руб.; за 3 квартал - 719 598 руб.; за 4 квартал - 0 руб.). Сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 1 582 946 руб.

15.02.2016 налогоплательщиком предоставлена вторая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 575 850,00 руб. (авансовые начисления: за 1 квартал -143 963 руб.; за 2 квартал - 143 963 руб.; за 3 квартал - 143 963 руб.; за 4 квартал - 143 961 руб.). Сумма налога, исчисленная к уменьшению составила 0 руб.

После предоставления уточненной налоговой декларации 15.02.2020 в КРСБ образовалась переплата в размере 1 726 907,00 руб.

Таким образом, сдавая уточненную декларацию 29.01.2016 с уменьшением налога, налогоплательщик уже знал о возникновении переплаты на дату уплаты налога 20.10.2015 платежным поручением № 629 и на дату 28.08.2015 платежным поручением № 813.

Таким образом, последним днем на обращение с заявлением о возврате переплаты по земельному налогу в налоговый орган являлся 28.08.2018, 20.10.2018 (платежное поручение от 28.08.2015 № 813 и платежное поручение от 20.10.2015 №629.). При этом, с заявление о возврате налогоплательщик в налоговый орган обратился 27.01.2020 (л.д.75 т.1).

В силу п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно,

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Согласно п. 1, 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 28.11.2002 № 114-30 «О транспортном налоге» налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики, являющиеся организациями, производят окончательную уплату суммы налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Из материалов дела следует, что согласно КРСБ по транспортному налогу на 01.01.2014 имелось положительное сальдо в сумме 131 525,00 руб., образованное в результате авансовых платежей по транспортному налогу за 3 квартал 2013 года платежным поручением № 577 от 21.10.2013 (срок уплаты 31.10.2014).

Согласно КРСБ по транспортному налогу в 2014 году налогоплательщиком проведены авансовые платежи по транспортному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2014 года платежным поручением № 507 от 21.04.2014 в сумме 125 000,00 руб., (срок уплаты 30.04.2014), платежным поручением № 985 от 15.07.2014 в сумме 125 000,00 руб. (срок уплаты 31.07.2014), платежным поручением № 235 от 17.10.2014 в сумме 89 860,00 руб. (срок уплаты 31.10.2014). Общая оплаченная сумма в 2014 году авансовых платежей за 2017 год составила 339 860,00 руб..

11.01.2015 налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2014 год с авансовыми начислениями: за 1 квартал - 6 525 руб.; за 2 квартал - 6 525 руб.; за 3 квартал - 6 525 руб.; за 4 квартал - 6 525 руб. Общая сумма налога к уплате составила 26 100 руб.

В этот же день налогоплательщиком представлена уточненная декларация по транспортному налогу за 2014 год с авансовыми начислениями: за 1 квартал -125 000 руб.; за 2 квартал - 125 000 руб.; за 3 квартал -.89 860 руб.; за 4 квартал -0 руб.; уменьшен налог в сумме 6 508,00 руб.. Общая сумма налога к уплате за минусом уменьшения составила 333 352 руб..

Согласно КРСБ в 2015 году прошли только начисления, согласно представленным декларациям за 2014 год.

Общая сумма переплаты на 02.03.2015 с сумм, оплаченных в 2013, 2014 годах и сумм списанных в 2015 году (на основании деклараций), составила 138 033,00 руб.

Таким образом, оплачивая текущий платеж в 2014 году платежным поручением № 235 от 17.10.14 в сумме 89 860,00 руб., налогоплательщик знал о наличие переплаты в сумме 381 525,00 руб. (131 525 + 125 000 + 125 000) достаточной для покрытия текущих платежей начисленных по декларации за 2014 год в сумме 333 352,00 руб..

Следовательно, последним днем на обращение с заявлением о возврате переплаты по транспортному налогу в налоговый орган являлся 17.10.2017 (платежное поручение от 17.10.2014 № 235 в сумме 89 860,00 руб.). При этом, с заявление о возврате налогоплательщик в налоговый орган обратился 27.01.2020 (л.д.75 т.1).

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании изложенного, с учетом установленных судом дат оплаты спорных сумм земельного и транспортного налогов, суд считает, что налоговым органом обоснованно отказано учреждению в возврате заявленных последним сумм налогов в связи с пропуском учреждением срока, установленного ст. 78 НК РФ.

В связи с изложенным, оспариваемые учреждением решения налогового органа являются законными и признанию недействительными не подлежат.

Кроме того, суд отмечает следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

Как следует из материалов дела в адрес МБУ «МСТК» в 2016-2017 годах инспекцией направлены сообщения о факте излишней уплаты транспортного налога от 12.01.2017 №1037 на сумму 6 508 руб., от 25.01.2017 №2012 на сумму 23 329,38 руб., от 16.06.2017 № 67895 на сумму 128 775 руб., а также земельного налога от 19.05.2016 №13537 на сумму 1 582 946 руб. (л.д.102111 т.1). Данные сообщения были направлены в адрес налогоплательщика альтернативной почтой, что подтверждается список №004129 на отправку заказных писем с документами с отметками о приеме писем курьером от 26.05.2016 (по земельному налогу), с отметками о приеме писем курьером от 13.10.2017, 25.01.2017, 19.06.2017 (по транспортному налогу).

Кроме того, из материалов дела следует, что налогоплательщиком представлялись запросы на предоставление справок о состоянии расчетов с бюджетом, на которые налоговым органом в отношении МБУ «МСТК» формировались справки о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам и направлялись в адрес налогоплательщика.

Так, в материалы дела представлены запросы о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 27.10.2014, 01.07.2015 с приложением доказательств направления справок о состоянии расчетов с бюджетом, из которых следует, что у налогоплательщика на указанные даты имелась переплата по транспортному налогу (л.д.29-36 т.2).

Кроме того, в материалы дела представлена справка № 210020 от 01.09.2015, направленная по запросу налогоплательщика, согласно которой налоговый орган сообщил о наличии переплаты по земельному налогу в сумме 1 439 198 руб. (л.д.37-40 т.2).

Таким образом, по мнению суда, об излишней уплате земельного налога налогоплательщик должен был узнать с момента представления им 29.01.2016 уточненной налоговой декларации за 2015 год по земельному налогу и об излишней уплате транспортного налога налогоплательщик должен был узнать с момента представления им 11.01.2015 уточненной налоговой декларации за 2014, соответственно с этого момента исчисляется трехлетний срок на обращение в суд с заявлением об обязании возвратить спорные суммы налогов.

Поскольку с рассматриваемым заявлением о возврате переплаты учреждение обратилось в суд 07.07.2020, что следует из отметки почты (л.д. 36 т.1), суд приходит к выводу о пропуске заявителем срока на возврат спорных сумм налога в судебном порядке.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежит.

В связи с отказом в удовлетворении требований на основании п. 1 ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, произведенные заявителем согласно платежному поручению № 106861 от 23.06.2020, относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева