Решение от 7 декабря 2020 г. по делу № А60-41706/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-41706/2020
07 декабря 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-41706/2020 по заявлению акционерного общества «Щелково Агрохим» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения от 02.03.2020 №2.

При участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, паспорт, представитель по доверенности № 2754 от 16.11.2020 г. Представитель участвовал в судебном заседании с использованием веб-конференции «картотека арбитражный дел» (онлайн-заседание);

от заинтересованного лица – ФИО3, удост., диплом, представитель по доверенности № 04-18/00021 от 10.01.2020, ФИО4, паспорт, диплом, представитель по доверенности №04-18/07172 от 03.12.2019 г. (представитель участвовал в судебном заседании с использованием веб-конференции «картотека арбитражный дел» (онлайн-заседание).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Акционерное общество «Щелково Агрохим» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10 о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2020 № 2. Кроме того, заявитель просит обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Щелково Агрохим» путем принятия решения о зачете в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль № 3 за 2016 год, представленной 13.09.2019 АО «Щелково Агрохим».

Уточненная налоговая декларация представлена в связи с отражением ранее неучтенных расходов, в том числе расходов в виде суммы налога на добавленную стоимость в размере 10 502 057 рублей, начисленного со стоимости безвозмездно реализованной (переданной) продукции в рамках рекламной кампании АО «Щелково Агрохим» в адрес конкретных контрагентов (покупателей).

По результатам проверки составлен акт проверки от 26.12.2019 № 14 и принято решение об отказе привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2020 № 2, согласно которому обществу доначислен налог на прибыль за 2016 год в размере 2 100 411 руб.

Инспекцией сделан вывод, что Общество, в нарушение п. 16 ст. 270, ст. 265 Налогового кодекса РФ, неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль за 12 месяцев 2016 года, включив в состав внереализационных расходов сумму НДС, исчисленную при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в размере 10 502 057 рублей, что повлекло неуплату налога на прибыль за 2016 год в размере 2 100 411 рублей.

Решение инспекции общество обжаловало в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5, которая решением от 20.05.2020 № 56-05-16/08528@ решение инспекции оставила без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 об отказе привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2020 № незаконными, АО « Щелково Агрохим» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, АО «Щелково Агрохим» в течение 2016 года в соответствии с актами приема-передачи на безвозмездной основе для рекламных целей передавало покупателям своей продукции селекционный материал и препараты для выращивания растений.

Налогоплательщик исчислил сумму НДС со стоимости безвозмездно переданной продукции. Размер налога составил 10 502 057 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. При этом реализацией товаров в целях НДС признается также передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Исходя из п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

С учетом изложенного, объектом налогообложения НДС являются, в том числе и операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

В силу статьи 11 НК РФ понятие «безвозмездная передача» раскрывается в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Таким образом, передача налогоплательщиком на безвозмездной основе товаров подлежат налогообложению в соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ. Налогообложение НДС вышеуказанных товаров производится в общеустановленном порядке.

Ссылка Общества на Письмо Минфина России от 13.12.2016 № 03-03-05/74496 является несостоятельной. Позиция, изложенная в данном письме, относится не к передающей безвозмездно имущество стороне, а к лицам, получающим на безвозмездной основе данное имущество.

АО «Щелково Агрохим» отнесло в состав внереализационных расходов суммы НДС, исчисленной со стоимости безвозмездно переданных товаров, руководствуясь положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

В силу пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, начисленных в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Статья 270 НК РФ предусматривает перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Так п. 16 ст. 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Следовательно, сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании указанного положения статьи 270 Кодекса.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, изложенной в многочисленных письмах: от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021, от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15655; а также ФНС РФ – в Письме от 20.11.2006 N 02-1-07/92.

С учетом изложенного, в силу действия специальной нормы, действует особый порядок учета расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Обоснованность применения данного порядка следует и из общих норм главы 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 49 ст. 270 Кодекса расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Поскольку при безвозмездной передаче товара не предполагается получение налогоплательщиком каких-либо доходов и экономической выгоды, следовательно, доначисленный НДС по операциям, связанным с безвозмездной передачей, не соответствует установленным в ст. 252 Кодекса критериям и не подлежит включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

В обоснование правомерности включения в состав расходов суммы исчисленного НДС, налогоплательщик ссылается на положения п. 19 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Данная норма не применима к спорной ситуации, поскольку речь идет о не учитываемых расходах, кроме того суммы НДС, исчисленные Заявителем при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, не предъявляются получателю товаров (работ, услуг).

Императивность норм налогового законодательства предполагает невозможность их свободного применения и расширительного толкования. В данном случае формулировка п. 19 ст. 270 НК РФ не предусматривает его применения в ином смысле и к иным отношениям, чем прямо предусмотренные нормами Кодекса. Вместе с тем, НК РФ не предусмотрено, что непредъявленные налогоплательщиком суммы НДС должны быть учтены в его расходах.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.В. Гнездилова