Решение от 29 июня 2023 г. по делу № А23-5378/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248016, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902; факс: (4842) 505-957, 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е




Дело № А23-5378/2021
29 июня 2023 года
г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 29 июня 2023 года.


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Микиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304401130900058, ИНН <***>)

к отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) 248003, <...>

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 56 389 руб. 04 коп.,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - истец) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с иском к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе Калужской области (межрайонное) (далее - ответчик) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2016 и 2017 год в размере 56 389 руб. 04 коп.

Определением суда от 22.11.2022 к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

Определением суда от 04.04.2023 государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе Калужской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) заменено на отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

24.09.2021 от ответчика в суд поступил отзыв на исковое заявление, согласно которому он исковые требования не признает, заявил о пропуске истцом срока исковой давности.

Лица, участвующие в деле, своих представителей в судебное заседание не направили. О времени и месте судебного заседания считаются извещенными надлежащим образом.

На основании ст. ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводится в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, рассмотрев фактические и иные обстоятельства дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирована в Управлении Пенсионного фонда РФ по Малоярославецкому району Калужской области 19.12.2000 г. под регистрационным номером 050011008217.

В период 2016 года доход предпринимателя составил 4 128 454 руб., за 2017 год – в размере 3 821 257 руб. В связи с этим были начислены страховые взносы на доходы свыше 300 000 руб.

При сверке расчетов выяснилось, что за ИП ФИО2 числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежей за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г.) в сумме 56 389 рублей 04 копейки, что подтверждается справкой №347894 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 11 сентября 2020 года.

24 сентября 2020 года ИП ФИО2 подала в Управление ПФР в Дзержинском районе Калужской области (межрайонное) заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Решением отделения ПФР в Дзержинском районе Калужской области от 25 сентября 2020 года в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов было отказано, поскольку с момента уплаты прошло более трех лет.

Переплата образовалась по платежным поручениям от 11.03.2016 № 249 (на сумму 29 636 руб. 04 коп.), от 21.02.2017 № 54 (на сумму 26 753 руб.).

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании ответчика произвести возврат страховых взносов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень плательщиков страховых взносов, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Таким образом, из буквального содержания статьи 14 Закона о страховых взносах следует, что Пенсионный Фонд РФ производил в 2016 и 2017 годах расчет размера подлежащих уплате страховых взносов, исходя из размера валового дохода предпринимателя.

Как следует из материалов дела, расчет и уплата страховых взносов осуществлялась истцом самостоятельно на основании поданных 16.03.2017 и 22.04.2018 налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом, как следует из материалов дела и пояснения представителя истца в судебных заседаниях, предприниматель произвела расчет страховых взносов исходя из размера валого дохода, без учета его прямых расходов, связанных с извлечением прибыли.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Факт излишней уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд за 2016, 2017 года подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Возражая против удовлетворения заявленного требования, ответчик указал на пропуск истцом срока исковой давности по заявленным исковым требованиям.

В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Основания приостановления срока исковой давности предусмотрены положениями ст. 202 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 204 ГК РФ срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

В соответствии с п. 2 ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 НК РФ.

Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

На основании ст. 162. Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате страховых взносов, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой плательщик допустил переплату страховых взносов; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода.

При этом судом учтено, что определение доходов и расходов при исчислении налоговой базы предприниматель осуществляет по истечении налогового периода, итоги чего подлежали внесению в налоговые декларации за соответствующий период, поданные истцом, исходы из материалов дела, 16.03.2017 и 22.04.2018.

Платежи, произведенные в течение отчетного периода имеют статус авансовых и по результатам определения налоговой базы и суммы налога к уплате, подлежат корректировке.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово- хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что о наличии переплат за 2016 год предприниматель мог узнать только по факту определения налоговой базы за соответствующий период.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация за 2016 года представлена заявителем в налоговый орган 16.03.2017 года, следовательно, к указанной дате заявитель определил налоговую базу и объем расходов.

Таким образом, датой, когда предпринимателю стало известно о переплатах за 2016 год, и с которой следует исчислять трехлетний давностный срок, является 16.03.2017 года.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что в отношении взносов, уплаченных предпринимателем за 2016 год, трехлетний срок для возврата истекает 17.03.2020 года, в то время как с настоящим иском предприниматель обратился в суд 22.06.2021.

Также, о наличии переплат за 2017 год предприниматель мог узнать только по факту определения налоговой базы за соответствующий период.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация за 2017 года представлена заявителем в налоговый орган 22.04.2018 года, следовательно, к указанной дате заявитель определил налоговую базу и объем расходов.

Таким образом, датой, когда предпринимателю стало известно о переплатах за 2017 год, и с которой следует исчислять трехлетний давностный срок, является 22.04.2018 года.

Отсюда суд приходит к выводу, что в отношении взносов, уплаченных предпринимателем за 2017 год, трехлетний срок для возврата истекает 23.04.2021 года, в то время как с настоящим иском предприниматель обратился в суд 22.06.2021.

Доказательств, свидетельствующих о перерыве, приостановлении срока исковой давности истцом в материалы дела не представлено.

Согласно п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске (абзац второй пункта 2 статьи 199 ГК РФ). Если будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и не имеется уважительных причин для восстановления этого срока для истца - физического лица, то при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования только по этим мотивам, без исследования иных обстоятельств дела.

Учитывая изложенное, в удовлетворении исковых требований об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2016 и 2017 год в размере 56 389 руб. 04 коп. следует отказать по причине истечения срока исковой давности по заявленным исковым требованиям.

Учитывая положения ст. 110, 112 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. относятся на истца в связи с отказом в удовлетворении заявленных исковых требований.

Обращаясь с настоящим иском в суд, истцом была оплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., вместе с тем, в соответствии с положениями ст. 333.21 Налогового кодекса РФ, при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре, размер государственной пошлины составляет 6 000 руб., в связи с чем государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит взысканию с истца в доход федерального бюджета в связи с отказом в удовлетворении заявленных исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных исковых требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калужской области.



СудьяО.В. Микина