Решение от 30 января 2020 г. по делу № А41-27498/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-27498/19
30 января 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 27 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 января 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола секретарем судебного заседания С.М. Дараевой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов закрытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области от 24.09.2018 № 11, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов закрытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» (далее - общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 24.09.2018 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции от 24.09.2018 № 11, оспариваемое решение инспекции).

Присутствующие в судебном заседании представители общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» заявленные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленным письменным пояснениям.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Судом установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.06.2014 по 28.02.2017, по результатам которой составлен акт от 23.05.2018 № 6, получен налогоплательщиком 31.05.2018.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений от 27.06.2018 № 374, инспекцией вынесено решение от 24.09.2018 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 1 470 026 рублей, обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» доначислено 43 937 821 рубль НДС, в соответствии со статьей 75 Кодекса начислено 8 503 226 рублей пеней.

Основанием для доначисления сумм налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы по налогу в результате необоснованного заявления сумм НДС к вычету по операциям с сомнительными контрагентами

Не согласившись с такими выводами инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области, которая решением вышестоящего налогового органа от 05.11.2019 № 07-12/091063@ оставлена без удовлетворения.

Общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», полагая, что решение инспекции от 24.09.2018 № 11 не соответствует положениям Кодекса, нарушает его права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в заявлении и его представители в судебных заседаниях указывали, что налогоплательщиком правомерно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по хозяйственным отношениям с ООО «Юность-Трейд» ИНН 5720019702 (далее - общество «Юность-Трейд»), ООО «ТД «Мука Орловщины» ИНН 5751053630 (далее - общество «ТД «Мука Орловщины»), ООО «СЕГОН» ИНН 3664042652 (далее - общество «СЕГОН»), все хозяйственные операции имели место в действительности, взаимозависимости с контрагентами нет, взаимозависимость контрагентов между собой не доказана, надлежащих доказательств недобросовестности контрагентов не представлено; кроме того, заявитель ссылается на правовую оценку выводов инспекции по спорным операциям с указанными выше контрагентами, содержащуюся во вступивших в законную силу судебных актах по делам Арбитражного суда Московской области № А41-38559/16, № А41-15436/17.

Налоговый орган требования не признал в полном объеме, указав в отзыве на заявление и в судебных заседаниях на то, что заявителем умышленно создан фиктивный документооборот со спорными контрагентами для получения необоснованных вычетов по НДС, приобретение зерна фактически осуществлялось у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, все спорные контрагенты взаимозависимы, подконтрольны одной группе лиц, применение заявителем налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов, при этом документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права на вычет, должны содержать достоверную информацию.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определении от 25.07.2001 № 138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В пункте 31 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2017)» от 16.02.2017 отмечено, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2017 № 1440-О, обобщая подходы судебной практики по вопросам необоснованной налоговой выгоды, указал, что признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих норм Кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора, аналогичные разъяснения содержатся в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 по делу № А27-25564/2015 - выявление необоснованной налоговой выгоды предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик (налоговый агент) не злоупотреблял правом, а не применение дополнительной санкции в виде отказа в использовании надлежащей ставки налога (использования более высокой ставки). Таким образом, выявление налоговым органом недобросовестных, в том числе умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не снимает с налогового органа обязанностей по определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика, хотя и возлагает на последнего риски, связанные с применением расчетного метода, не является основанием для искажения данного размера вследствие отказа в принятии расходов по соответствующим операциям при полном учете связанных с ними доходов, не является основанием для применения не предусмотренных законом дополнительных санкций в виде неучета расходов, отказа в применении надлежащей ставки налога, влияет на выбор основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, пункт 1 статьи 122 Кодекса (без умысла) или пункт 3 статьи 122 Кодекса (при наличии умысла).

Те нормы налогового законодательства, на основании которых высшими судебными инстанциями были выработаны вышеизложенные правовые позиции, не претерпели изменений, в том числе с введением в действие статьи 54.1 Кодекса, пунктом 1 которой предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в связи с чем суд руководствуется указанными правовыми позициями по вопросам налоговой выгоды.

Как следует из представленных в материалы дела документов между обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива», покупателем, и обществом «Юность-Трейд», продавцом, заключены договоры поставки зерна от 20.10.2014 № 1/01, от 02.02.2015 №№ 1, 2, 3, 4, от 18.09.2015 № 154, договоры подписаны генеральным директором ФИО2 (далее - ФИО2) и директором ФИО3 (далее - ФИО3) соответственно, по условиям пункта 1 договоров продавец принимает обязательство поставить покупателю зерно (пшеница 3, 4 классов) с показателями качества согласно ГОСТ.

Обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» в подтверждение правомерности вычетов по НДС представлены договоры поставки зерна, книги покупок, товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, в том числе, от 01.11.2014 № 3, от 01.12.2014 № 4, от 06.12.2014 № 5, от 02.02.2015 №№ 1, 2, 3, 4, от 30.09.2015 № 78 и другие, на основании которых налогоплательщиком заявлено к вычету 4 283 018,87 руб. НДС за IV квартал 2014 года и 17 704 345 рублей НДС за 2015 год по операциям с названным контрагентом.

Между обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», покупателем, и обществом «ТД «Мука О-ны», продавцом, заключены договоры поставки зерна от 24.07.2014 № 24, от 05.11.2014 № 37, договоры подписаны генеральным директором ФИО2 и директором ФИО4 соответственно, по условиям пункта 1 договоров продавец принимает обязательство поставить покупателю зерно (пшеница 3, 4 классов) с показателями качества согласно ГОСТ.

Обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» в подтверждение правомерности вычетов по НДС представлены договоры поставки зерна, книги покупок, товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, в том числе, от 30.07.2014 № 00002886, от 05.09.2014 № 00002887, от 30.10.2014 № 00003002, от 31.10.2014 № 00003494, от 28.11.2014 №№ 00003500, 00003507, от 26.12.2014 №№ 00003508, 00003501 и другие, на основании которых налогоплательщиком заявлено к вычету за III-IV кварталы 2014 года 12 989 079,77 руб. по операциям с названным контрагентом.

Между обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», покупателем, обществом «СЕГОН», продавцом, заключен договор поставки зерна, договор подписан генеральным директором ФИО2 и директором ФИО5 соответственно, по условиям пункта 1 договора продавец принимает обязательство поставить покупателю зерно (пшеница 4 класса, мелкая фракция) с показателями качества согласно ГОСТ.

Налогоплательщиком в подтверждение правомерности вычетов по НДС представлен договор поставки зерна, книги покупок, товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, в том числе: от 12.01.2015 № 0000011, от 13.01.2015 № 0000012, от 27.01.2015 № 0000019, на основании которых налогоплательщиком заявлено к вычету 7 697 423,12 руб. НДС за I квартал 2015 года.

Согласно материалам дела, в ходе проверки правильности, полноты и достоверности сведений, содержащихся в представленных документах, а также реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществами «Юность-Трейд», «ТД «Мука О-ны», «СЕГОН», инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлены следующие обстоятельства.

Общество «Юность-Трейд» зарегистрировано в налоговом органе 07.06.2012 с указанием юридического адреса: <...>, лит ББ1, собственником помещения является закрытое акционерное общество «АПК Юность» ИНН <***>, далее - общество «АПК Юность»), согласно данным ЕГРЮЛ общество «Юность-Трейд» 20.01.2016 сменило юридический адрес на <...>, на момент судебного разбирательства общество «Юность-Трейд» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, дата прекращения - 23.10.2019, номер регистрационной записи 2193668723697.

Основным видом деятельности общества «Юность-Трейд» является оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (код ОКВЭД 46.2).

Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в информационной базе данных налоговых органов отсутствуют. Среднесписочная численность работников общества «Юность-Трейд» в 2014-2015 годах составила 1 человек.

Учредителем и генеральным директором общества «Юность-Трейд» заявлен ФИО3 (доля в уставном капитале 100% (10 000 рублей)).

В ходе проведенного осмотра территории (помещений) по адресу: <...>, лит ББ1 (протокол осмотра территории(помещений) от 31.03.2015 № б/н) установлено отсутствие общества «Юность-Трейд» по заявленному адресу.

Из анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету общества «Юность-Трейд» № 40702810947000041400, открытому в Орловском отделении ПАО «Сбербанк» № 8595, установлено, что по кредиту счета отражена оплата за пшеницу, а также краткосрочные займы, поступившие от общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», от общества «АПК «Юность», общества «ТД «Мука О-ны», ООО «Триумф», ООО «Агроторг», ООО «Агротерра», ЗАО «Юнмарт» и других лиц.

По дебету расчетного счета отражена оплата за пшеницу обществу «СЕГОН», ООО «Перспектива», ООО «Агротерра», возврат займа обществу «ТД «Мука О-ны», обществу «АПК Юность», ООО «Сельхозком».

По указанному расчетному счету не проходило операций, свидетельствующих о ведении обществом «Юность-Трейд» финансово-хозяйственной деятельности, а именно, не производились оплата за аренду помещений, выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных платежей, оплата товаров и услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, оплата страховых взносов и налогов (страница 51 оспариваемого решения инспекции).

Обществом «Юность-Трейд» поручение инспекции от 14.11.2017 № 11-10/17903 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» не исполнено, документы не представлены, данных об исполнении обществом «Юность-Трейд» налоговых обязательств, в том числе по уплате НДС, в соответствии с объемами спорных поставок зерна у налоговых органов не имеется.

Общество «ТД «Мука Орловщины» зарегистрировано 18.09.2012 в ИФНС России по г. Орлу с указанием юридического адреса: г. Орел, ул. Ливенская, д.68 А, собственником помещения является общество «АПК Юность», согласно данным ЕГРЮЛ общество «ТД «Мука Орловщины» 15.04.2015 сменило юридический адрес на г. Орел, Нововладыкинский проезд, д. 4, строение 1, офис 121, на момент судебного разбирательства общество «ТД «Мука Орловщины» исключено из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (дело Арбитражного суда г. Москвы № А40-115808/15-70-275«Б», дата подачи обществом с ограниченной ответственностью «Триумф» заявления о признании общества «ТД «Мука Орловщины» несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре отсутствующего должника - 23.06.2015, дата принятия заявления кредитора, ООО Триумф», о признании несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре отсутствующего должника к производству - 29.07.2015, вступившие в законную силу решение и определения суда по указанному делу от 29.07.2015, от 27.11.2015, от 03.06.2016, от 28.03.2018, от 02.08.2018 приобщены к материалам дела в ходе судебного разбирательства) дата прекращения - 13.09.2018, номер регистрационной записи 9187748907788.

Основным видом деятельности общества «ТД «Мука О-ны» является оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (код ОКВЭД 46.2).

Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в информационной базе данных налоговых органов отсутствуют. Среднесписочная численность работников общества «ТД «Мука О-ны» в 2014-2015 годах составила 1 человек.

Генеральным директором общества «ТД «Мука О-ны» в 2014 году заявлен ФИО4.

Учредителями общества «ТД «Мука О-ны» являлись:

- в период с 18.09.2012 по 16.09.2013 ФИО6, доля в уставном капитале 90,91 %;

- в период с 18.09.2012 по 15.09.2013 общество «АПК «Юность», доля в уставном капитале 9,09 %;

- в период с 16.09.2013 по 12.12.2014 общество «АПК «Юность», доля в уставном капитале 91,67%;

- в период с 04.12.2012 по 11.12.2012 ФИО3, доля в уставном капитале 8,33%;

- в период с 12.12.2014 по 12.03.2015 ФИО3, доля в уставном капитале - 80%.

В ходе проверки установлено, что ФИО3 является «массовым» руководителем и учредителем (совладельцем 27 и руководителем 18 организаций), в том числе, руководителем общества «Юность-Трейд», ООО «Агроторг», ООО «Триумф», ООО «Союз М», ООО «Лидер-Юг» учредителем общества «Юность-Трейд», ООО «Агроторг», ООО «Триумф», ООО «Гарант», ООО «Союз М», ООО «Лидер-Юг».

Из анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету общества «ТД Мука О-ны», открытому в отделении № 8595 Сбербанка России г. Орел, следует, что контрагентом осуществлялось перечисление денежных средств ООО «Агроторг», ООО «Сельхозком», ООО «Триумф» в виде краткосрочных беспроцентных займов, которые далее направлялись на оплату пшеницы в адреса производителей сельскохозяйственной продукции.

Кроме того, общество «ТД «Мука О-ны» поручение инспекции от 31.05.2017 № 11-10/16613 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» не выполнило, документы не представлены; данных об исполнении обществом «ТД «Мука О-ны» налоговых обязательств, в том числе по уплате НДС, в соответствии с объемами произведенных заявителю поставок зерна у налоговых органов не имеется, оспариваемое решение инспекции содержит ссылку на то, что общество «ТД «Мука О-ны» не представляет налоговую отчетность, в том числе по форме 2-НДФЛ, количество работающих лиц в 2014, 2015 годах - 1 лицо, не имеет на балансе основных средств, (страница 10 оспариваемого решения инспекции); по расчетному счету общества «ТД «Мука О-ны» не проходило операций общепринятого делового оборота, свидетельствующих о ведении обществом «ТД Мука О-ны» финансово-хозяйственной деятельности, а именно, не производились оплата за аренду помещений, выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных платежей, оплата товаров и услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, оплата страховых взносов и налогов.

Общество «СЕГОН» зарегистрировано 26.03.2001 в налоговом органе с указанием юридического адреса: Белгородская область, г. Старый Оскол, мкр. Парковый, д.14, 17.11.2015 произошла смена юридического адреса организации с указанием нового адреса: <...>; на момент судебного разбирательства общество «СЕГОН» исключено из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией на основании части 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», дата прекращения - 22.10.2018, номер регистрационной записи 2184632265046.

Основной вид деятельности организации - розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами (код ОКВЭД 47.75).

Сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств у общества «СЕГОН» в информационной базе данных налоговых органов отсутствуют, среднесписочная численность работников организации в 2014-2015 годах составила 1 человек.

Учредителем и генеральным директором общества «СЕГОН» заявлен ФИО5, 100% доля в уставном капитале, составляющем 10 000 рублей).

В ходе осмотра территории (помещений) ООО «СЕГОН» по юридическому адресу организации: Белгородская область, г. Старый Оскол, мкр. Парковый, д.14, установлено отсутствие ООО «СЕГОН» по заявленному адресу (протокол осмотра от 26.06.2015 № 425).

Из анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СЕГОН», открытому в филиале ОРУ ОАО «МИНБ» г. Орел, установлено отсутствие операций, свидетельствующих о возможности ведения ООО «СЕГОН» реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также отсутствие платежей в адрес общества «АПК «Юность» за услуги по хранению зерна.

По указанному расчетному счету не проходило операций, свидетельствующих о ведении обществом «СЕГОН» финансово-хозяйственной деятельности, а именно, не производились оплата за аренду помещений, выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных платежей, оплата товаров и услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, оплата страховых взносов и налогов (страницы 55, 136 оспариваемого решения инспекции).

Судом учитываются установленные проверкой данные о том, что оплата по расчетному счету общества «СЕГОН» производилась за различную номенклатуру товаров и услуг, не связанную между собой, при отсутствии в собственности организации транспортных средств, объектов недвижимости, декларирование основного вида деятельности - «Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами», на расчетный счет общества «СЕГОН» производятся платежи за грузоперевозки, строительные материалы, зерно и другие товары и услуги, перечисления по расчетному счету общества «СЕГОН» носят «транзитный» характер.

Общество «СЕГОН» поручение инспекции от 13.10.2017 №11-10/17692 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» не выполнило, документы не представлены, требование налогового органа обществу «СЕГОН» не вручено в связи с отсутствием адресата по адресу регистрации; данных об исполнении обществом «СЕГОН» налоговых обязательств, в том числе по уплате НДС в соответствии с объемами произведенных заявителю поставок зерна, у налоговых органов не имеется.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом сделан вывод о получении обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в 2014-2015 годах необоснованной налоговой выгоды в виде заявления к вычету сумм НДС по хозяйственным операциям по приобретению зерна у контрагентов, обществ «Юность-Трейд», «ТД «Мука О-ны», в результате создания фиктивного документооборота при оформлении указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете заявителя, фактически приобретения налогоплательщиком товара у спорных контрагентов не происходило, документы, предъявленные налогоплательщиком в обоснование вычетов, содержат недостоверную информацию о поставщике зерна, которыми в реальности являлись сельхозпроизводители, АО «Племенной завод имени АА.С. Георгиевского, ООО «Им. Мичурина», ООО «АКХ «Виктория», ООО «КФХ «Тим», КФХ ФИО7, КФХ ФИО8, КФХ ФИО9, КФХ ФИО10, КФХ Солидолов М.П, ФИО11, ФИО12, ФИО13, освобожденные от уплаты НДС, поставки зерна от сельхозпроизводителей осуществлялись на элеваторы общества «АПК «Юность», расположенные по адресу: Орловская область, Должанский район, пгт. Долгое, ул. Гагарина, д.14а, <...>, в журнале регистрации взвешивания грузов общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» внесены записи о поставках зерна от сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, записи зачеркнуты, в бухгалтерском учете заявителя поставки от сельхозпроизводителей не отражены, поскольку налогоплательщиком оформлялись документы на приобретение зерна у спорных контрагентов (страницы 17, 18, 74-84, 86-90 оспариваемого решения инспекции).

Так, в соответствии с пунктом 2.1 договоров поставки зерна, заключенных между налогоплательщиком и спорными контрагентами, товар считается поставленным покупателю с момента его переписи на складе продавца и предоставления документов (накладной, счета-фактуры установленной формы и др. документов).

Материалами проверки установлено, что общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» является единственным покупателем зерна у общества «Юность-Трейд», которое в исследуемой схеме поставок является поставщиком 1 звена, приобретает товар (зерно) у таких организаций, как ООО «Агротерра», ООО «Байер» (поставщик 2 звена), у общества «СЕГОН» (поставщик 3 звена), у обществ с ограниченной ответственностью «Триумф» (далее - общество «Триумф»), «Агроторг» (далее - общество Агроторг»), «Сельхозком» (далее - общество «Сельхозком»), «Партнер» (далее - общество «Партнер»), которые приобретают зерновую продукцию у производителей, не являющихся плательщиками НДС, при этом поставщики 2 и 3 звена могут меняться местами, однако, конечным звеном по взаимоотношениям с сельхозпроизводителями зерна выступают общества «Триумф», «Агроторг», «Сельхозком», «Партнер», аффилированные с обществами «Юность-Трейд», «АПК «Юность».

Факт приобретения обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» зерна у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, через общество «АПК «Юность» среди прочего подтверждается установленными инспекцией в ходе проверки обстоятельствами того, что доставка продукции от сельхозпроизводителей осуществлялась водителями общества «АПК «Юность», с использованием транспортных средств, находящихся в собственности общества «АПК «Юность» и подконтрольного ему общества с ограниченной ответственностью «Ольшаное» (далее - общество «Ольшаное») на элеватор общества «АПК «Юность», расположенный по адресу <...>.

Аффилированность спорных контрагентов, налогоплательщика и общества «АПК «Юность» подтверждается следующими установленными проверкой обстоятельствами (страницы 36-47 оспариваемого решения инспекции).

Учредителем общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в 2014-2015 годах являлось АО «АПК «Орловская Нива» ИНН <***> (далее - общество «АПК «Орловская Нива») 100 % доля в уставном капитале, составляющем 300 000 рублей.

Учредителями общества «АПК «Орловская Нива» являются - общество «АПК «Юность», 85,44% доли в уставном капитале, номинальная стоимость доли составляет 1 022 059 500 рублей;

- АО «Орловская инвестиционная ипотечная корпорация» ИНН <***>, 14,53% доли в уставном капитале, номинальная стоимость доли составляет 173 809 095 рублей;

- физические лица, граждане России, 0,030% доли в уставном капитале, номинальная стоимость доли составляет 339 905 рублей.

Таким образом, доля косвенного участия общества «АПК «Юность» в уставном капитале общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в проверяемом периоде составляет 85,44%.

Кроме того, с 14.01.2016 по настоящее время учредителями общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» являются: - общество «АПК «Юность», 70 % доли в уставном капитале, номинальная стоимость доли составляет 700 000 рублей;

- общество «АПК «Орловская Нива», 30% доли в уставном капитале, номинальная стоимость доли составляет 300 000 рублей,

то есть доля прямого и косвенного участия общества «АПК «Юность» в уставном капитале общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с 14.01.2016 в совокупности составляет 95,63%.

В отношении общества «АПК «Юность» установлено, что основной вид деятельности организации - выращивание зерновых культур, применяет режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН), не является плательщиком НДС.

Общество «АПК «Юность» является собственником помещений, расположенных по адресу: <...>, который является юридическим адресом обществ «Триумф», «Гарант», «ТД «Мука О-ны», «Агроторг», «Сельхозком», а также собственником помещений, расположенных по адресу: <...>, лит ББ1.

Налоговым органом установлено, что общество «АПК «Юность» и ФИО3 являются совладельцами организаций по производству и торговле хлебом, хлебобулочными и мучными кондитерскими изделиями, тортами и пирожными, генеральный директор общества «Ливенский КХП «ЗАО «АПК «Орловская Нива» ФИО2 является заместителем генерального директора общества «АПК «Юность».

Генеральный директор общества «ТД «Мука О-ны» ФИО4 до руководства обществом «ТД «Мука О-ны» работал в обществе «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в должности коммерческого директора, занимаясь поиском поставщиков зерна и заключением договоров поставки, по окончании руководства обществом «ТД «Мука О-ны» с начала 2015 года вновь является сотрудником общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в должности директора по развитию, период окончания руководства ФИО4 обществом «ТД «Мука О-ны» совпадает с периодом смены учредителей указанного общества, с 12.03.2015 учредителем общества «ТД «Мука О-ны» с номинальной долей в уставном капитале 100% стало ООО «УК СКС», ИНН <***>.

ФИО3 является руководителем и учредителем в следующих организациях:

- общество «Юность-Трейд», руководитель, участник общества с 100% долей участия;

- общество «ТД Мука О-ны», участник в период с 04.12.2014 по 12.12.2014 доля участия составляет 8,33%, в период с 12.12.2014 по 12.03.2015 доля участия составляет 80 %,;

- общество Триумф, руководитель, участник общества с долей участия 100% в период с 24.09.2014 по 29.12.2015, с долей участия 80% в период с 30.12.2015 по 19.02.2016;

- общества «Агроторг», руководитель с 21.08.2013, участник с долей участия 80% в период с 21.08.2013 по 28.05.2015.

Опрошенные в качестве свидетелей генеральный директор общества «АПК «Юность» ФИО14 (протокол допроса свидетеля от 14.02.2018 № 1439), главный бухгалтер общества «АПК «Юность» ФИО15 подтвердили, что сотрудники общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» одновременно являются сотрудниками общества «АПК «Юность», в том числе начальники структурных подразделений:

- ФИО16, начальник производственного участка (начальник элеватора), осуществляющий приемку зерна;

- ФИО17, директор по качеству (начальник лаборатории);

- ФИО18, главный инженер, имеющий право подписи в отсутствии генерального директора;

- ФИО19, главный бухгалтер в период 2014 - 23.09.2015;

- ФИО20, главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера);

- ФИО21, начальник транспортного цеха;

- ФИО22, начальник юридического отдела,

и другие лица (страницы 39-43 оспариваемого решения инспекции).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что общество «АПК «Юность» является учредителем контрагентов общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» первого и последующих звеньев, задействованных в схеме движения денежных средств или в схеме организации хозяйственной деятельности налогоплательщика:

- общество «ТД Мука О-ны», с долей участия 9,09% в период с 18.09.2012 до 16.09.2013, 91,67% в период с 16.09.2013 до 12.12.2014;

- ООО «Лидер Юг» с долей участия 50,00% в период с 06.10.2012 по 04.12.2014, 76% в период с 04.12.2014;

- ООО «Союз М» с долей участия доля 50% в период с 25.12.2013 по 06.11.2015;

- общество «Ольшаное», с долей участия 100%;

- ООО «Нарышкинское хлебоприемное предприятие» с долей участия 60%;

- общество «АПК «Орловская Нива» с долей участия 40%).

Учитывая установленный проверкой факт корпоративной взаимозависимости участников спорных операций по поставке зерна, суд соглашается с выводом налогового о том, что общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» является частью агрохолдинга, составным звеном в технологической цепочке, начиная с производства (выращивания) зерна (общества «АПК «Юность», «АПК «Орловская Нива»), переработке его в муку (общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива») для дальнейшего производства и реализации хлебобулочных изделий (АО «Орелоблхлеб»).

Из рассмотренных материалов следует, что налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность с использованием имущества и транспортных средств, предоставленных в аренду обществом «АПК «Юность», обществом «АПК «Орловская Нива», обществом «Ольшаное», то есть организациями, подотчетными обществу «АПК «Юность».

Согласно договорам аренды от 05.03.2014 № 08/05, от 01.02.2015 № 02/05, заключенным между обществом «АПК «Орловская Нива» и обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» налогоплательщиком арендована часть элеватора, расположенного по адресу: <...>, мельница, административное здание, лаборатория, котельная, трансформаторная подстанция, гаражи, иные подсобные помещения и производственное оборудование, а также склады по адресу <...>.

Опрошенный в качестве свидетеля генеральный директор общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» и заместитель генерального директора общества «АПК «Юность» ФИО2 (протокол допроса свидетеля от 16.02.2018 № 4) сообщили, что другая часть элеватора по указанному адресу арендована обществом «АПК «Юность».

Согласно договорам аренды от 01.01.2014 № 2, от 01.04.2014 № 14, от 17.12.2014 № Ю-140, от 01.03.2015 № 14 налогоплательщиком у общества «АПК «Юность» по юридическому адресу: Орловская область, Должанский район, пгт. Долгое, ул. Гагарина, д.14а арендована часть элеватора, мельница сортового помола, склад готовой продукции, транспортные средства, производственное оборудование и земельный участок площадью 38 000 м² для размещения указанного оборудования, вид разрешенного использования арендованного земельного участка - эксплуатация и обслуживание элеватора.

По договорам аренды от 01.12.2014 № 77 и от 01.03.2015 № 55/15, заключенным между обществом «Ольшаное», арендодателем, и обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», арендатором, налогоплательщиком арендованы транспортные средства (грузовые седельные тягачи, полуприцепы).

Из материалов дела следует, что обществом «АПК «Юность», хранителем, заключены договоры хранения зерна с обезличением с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», поклажедателем, с указанием адреса хранения: <...> (договоры от 30.12.2014 № Юн-43, от 30.06.2015 № Юн-157/5, от 30.09.2015 № 177/1), договор от 01.09.2014 № Л-123 с указанием адреса хранения: <...>.

Договоры от имени общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» подписаны ФИО2 , от имени общества «АПК «Юность» - ФИО14

Аналогичные договоры заключены обществом «АПК «Юность» с обществом «ТД «Мука О-ны» (договор от 01.08.2013 №Л-132 с дополнительными соглашениями, от 01.09.2013 № 1, от 31.12.2013 № 2, от 29.06.2014 № 3), с обществом «Юность-Трейд» (договор от 05.09.2014 № Л-125, от 31.01.2015 № Л-30), в соответствии с которыми доставка зерновых культур производится поклажедателем путем перевода зерна на складе хранителя по адресу хранения: <...>.

Также хранение зерна осуществлялось:

- обществом «Юность-Трейд» по адресу: <...>;

- обществом «СЕГОН», (договоры от 12.01.2015 № Юн-22/55, от 13.01.2015 № Юн-22/6, по адресу <...> ;

- обществом «Агротерра», договор от 31.01.2015 №Л-28, по адресу: <...>;

- обществом «Агросфера» по адресу: <...>;

- обществом «Байер» по адресу: <...>;

- обществом «Триумф» по адресам: <...> и <...>;

- обществом «Партнер» по адресу: <...>;

- обществом «Сельхозком» по адресу: <...>;

- обществом «Агроторг» по адресу: <...>,

Таким образом, материалами выездной налоговой проверки установлено, общества «Юность-Трейд», «СЕГОН», «Агротерра», «Агросфера», «Байер», «Триумф», «Агроторг», «Сельхозком», «Партнер» осуществляют хранение зерна по месту ведения хозяйственной деятельности обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» и взаимозависимым с ним обществом «АПК «Юность» по адресам: <...>, <...>.

Общество «АПК «Юность» в ответ на поручение инспекции от 31.05.2017 № 11-10/16605 об истребовании документов по взаимоотношениям с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» письмом от 20.06.2017 представлены документы, в том числе:

- договор от 30.06.2015 № Юн-157/5 хранения зерна с обезличением;

- квитанция от 30.06.2015 № б/н на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (по форме ЗПП-13), в соответствии с которой принято на хранение от общества «Юность-Трейд», подлежит выдаче обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» пшеница 3 кл. в объеме 1 311 650 кг,

- акт от 30.06.2015 № б/н на перевод зерна (пшеница 3 класса в объеме 1 311 650 кг) с хранения обществом «Юность-Трейд» на хранение обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива»;

- письмо от 30.06.2015 № 9 общества «Юность-Трейд» в адрес общества «АПК «Юность» с просьбой перевести пшеницу 3 класса в объеме 1 311 650 кг с хранения обществом «Юность-Трейд» на хранение обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с 30.06.2015;

- договор хранения зерна с обезличением от 30.09.2015 № Юн-177/1, заключенный между обществом «АПК «Юность» и обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» (пшеница 3 класса в объеме 968 105 кг, пшеница 4 класса в объеме 2 872 744 кг),

- квитанции от 30.09.2015 № б/н на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (по форме ЗПП-13), в соответствии с которыми принято на хранение от общества «Юность-Трейд», подлежит выдаче обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» пшеница 3 класса в объеме 968 105 кг, пшеница 4 класса в объеме 2 872 744 кг;

- акты от 30.09.2015 № б/н на перевод зерна (пшеница 3 класса в объеме 968 105 кг, пшеница 4 класса в объеме 2 872 744 кг) с хранения обществом «Юность-Трейд» на хранение обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива»;

- письмо от 30.06.2015 № 14 от общества «Юность-Трейд» в адрес общества «АПК «Юность» с просьбой перевести пшеницу 4 класса в объеме 2 872 744 кг с хранения обществом «Юность-Трейд» на хранение обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с 30.09.2015 и другие документы.

К проверке представлены документы по взаимоотношениям с обществом «СЕГОН»:

- квитанция от 12.01.2015 № б/н на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (по форме ЗПП-13), согласно которой принято на хранение от общества «СЕГОН», подлежит выдаче обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» пшеница 4 класса в объеме 11 930 651 кг;

- акт от 12.01.2015 № б/н на перевод зерна (пшеница 4 класса в объеме 11 930 651 кг) с хранения обществом «СЕГОН» на хранение обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива»;

- письмо общества «СЕГОН» б/д № б/н в адрес общества «АПК «Юность» с просьбой о переводе пшеницы 4 класса в объеме 11 930 651 кг с хранения обществом «СЕГОН» на хранение общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с 13.01.2015;

- квитанция от 13.01.2015 № б/н на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (по форме ЗПП-13), согласно которой принятое на хранение от общества «СЕГОН» зерно подлежит выдаче обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» (пшеница 4 класса в объеме 206 840 кг);

- акт от 13.01.2015 № б/н на перевод зерна (пшеница 4 класса в объеме 206 840 кг) с хранения обществом «СЕГОН» на хранение обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива»;

- письмо общества «СЕГОН» б/д № б/н в адрес общества «АПК «Юность» с просьбой перевести пшеницу 4 кл. в объеме 206 840 кг с хранения ООО «СЕГОН» на хранение ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с 13.01.2015.

Судом принимаются во внимание содержание

- пункта 2.10. договора на хранение зерна, согласно которому отпуск продукции с хранения осуществляется после полного расчета с хранителем за оказанные услуги по приему, хранению, отпуску продукции, возмещения затрат хранителя по сушке и очистке продукции;

- пункта 4.2. договора, согласно которому поклажедатель обязуется оплачивать оказываемые услуги по истечении каждого месяца не позднее 15-го числа следующего месяца по расценкам, указанным в пункте 3.2. договора, поклажедатель оплачивает перевод зерна на основании поданной заявки из фонда в фонд, либо на другое лицо по цене 3 500 рублей без НДС, перевод зерна из фонда в фонд, либо на другое лицо осуществляется только после заключения с новым поклажедателем, спорным контрагентом, договора хранения с обезличением.

Из документов следует, и не отрицается налогоплательщиком, что поставки зерна 12.01.2015, 13.01.2015, 27.01.2015 обществом «СЕГОН» в адрес налогоплательщика осуществлены без фактического перемещения зерна, находящегося на элеваторе, путем переписи с хранения общества «Агротерра» на хранение обществом «СЕГОН», затем - на хранение обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» на элеваторах, принадлежащих или арендованных обществом «АПК «Юность» по месту осуществления хозяйственной деятельности общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», <...> Должанский район, пгт. Долгое, ул. Гагарина, д.14 а, в течение дня 12.01.2015, 13.01.2015 и 27.01.2015, соответственно.

Из документов, полученных налоговым органом от общества «АПК «Юность» следует, что в случаях поставки зерна в адрес заявителя от общества «СЕГОН», последнее получает зерно по переписи от общества «Агротерра», в случае же поставки зерна в адрес общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Юность» от общества «Юность-Трейд», общество «СЕГОН» выступает не покупателем зерна, а поставщиком товара (зерна) для общества «Агротерра».

Согласно данным о движении денежных средств по расчетным счетам обществ «СЕГОН», «Агротерра», «Перспектива», «Байер», «Эльбрус», «Триумф» налоговым органом установлено, что денежные средства, перечисленные обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» обществу «СЕГОН», возвращаются на расчетный счет налогоплательщика, а также на расчетный счет общества «Триумф», выступившего займодавцем денежных средств в сумме 40 000 000 рублей для последующего их перечисления обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» обществу «СЕГОН».

Общество «АПК «Юность» представило документы по отражению операций хранения и перевода зерна от спорных контрагентов в адрес общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», в результате анализа которых установлено, что поставка зерна в адрес заявителя от спорных контрагентов осуществляется без фактического перемещения товара, путем перевода с хранения одной организации на хранение другой в течение 1-2 дней на элеваторах общества «АПК «Юность» по месту осуществления хозяйственной деятельности общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Перечисленные выше обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что целью сделки между спорными контрагентами и обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» не являлось получение экономического результата в смысле, закрепленном гражданским законодательством, сделка направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения вычетов по НДС путем создания формального документооборота среди ее участников.

Вывод о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды следует также из анализа данных о движении денежных средств по расчетным счетам обществ «Юность-Трейд», «СЕГОН», «ТД «Мука О-ны», «Агротерра», «Агросфера», «Перспектива», «Байер», «СТК», «Агроторг», «Триумф», «Сельхозком», «Партнер», носящих транзитный характер, осуществляются исключительно между указанными организациями, образуя цепочки перечислений, конечными выгодоприобретателями выступают сельхозпроизводители, не являющиеся плательщиками НДС, в ряде случаях денежные средства, минуя круг перечислений через указанные организации, возвращаются к отправителю.

Так, полученные от общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» денежные средства за зерно, в том числе спорные суммы НДС, а также полученные от общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» беспроцентные займы в течение того же дня перечисляются в адреса аффилированных с обществом «Юность-Трейд» организаций, либо в адреса организаций, имеющих признаки фирмы-однодневки (общества «Агротерра»,«СЕГОН», «Перспектива»), далее - в адреса других аффилированных организаций 3, 4, 5 звена (общества «Триумф», «Сельхозком», «Агроторг»), а затем – в адрес сельхозпроизводителей зерна, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

В результате анализа банковских выписок названных организаций установлено, что в случаях осуществления платежей с назначением «оплата за пшеницу», «за сельхозпродукцию», денежные средства путем транзитного перечисления через общества «СЕГОН», «Агротерра», «Агросфера», «Перспектива», «Байер», «Эльбрус» перечисляются обществам «Агроторг», «Триумф», «Сельхозком», «Партнер», откуда, по цепочке, под видом беспроцентных займов возвращаются обществам «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», «ТД «Мука О-ны», «Юность-Трейд»; в случаях осуществления платежей с назначением платежа «краткосрочный беспроцентный займ», денежные средства путем транзитного перечисления через общества «СЕГОН», «Агротерра», «Агросфера», «Перспектива», «Байер», «Эльбрус», «ТД «Мука О-ны» перечисляются обществам «Агроторг», «Триумф», «Сельхозком», «Партнер», откуда, по цепочке, осуществляются оплаты в адрес производителей зерновой продукции, не являющихся плательщиками НДС, которые фактически производят поставку зерна обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Конечным контрагентом по взаимоотношениям с сельхозпроизводителями зерна являются общества «Сельхозком», «Агроторг», «Триумф» - аффилированные с генеральным директором и учредителем общества «Юность-Трейд» ФИО3, а также с обществами «АПК «Юность», «Ливенский КХП «Орловская Нива».

По цепочке перечислений денежных средств от общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в адрес общества «Юность-Трейд» через ряд организаций, имеющих признаки фирмы-однодневки, общества «Агротерра», «СЕГОН», «Агросфера», «Перспектива», в адрес организаций, общества «Агроторг», «Сельхозком», «Триумф», установлены фактические поставщики пшеницы для общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» - организации-сельхозпроизводители и Главы КФХ, не являющиеся плательщиками НДС.

При этом из полученных от реальных поставщиков зерна документов и информации следует, что приобретение зерна у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, от имени обществ «Агроторг», «Сельхозком», «Триумф» осуществлялось менеджерами обществ «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», «АПК «Юность», ФИО23, ФИО24, ФИО25, которым выдавались доверенности на получение товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) (пшеницы 3,4 классов), выданные от имени общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», подписанные ФИО2; для согласования вопросов поставки продукции, передачи бухгалтерской документации, выставления счетов на оплату обществами «Агроторг», «Сельхозком» использовались адреса электронной почты заявителя, доставка продукции от сельхозпроизводителей осуществлялась транспортными средствами, принадлежащими обществу «АПК «Юность» и обществу «Ольшаное», водителями, работающими в обществе «АПК «Юность» и в обществе «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Налогоплательщиком представлена выписка из указанного журнала регистрации взвешивания грузов, в котором отражена информация о датах поставок, номерах накладных, наименовании организаций-поставщиков зерна, государственных регистрационных номерах транспортных средств, доставивших груз, о массе груза брутто, нетто и таре за период с 21.06.2014 по 29.12.2015; в журнал обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» внесены записи о поставках зерна от сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, впоследствии эти записи зачеркнуты, поставка зерна от указанных производителей не отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в целях согласования вопросов поставки продукции, передачи бухгалтерской документации, выставления счетов на оплату обществами «Агроторг», «Сельхозком» использовались адреса электронной почты общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» slkhp@mail.ru и m3lkhp@mail.ru.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимания все установленные обстоятельства согласованности действий, транзитного перечисления денежных средств по расчетным счетам, аффилированность участвующих в схеме организаций, совпадение ip-адресов при осуществлении банковских платежей от разных организаций, заключение договоров поставки зерна и согласование заказа с сельхозпроизводителями зерна от имени взаимозависимых организаций непосредственно менеджерами общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», с использованием его адресов электронной почты для взаимодействия с производителем зерновой продукции, установленный факт ошибочного отражения поставки зерна от сельхозпроизводителя в журнале регистрации и взвешивания грузов общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» при приемке зерна, доставка транспортом и водителями аффилированных с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» обществ, неточность и недостоверность показаний свидетелей - должностных лиц проверяемого налогоплательщика и его контрагентов, непредставление спорными контрагентами запрашиваемой инспекцией информации по хозяйственным операциям с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», суд признает выводы инспекции об умышленном создании заявителем схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде суммы НДС по операциям поставки зерна, обоснованными.

Применение заявителем налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете, поскольку в ходе проверки установлено, что спорные контрагенты не представляли налоговые декларации по НДС, в которых были бы отражены в соответствующих заявленным по документам объемам поставок зерна суммы налога к уплате, напротив, инспекцией установлено отсутствие данных о произведении спорными контрагентами платежей по каким-либо налогам, в том числе по НДС, либо уплата налогов в минимальном, по отношению к декларируемому обороту, размере.

При таких обстоятельствах суд считает, что выводы инспекции основаны на совокупности документов, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Доводы заявителя, приведенные в заявлении и письменных пояснениях, в судебных заседаниях, не опровергают установленные и документально подтвержденные инспекцией обстоятельства.

Ссылка заявителя в обоснование правомерности своих действий по предъявлению к вычету сумм НДС по операциям со спорными контрагентами на вступившие в законную силу судебные акты по делам Арбитражного суда Московской области № А41-38559/16, № А41-15436/17, не может быть принята во внимание судом в силу положений части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которые освобождают от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключают их иной правовой оценки, которая зависит от характера конкретного спора; из судебных актов по указанным делам следует, что предметом спора по ним являлись ненормативные акты налогового органа, вынесенные по итогам камеральных проверок деклараций налогоплательщика, предметом же настоящего спора является решение инспекции, вынесенное по итогам проведения выездной налоговой проверки деятельности налогоплательщика.

Доводы общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» о том, что источник возмещения спорных налоговых вычетов сформирован в бюджете, что следует из факта уплаты НДС с операций по реализации произведенной налогоплательщиком муки, не относятся к предмету спора, поскольку инспекцией указывается на отсутствие в бюджете источника вычета по НДС, сформированного из уплаты налога спорными контрагентами, а не самим налогоплательщиком, спорные же контрагенты не уплачивали налог на добавленную стоимость в соответствии с заявленными к вычету объемами операций по реализации зерна обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Факт производства налогоплательщиком муки и уплаты соответствующих сумм НДС по операциям производства муки не оспаривается налоговой инспекцией, однако, при оценке действий налогоплательщика по организации формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды, правого значения не имеет.

Специфика экономической деятельности налогоплательщика, на которую неоднократно ссылалось общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в ходе судебного разбирательства, выраженная, в частности, в необходимости хранения зерна, предназначенного для переработки, в специальном хранилище, на элеваторе, не является правовым основанием для освобождения от налоговой ответственности лица, самостоятельно выбравшего для осуществления предпринимательской деятельности такой вид, как закупка и переработка зерна, при наличии доказательств участия этого лица в организации и контролировании схемы ухода от налогообложения. При этом судом принимается во внимание то обстоятельство, что инспекцией принято оспариваемое решение о доначислении НДС в отношении только таких контрагентов общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», хозяйственная деятельность которых, как установлено судом, носила мнимый характер, по операциям с иными контрагентами налогоплательщика, в том числе у которых общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» закупало зерно, и которые являлись плательщиками НДС, инспекцией уплаченные заявителем таким контрагентам суммы НДС приняты к вычету в полном объеме. Данное обстоятельство не оспаривается налогоплательщиком.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности, с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также правовой позиции, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53, суд приходит к выводу о том, что формальное соблюдение налогоплательщиком требований оформления документов само по себе не является достаточным основанием для принятия спорных сумм НДС к вычету, и признает обоснованным решение инспекции от 24.09.2018 № 11 о доначислении НДС, начислении соответствующих сумм пени и штрафа.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина