Решение от 30 июля 2020 г. по делу № А33-40729/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

30 июля 2020 года

Дело № А33-40729/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 30 июля 2020 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аэроконсалтинг» (ИНН 2456000508, ОГРН 1122459000630, дата регистрации – 07.09.2012, адрес – 662200, г. Назарово, ул. Чехова, д. 7 «А», оф. 61)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, адрес – 662311, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, адрес – 660133, <...>)

о признании недействительными решения № 3 от 17.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения по жалобе налогоплательщика от 23.09.2019 №2.12-16/21928@,

при участии в судебном заседании с помощью системы веб-конференцсвязи:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю: ФИО1, действующего на основании доверенности от 02.06.2020 № 2.2-15, ФИО2, действующей на основании доверенности от 09.10.2019 №2.2-18/17812;

от Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю: ФИО1, действующего на основании доверенности от 13.01.2020 (после перерыва),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Аэроконсалтинг» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю и к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – ответчики) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю № 3 от 17.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю по жалобе налогоплательщика от 23.09.2019 №2.12-16/21928@.

Заявление принято к производству суда. Определением от 25.02.2020 возбуждено производство по делу.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, явку своих представителей для участия в судебном заседании не обеспечил, заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Судебное заседание проведено в отсутствие заявителя на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 21.07.2020 объявлялся перерыв до 23.07.2020 (17 час.00 мин.).

Определением от 30.07.2020 (резолютивная часть от 23.07.2020) прекращено производство по делу в части требования общества с ограниченной ответственностью «Аэроконсалтинг» к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю о признании недействительным решения по жалобе налогоплательщика от 23.09.2019 №2.12-16/21928@.

Из содержания заявления о признании недействительным решения налогового органа следует, что инспекция неправомерно исчислила транспортный налог только на основании регистрации права собственности на воздушное судно без учета конкретных обстоятельств владения воздушными судами. Кроме того, общество указало, что не имело возможности в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации определить налогооблагаемую базу, поскольку у воздушных судов отсутствовали двигатели. По мнению налогоплательщика, такой подход к исчислению транспортного налога не имеет экономического обоснования в нарушение пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представители налогового органа возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты транспортного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 04.03.2019 № 1.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 17.04.2019 заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Красноярскому краю принято решение № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен транспортный налог в размере 2 227 875 руб. и пени в размере 563 957 руб.

Кроме того, указанным решением общество привлечено к ответственности за неполную уплату транспортного налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 445 575 руб.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, в которой просил отменить решение от 17.04.2019 № 3 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 23.09.2019 № 2.12-16/21928@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением по выездной налоговой проверке, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю № 3 от 17.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В предмет рассмотрения по настоящему делу входит соблюдение налоговым органом процедуры проведения выездной налоговой проверки.

Проверив процедуру вынесения решения налогового органа, суд пришел к выводу о том, что инспекцией не допущено существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов проверки, предусмотренных пунктом 14 статьи 101 Кодекса, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, в силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к объектам обложения транспортным налогом.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признает объекты, соответствующие двум критериям: объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим показателям; объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

То есть статус налогоплательщика, и наличие объекта налогообложения связаны с регистрацией транспортных средств в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

К недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Пунктом 1 статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации установлено, что гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации.

В силу пункта 4 статьи 33 Воздушного кодекса воздушное судно, зарегистрированное или учтенное в установленном порядке в Российской Федерации, приобретает национальную принадлежность Российской Федерации.

Федеральный закон от 14.03.2009 № 31-ФЗ «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними», которым установлена обязательная государственная регистрация прав на воздушные суда, подлежащие государственной регистрации в соответствии с Воздушным кодексом (то есть в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации).

В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона №31-ФЗ государственная регистрация прав на воздушные суда является единственным доказательством существования зарегистрированного права на воздушное судно.

Регистрации прав на воздушные суда осуществляется также в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 № 958 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на воздушные суда и сделок с ними».

Правилами ведения Единого государственного реестра прав на воздушные суда и сделок с ними, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 № 958, принятыми в соответствии со статьями 9 и 15 Федерального закона «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними», предусмотрено (пункт 4), что ведение Единого государственного реестра прав на воздушные суда, в том числе дел правоустанавливающих документов и книг учета документов, путем осуществления государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними, а также предоставление информации из Единого государственного реестра прав на воздушные суда осуществляет Федеральное агентство воздушного транспорта (Росавиация).

Федеральное агентство воздушного транспорта (Росавиация) письмом от 22.08.2018 № 21325/02 налоговому органу подтвердило запрашиваемые сведения в отношении воздушных судов, зарегистрированных за налогоплательщиком в период с 11.04.2013 по 13.11.2014.

Данные имеющиеся у налогового органа и налогоплательщика совпадают. Расхождения в количестве воздушных судов отсутствуют.

Проанализировав представленные документы и доказательства, суд пришел к выводу, что воздушные суда заявителя зарегистрированы в установленном порядке и являются объектами налогообложения транспортным налогом.

Доводы заявителя о том, что воздушные суда АН-2 с бортовыми номерами: RA-40426, RA-33334, RA-40427, RA-68103, RA-33338, RA-68099 находятся в разукомплектованном состоянии, а именно отсутствуют двигатели, следовательно, суда не эксплуатируются, судом отклоняются по следующим основаниям.

Состояние воздушного судна (разобранное) и учет его в незавершенном производстве без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на котором зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений статей 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.

Данная правовая позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 №12223/2010.

Закон в данном случае не вменяет в обязанность налоговому органу устанавливать какие-либо факты, связанные с реальным использованием транспортного средства его владельцами, поскольку данные вопросы не входят в компетенцию налогового органа. Эти обстоятельства входят в обязанность самого собственника транспортного средства и владельца, которые должны доказывать факт отсутствия у него такой обязанности в силу наличия таких особенностей.

При этом, прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу установлен статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункт 1 статьи 359 НК РФ), за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя.

В силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Законом Красноярского края «О транспортном налоге» от 08.11.2017 № 3-676 установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя, категории транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налоговая ставка для самолетов, вертолетов и иных воздушных судов, имеющих двигатели (с каждой лошадиной силы) составляет 125 руб.

В силу пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течении 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно информации Росавиации за налогоплательщиком зарегистрированы воздушные судна, имеющие следующие характеристики:

Запись

о воздушном судне

Запись о двигателе

Дата регистрации

тип

вид

серийный номер

бортовой номер

тип двигателя

кол-во

Общая

мощность,

л.с.

R44

вертолет

2171

RA-06301

Lycoming Q-540-Р185

225

11.04.2013

Ан-2

cамолет

1Г22557

RA -33338

АШ-62ИР

1000

12.11.2014

Ан-2

самолет

1Г19504

RA -68099

АШ-62ИР

1000

12.11.2014

Ан-2

самолет

1Г21227

RA -32722

АШ-62ИР

1000

13.11.2014

Ан-2

самолет

1Г17032

RA -07873

АШ-62ИР

1000

11.11.2014

Ан-2

самолет

1Г22352

RA -40426

АШ-62ИР

1000

14.11.2014

Ан-2

самолет

1Г22015

RA -40225

АШ-62ИР

1000

14.11.2014

Ан-2

самолет

1Г19508

RA -68103

АШ-62ИР

1000

12.11.2014

Ан-2

самолет

1Г22353

RA- 40427

АШ-62ИР

1000

12.11.2014

Ан-2

самолет

1Г22553

RA -33334

АШ-62ИР

1000

13.11.2014

Вместе с тем, налогоплательщиком при исчислении транспортного налога за 2015-2017 годы в отношении самолетов АН-2 с бортовыми номерами: RA-40426, RA-33334, RA-40427, RA-68103, RA33338, RA-68099 применена налоговая ставка 500 рублей, как для воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, что противоречит данным Росавиации.

Довод общества о разукомплектации самолетов является несостоятельным, поскольку обязанность уплаты транспортного налога не поставлена в зависимость от фактической эксплуатации воздушного судна в течении налогового периода. При таких обстоятельствах необоснованным является и довод о том, что в нарушение пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления транспортного налога, примененный налоговым органом, не имеет экономического обоснования.

Следовательно, налоговым органом правомерно доначислен обществу транспортный налог за 2015 - 2017 годы в отношении вышеуказанных самолетов. Кроме того, инспекцией обоснованно начислены пени и штраф за неуплату транспортного налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенные обстоятельства, заявленное обществом «Аэроконсалтинг» требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления составляет 3 000 руб. При обращении в суд заявителем оплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб. на основании чека-ордера от 21.01.2020.

Учитывая итоги рассмотрение дела, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «Аэроконсалтинг» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 07.09.2012, адрес – 662200, <...>) требования к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, адрес – 662311, <...>) о признании недействительным решения № 3 от 17.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Л.О. Петракевич