Решение от 26 июля 2017 г. по делу № А53-34748/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-34748/16
26 июля 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «ДонМаслоПродукт», ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании недействительными решений от 22.09.2016 №46 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 22.09.2016 №21 об отказе в возмещении частично суммы НДС,

при участии:

от заявителя: ФИО2 представитель, по доверенности от 10.05.2016;

от заинтересованного лица: ФИО3 представитель по доверенности от 16.01.2017 № 02/0321, ФИО4, по доверенности от 12.01.2017 г. № 02/00153.

установил:

Закрытое акционерное общество «ДонМаслоПродукт» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 46 от 22.09.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 21 от 22.09.2016 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 520 611,6 рублей.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, в котором налоговая инспекция просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых ненормативных актов.

В заседании суда представители лиц, участвующие в деле, пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него.

В заседании суда объявлялся перерыв до 25.07.2017 до 16-30.

После перерыва 25.07.2017 в 16-30 судебное заседание было продолжено.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 22.09.2016 закрытое акционерное общество «ДонМаслоПродукт» представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года.

В период с 22.01.20215 по 22.04.2016 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, итоги которой отражены в акте налоговой проверки № 40 от 10.05.2016.

По результатам рассмотрения указанного акта проверки и других материалов камеральной налоговой и проверки, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам были приняты решения:

- № 46 от 22.09.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- № 21 от 22.09.2016 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 1 520 611 рублей.

Решения инспекции оставлены без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области при их обжаловании в административном порядке.

Общество не согласно с указанными решениями Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 520 611,19 рублей по следующим контрагентам:

- ООО «Южная Аграрна» в сумме 376 583 рубля.

- ООО АПК «Пчела»1 144 028,19 рублей.

При проверке законности и обоснованности выводов налоговой инспекции суд руководствовался следующими нормами права.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Оценив доводы налоговой инспекции и представленные в материалы дела доказательства с учетом вышеприведенных норм права, суд пришел к следующим выводам.

По хозяйственным операциям с ООО «Южная Аграрна» обществу отказано в возмещении НДС в сумме 376 583 рубля.

В обоснование заявленного вычета заявителем представлен суду договор № 104 от 07.12.2015, счета –фактуры № 827 от 16.12.2015 и № 831 от 17.12.2015, товарные и товарно-транспортные накладные (л.д. 8-34 т. 2)

Контрагент заявителя - ОАО «Южная Аграрна» зарегистрирован в качестве юридического лица 21.04.2014 по адресу <...>. Учредителями общества являются ФИО5 и ФИО6

Общество имеет в собственности легковые автомобили (Тайота Таун Эйс и Фольксваген).

По состоянию на 01.01.2015 среднесписочная численность – 5 человек.

ОАО «Южная Аграрна» по требованию налогового органа представило документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем, в том числе договор, счета-фактуры, накладные и товарно-транспортные накладные (л.д. 5-34 т. 2).

Из данных документов следует, что поставляемую заявителю продукцию ООО «Южная Аграрна» приобретало у ООО ТД «Маркет-М».

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года ООО «Южная Аграрна» общая сумма исчисленного НДС составила 25 408 794 руб., вычет по НДС - 24 915 846 руб., сумма НДС к уплате - 492 948 руб. Таким образом, процент вычетов составляет 98,1 %.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, открытому ООО «Южная Аграрна» в Юго-западный банк ПАО «СБЕРБАНК» показал, что на расчетный счет поступают денежные средства от трех юридических лиц (ООО ТД «Аграрна», ООО «Бонэл Ресорсиз», ЗАО «ДонМаслоПродукт») в качестве оплаты за сельскохозяйственную продукцию.

Перечисляются в качестве оплаты за сельскохозяйственную продукцию ООО ТД «Маркет-М», ООО ТД «Аграрна».

За транспортные услуги денежные средства никому не перечислялись, тогда как в предоставленных товарно-транспортных накладных организацией-владельцем транспорта указано ООО «Фрумикс».

При этом судом установлена выдача под отчет денежных средств физическим лицам в сумме 13 430 100,0 руб. (4,83 %), в том числе руководителю ФИО6; пополнение бизнес-счета для распределения на бизнес-карты в сумме 10 731 000,0 руб. (3,81 %).

В связи с этим суд делает вывод, что расчетный счет ООО «Южная Аграрна» отражает обналичивание денежных средств.

Совокупность представленных ООО «Южная Аграрна» документов по встречной проверке и анализ движения денежные средств по расчетному счету общества позволяют сделать вывод о том, что контрагентом второго звена по взаимоотношениям с ЗАО «ДонМаслоПродукт» выступало ООО «ТД «МАРКЕТ-М».

Контрагент 2-го звена, ООО «ТД «МАРКЕТ-М» зарегистрирован в качестве юридического лица 24.03.2015 года в Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области по адресу: <...>.

Руководитель и учредитель - ФИО7.

Среднесписочная численность за 2015 г. – 1 чел. Документы по встречной проверке по требованию налогового органа ООО «ТД «МАРКЕТ-М» не предоставлены.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года ООО ТД «МАРКЕТ-М» общая сумма исчисленного НДС составила 21 936 555 руб., вычет- 21 934 223 руб., сумма НДС к уплате – 2 632 руб. Таким образом, процент вычетов составляет 99,99 %.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД «МАРКЕТ-М», открытому в Центрально-Черноземном банке ПАО «СБЕРБАНК», показал, что денежные средства в основном перечисляются за сельскохозяйственную продукцию без НДС в размере 131 658 884 руб. сельскохозяйственным товаропроизводителям, применяющим ЕСХН (81,78 %), или в адрес ООО "ИНВЕСТТОРГСТРОЙ" и ООО "СИНУС" за товар по ставке 18%.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД «МАРКЕТ-М», открытому в АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК", показал, что 98,8 % поступивших денежных средств в сумме 2 614 800,0 руб. сняты наличными с использованием карты через банкомат банка. При этом основные поступления составляют денежные средства от ООО «Фрумикс» за оборудование, в том числе НДС 18 %.

Таким образом, изложенное свидетельствует о том, что ООО «ТД «МАРКЕТ-М» самостоятельно не осуществляло отгрузку сельскохозяйственной продукции. Являясь фактически транзитным поставщиков. Организация имеет минимальную численность сотрудников, исчисляет минимальные платежи в бюджет при многомиллионных оборотах, складских помещения для оптовой торговли зерном общество не имеет, расчетный счет общества используется для проведения расчетов с крестьянскими фермерскими хозяйствами без включения в стоимость товаров НДС.

Одновременно у данной организации искусственно создается документооборот для формирования налоговых вычетов, о чем свидетельствует высокий удельный вес налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года (99,99 %).

В отношении ООО «ФРУМИКС», как юридического лица, указанного в товарно-транспортных накладных перевозчиком товара, судом установлено следующее

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 16.10.2014 по адресу: <...>.

Основной вид деятельности ООО «ФРУМИКС» - оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем.

Директор ООО «Фрумикс» ФИО8 при допросе налоговым органом подтвердил, что являлся руководителем ООО «Фрумикс». Пояснил, что ООО ТД «МАРКЕТ-М» и ООО «Южная Аграрна» ему не известны. На все остальные вопросы налогового органа, в том числе и о деятельности ООО «Фрумикс», сообщил, что не помнит. Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля № 16-15/02-50 от 02.02.2017.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам, открытым ООО «ФРУМИКС» в филиале № 3652 ПАО «ВТБ 24», установлено: ООО «ФРУМИКС» перечисляет денежные средства за товар, оборудование ООО «ТД «МАРКЕТ-М», ООО «ИНВЕСТТОРГСТРОЙ», ООО «СИНУС», широкому кругу индивидуальных предпринимателей – за сельскохозяйственную продукцию без НДС. Кроме того установлены перечисления также физическим лицам на расчеты с покупателями в сумме 3 818 500 рублей. Перечисления в счет уплаты за оказанные транспортные услуги или услуги перевозки отсутствуют.

Таким образом, отсутствие у ООО «Фрумикс» материальных ресурсов для осуществления перевозки сельскохозяйственной продукции, пояснения директора ООО «Фрумикс» о том, что ООО ТД «МАРКЕТ-М» и ООО «Южная Аграрна» ему не известны, анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фрумикс» свидетельствуют о том, что указанное общество не осуществляло перевозку сельскохозяйственной продукции заявителю.

Анализ представленных в материалы дела товарно-транспортных накладных свидетельствуют о недостоверности отраженных в них данных:

Так в товарно-транспортной накладной б/н от 16.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ регистрационный номер <***> в графе организация-владелец автотранспорта указано ООО «ФРУМИКС». Тогда как владельцем указанного транспортного средства является ФИО9

Предприниматель ФИО9 пояснил налоговому органу, что ООО «ТД «Маркет-М», ООО «Фрумикс» ему не знакомы. Машину Камаз с регистрационным номером <***> находившуюся в собственности до лета 2015 года, он никому в аренду не сдавал. ЗАО «ДонМаслоПродукт» знакомо, т.к. принимает подсолнечник. Указанное подтверждено протоколом допроса № 4491 от 10.08.2015 г.

В товарно-транспортных накладных б/н от 16.12.2015 г., № 14 от 17.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ регистрационный номер <***> в графе организация-владелец автотранспорта - ООО «ФРУМИКС». Тогда как владельцем транспортного средства является ФИО10

В товарно-транспортных накладных № 4 от 16.12.2015 г., № 5 от 17.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ, регистрационный номер <***> организация-владелец автотранспорта - ООО «ФРУМИКС». Тогда как владельцем транспортного средства является ФИО11

В товарно-транспортных накладных № 8 от 16.12.2015 г., № 9 от 17.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ регистрационный номер <***> организация-владелец автотранспорта - ООО «ФРУМИКС». Тогда как владельцем транспортного средства является ФИО12 ИНН <***>;

В товарно-транспортной накладной № 10 от 16.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ регистрационный номер М4740Н161, организация-владелец автотранспорта - ООО «ФРУМИКС». Тогда как согласно данным информационного ресурса автомобиля с указанным регистрационным номером не зарегистрировано;

В товарно-транспортной накладной № 126 от 16.12.2015 г. указано, что перевозка подсолнечника осуществлялась автотранспортом марки КАМАЗ регистрационный номер Е905ЕС161, организация-владелец автотранспорта - ООО «ФРУМИКС». Тогда как владельцем транспортного средства является ФИО13

Во всех представленных товарно-транспортных накладных указан неполный адрес места погрузки, ограничивающийся наименованием области, хутора, села: Ростовская область, Егорлыкский район, ст. Н.Роговка, Зерноградский район, х. Заполосный, Веселовский район, п. Позднеевка, Егорлыкский район, ст. Егорлык, Кагальницкий район, ст. Кировская, Зерноградский район, х. ФИО14, Веселовский район, х. Красный Кут, Зерноградский район, х. Б.Таловая, Веселовский район, п. Чаканиха, Егорлыкский район, х. Новая Деревня, Зерноградский район, п. Сорговый, Веселовский район, х. Мир, Мясниковский район, х. Веселый.

Однако налоговой инспекцией установлено, что у ООО «Южная Аграрна» отсутствуют обособленные подразделения по указанным адресам. Договоры хранения зерна по этим адресам также не представлены.

Принимая во внимание все вышеизложенное, учитывая, что контрагент ООО «Южная Аграрна» фактически не мог осуществлять поставку товара с учетом отсутствия у них необходимых ресурсов, фактически товар закупался у сельхозпроизводителей Ростовской области, суд приходит к выводу о том, что представленные обществом первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) содержат недостоверные сведения и не отражают реальную поставку товара. В связи с этим доначисление НДС по данному эпизоду произведено налоговой инспекцией обосновано.

По взаимоотношениям с ООО АПК «Пчела» обществу отказано в возмещении НДС в сумме размере 1 144 028 руб.

В обоснование заявленного вычета заявителем представлены суду следующие документы:

- договор № 6 от 01.09.2015г, заключенный между ЗАО «ДонМаслоПродукт» и ООО АПК «Пчела»;

- счета-фактуры № 2222 от 11.09.2015, № 2229 от 12.09.2015, № 2234 от 13.09.2015, № 2243 от 14.09.2015, № 2261 от 16.09.2015;

- товарные и товарно-транспортные накладные;

- свидетельства о качественных показателях зерна.

Указанные находятся в материалах дела (л.д. 136-150, т. 2, л.д. 1-112 т. 3)

Контрагент заявителя - ООО АПК «Пчела» зарегистрирован в качестве юридического лица 17.06.2013.

С 17.06.2013 состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону по адресу: <...>.

Учредитель и руководитель - ФИО15.

Сведения о зарегистрированных обособленных подразделениях, транспортных средствах и имуществе организации в базе данных отсутствуют. Согласно бухгалтерской отчетности, по состоянию на 01.01.2015г. - основные средства 0,0 тыс. руб.

Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2015г. - 5 человек.

ООО АПК «Пчела» представлены по запросу налогового органа документы по встречной проверке по взаимоотношениям с ЗАО «ДонМаслоПродукт».

Директор ООО «АПК «Пчела» ФИО15 при допросе налоговым органом пояснил, что ООО АПК «Пчела» являлось агентом по оптовой торговле зерном на основании договора комиссии, заключенного с ООО «Атлант». ООО «АПК «Пчела» действует от имени ООО «Атлант», но за его счет.

ЗАО «ДонМаслоПродукт» ФИО15 знакомо, с ним заключались договоры на реализацию подсолнечника в 3 квартале 2015 г. Поставка сельхозпродукции осуществлялась непосредственно от ООО «Атлант». ООО АПК «Пчела» у себя продукцию не хранило, в собственности общества отсутствуют складские помещения. Транспортировка осуществлялась за счет комитента.

ФИО15 пояснил, что лично подписывал счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные на реализацию подсолнечника ЗАО «ДонМаслоПродукт». Пункт разгрузки: п. Веселый.

Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля от 22.04.2016 (л.д. 128-142 т. 3).

Между тем в представленных товарно-транспортных накладных грузоотправителем указано ООО «АПК «Пчела».

Согласно договору комиссии от 01.05.2015 г. № 01/05-15, заключенному между ООО АПК «Пчела» (комиссионер) и ООО «Атлант» (комитента), комиссионер за вознаграждение совершает для комитента от своего имени одну или несколько сделок по продаже с/х продукции по цене, устанавливаемой на день завоза товара на элеваторы. Комиссионер осуществляет работы по продаже товара в форме подписания соответствующего договора с покупателем и оформления первичных документов. За выполнение услуг по продаже товара комитент уплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 0,1 % от выручки, полученной от покупателя за реализованный товар. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Данные об израсходованных суммах содержатся в отчетах комиссионера. Транспортировка товара осуществлялась поставщиком (комитентом), поэтому ООО АПК «Пчела» товарно-транспортные накладные не составляет, а в полном объеме передает фактическому грузоотправителю (комитенту).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, открытому ООО АПК «Пчела» в филиале Банка ГИБ (АО) в г. Ростов-на-Дону показал, что сумма поступивших денежных средств на счет составила 297 722 995,21 руб., сумма списанных денежных средств - 323 359 145.81 руб.

Основная сумма списания денежных средств приходится на ООО «АТЛАНТ» - 247 607 000,0 руб. (76,6 %). Также получателями денежных средств являются поставщики сельхозпродукции - товаропроизводители, применяющие специальный режим ЕСХН и не являющиеся плательщиками НДС (23 % от общей суммы списанных средств). Поступлений от ООО «Атлант» с назначением платежа «комиссионное вознаграждения» не установлено.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, открытому ООО АПК «Пчела» в Филиале РСТ ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» показал, что сумма поступивших денежных средств составила 4 605 944.00 руб., сумма списанных денежных средств - 4 112 050.24 руб. Основная сумма списаний приходится на поставщиков сельхозпродукции - товаропроизводителей, применяющие специальный режим ЕСХН и не являющихся плательщиками НДС (99,9 %). Поступлений от ООО «Атлант» с назначением платежа «комиссионное вознаграждения» не установлено.

Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетному счету общества свидетельствует о том, что комиссионное вознаграждение Обществом ОО «Атлан» Обществу ОО АПК «Пчела» не выплачивалось.

В отношении ООО «АТЛАНТ» установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 13.10.2014. Основной вид деятельности оптовая торговля зерном (51.21.1). Среднесписочная численность на 01.01.2016 год составляет 3 человека. Руководитель ФИО16

ФИО16 при допросе налоговым органом пояснил, что является руководителем ООО «АТЛАНТ» с 03.04.2015 г. Заключал договор с ООО АПК «Пчела». Организацию перевозки осуществляло ООО «Панорама». Складских помещений, основных средств, автотранспортных средств ООО «АТЛАНТ» не имеет. Расчеты между ООО «АТЛАНТ» и ООО АПК «Пчела» происходили безналичным переводом. Товарно-транспортные накладные оформлял грузоотправитель, ФИО16 сам документы не подписывал. С ЗАО «ДонМаслоПродукт» договор не заключал. Указанное подтверждено протоколом допроса от 25.04.2016 г. (л.д. 13-23 т. 4)

Согласно декларации ООО «АТЛАНТ» за 3 квартал 2015г. общая сумма исчисленного НДС - 93 503 346 руб., налоговые вычеты- 93 440 011 руб., сумма НДС к уплате в бюджет составляет - 63 335 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, открытому ООО «АТЛАНТ» в Юго-Западном банке ПАО «СБЕРБАНК» показал, что сумма поступивших на счет денежных средств составила 785 772 189.46 руб., сумма списаний - 770 948 515.22 руб.

Основные направления списаний – за дизельное топливо (112 706 808,0 руб. или 14,6%), за сельскохозяйственную продукцию без НДС (112 227 563,0 руб. или 15 %), за транспортные услуги без НДС (2 816 368 руб. или 0,4%), за сельскохозяйственную продукцию Обществу ОО «Панорама» (385 970 000,0 руб. или 50 %), на приобретение векселей на сумму 15 000 000 руб. (2 % от общей суммы).

Согласно сведениям книги покупок ООО «АТЛАНТ» (содержащейся в электронной базе данных налоговой инспекции) основными контрагентами в 3-м квартале 2015 г. являются ООО «Стайл» и ООО «Панорама».

ООО «Стайл» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.04.2015 года. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Согласно декларации ООО «Стайл» за 3 квартал 2015г. общая сумма исчисленного НДС составила 27 940 440 руб., налоговый вычет - 27 894 209 руб., сумма НДС к уплате - 46 231 рублей. Анализ программного комплекса «АСК-НДС» показал, что контрагентом у которого ООО «Стайл» приобретался подсолнечник является ООО «Панорама».

С 09.03.2016г. начата процедура реорганизации ООО «Стайл» в форме присоединения к ООО «Инструмент-Сервис», зарегистрированному по адресу: 454091, <...>

К ООО «Инструмент-Сервис» присоединяются юридические лица виды деятельности которых существенно отличаются от вида деятельности, осуществляемого правопреемником (ООО «Домино», ООО «Меридиан», ООО «Фаворит», ООО «Грандстрой», ООО «Возрождение», ООО «Сервис»). Данный факт свидетельствует о том, что ООО «Инструмент-Сервис» является фактически недействующим юридическим, участвует в процессе реорганизации с целью уклонения присоединяемых у к нему лиц от налогового бремени.

В отношении ООО «Панорама» установлено, что общество с 06.10.2015г. прекратило свою деятельность при присоединении к ООО «Группа Компаний Линком», зарегистрированному по адресу: <...>, 1. К ООО «Группа Компаний Линком» присоединяются юридические лица, виды деятельности которых также существенно отличаются от вида деятельности, осуществляемого правопреемником.

Согласно последней представленной декларации ООО «Панорама» за 2 квартал 2015г. общая сумма исчисленного НДС - 49 842 541 руб., налоговый вычет - 49 786 310 руб., сумма НДС к уплате - 56 231 рублей. Основные покупатели ООО «Алтай» и ООО «АТЛАНТ», ООО «Медиана», ООО «ВТС».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, открытому ООО «Панорама» в Калмыцком отделении № 8579 ПАО «Сбербанк России» с 01.07.2015 по 31.09.2015 свидетельствует, что сумма поступивших денежных средств составила 386 661 773.88 руб. Сумма списанных денежных средств - 386 505 976.89 руб. Основные направления платежей организациям за дизельное топливо (35 675 170,5 руб. или 9,23% от общей суммы списанных средств), за сельскохозяйственную продукцию, без НДС (305 702 184,24,0 руб. или 79,1 % от общей суммы списанных средств), за транспортные услуги без НДС (5 070 899 руб. или 1,3 % от общей суммы списанных средств), предоставление беспроцентного займа ООО «Платиновый займ» в сумме 10 000 000,0 руб. или 2,59 % от общей суммы списанных средств. Поступают денежные средства от ООО «АТЛАНТ».

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что предполагаемые поставщики сельскохозяйственной продукции – ООО «Атлант», ООО «Панорама», ООО «Стайлс» (контрагенты 2, 3 звеньев) отражают в налоговой отчетности минимальные размеры налога к уплате в бюджет при многомиллионных оборотах. При том, что движение денежных средств по расчётным счетам данных лиц отражает перечисление денежных средств без НДС сельскохозяйственным производителям. Указанные лица не обладают складскими помещениями для хранения сельхозпродукции. В связи с этим суд делает вывод о том, что фактически товар поставлялся от сельхозпроизводителей, а контрагентами 2 и 3-го звеньев был создан документооборот для формирования налоговых вычетов.

Анализ представленных в материалы дела первичных документов по взаимоотношениям с ООО АПК «Пчела» свидетельствует о том, что представленные счета-фактуры, товарные накладные и товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения о грузоотправителе и его адресе, поскольку содержат реквизиты ООО АПК «Пчела», которое, как установлено судом, осуществляло торговлю как комиссионер и хранение товара не осуществляло.

Во всех представленных товарно-транспортных накладных указан неполный адрес места погрузки, ограничивающийся наименованием области, хутора, села.

Пунктами погрузки указаны: Егорлыкский район, ст. Новопокровская, ст. Егорлык, х. Новая деревня; Веселовский район х. Познеевка, пос. Чаканиха, х. Мир; Кагальницкий р-он, ст. Кировская; Зерноградский район, х. ФИО14, х. Б. Тановая, х. Запорожный, п. Сорговый, п. Кленовый, Мясниковский район, п. Веселый.

Однако налоговой инспекцией установлено, что у ООО АПК «Пчела» отсутствуют обособленные подразделения по указанным адресам. Договоры хранения зерна по этим адресам также не представлены.

Принимая во внимание все вышеизложенное, учитывая, что контрагент ООО АПК «Пчела» фактически не мог осуществлять поставку товара с учетом отсутствия у них необходимых ресурсов, фактически товар закупался у сельхозпроизводителей Ростовской области, суд приходит к выводу о том, что представленные обществом первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) содержат недостоверные сведения и не отражают реальную поставку товара. В связи с этим доначисление НДС по данному эпизоду произведено налоговой инспекцией обосновано.

В связи с указанным в удовлетворении заявленных ЗАО «ДонМаслоПродукт» требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении завяленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко