Решение от 2 ноября 2018 г. по делу № А12-29185/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«2» ноября 2018 г.

Дело № А12-29185/18

Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2018

Решение суда в полном объеме изготовлено 02.11.2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (344406633012, ОГРН ИП 312346022300022) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 21.08.2018,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2018, ФИО4, доверенность от 22.05.2018

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит:

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2018 № 09-07/7768 признать недействительным в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в размере 114 000 рублей, штрафа, начисленного в связи с привлечением к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК России в размере 1 500 рублей, а также соответствующих пеней;

- обязать межрайонную ИФНС №10 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя ФИО1 путем уменьшения размера налоговых обязательств налогоплательщика на сумму недоимки единому налогу, уплачиваемому в связи с упрощённой системы налогообложения за 2016 год в размере 114 000 рублей, штрафа 1500 рублей, пени в размере 23 122,23 рублей.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка предпринимателя ФИО1 на основании налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог) за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 20.11.2017 № 09-07/52350 и вынесено решение от 28.03.2018 № 09-07/7768 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата предпринимателем единого налога в размере 136 500 руб., что явилось основанием начисления пени в размере 23122,23 рублей и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1500 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.06.2018 № 712 решение межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 28.03.2018 № 09-07/7768 о привлечении к ответственности оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Предприниматель ФИО1 не согласен с начислением единого налога в размере 114 000 рублей, соответствующей пени и штрафа, основанием которого послужил вывод налогового органа о неправомерном не включении в налоговую базу по единому налогу суммы в размере 760 000 рублей, полученной от продажи трех земельных участков по следующим договорам купли-продажи:

1.от 11.04.2016 б/н с ООО «Агрофирма Поволжье» (покупатель) о продаже земельного участка, расположенного по адресу: 403780, Волгоградская область, Жирновский район, р.п. Красный яр, Красноярское городское поселение. Стоимость земельного участка оценена сторонами в 700 000 рублей;

2.от 20.09.2016 № 01 с ФИО5 (покупатель) о продаже земельного участка, расположенного по адресу: 403780, Волгоградская область, Жирновский район, р.п. Красный яр, СПК «Рассвет». Стоимость земельного участка оценена сторонами в 30 000 рублей;

3.от 20.09.2016 № 02 с ФИО5 (покупатель) о продаже земельного участка, расположенного по адресу: 403780, Волгоградская область, Жирновский район, р.п. Красный яр, СПК «Рассвет». Стоимость земельного участка оценена сторонами в 30 000 рублей.

Заявитель указывает на то, что спорные земельные участки приобретены ФИО1 как физическим лицом, они были отчуждены по цене приобретения, то есть доход получен не был, в сельскохозяйственной деятельности не использовались, следовательно, полученный доход не связан с предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Рассмотрев заявленные требования о признании недействительным решения от 28.03.2018 № 09-07/7768 в части начисления единого налога в размере 114 000 рублей, соответствующей пени и штрафа, суд считает их не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ предприниматель ФИО1 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

На основании ст.346.14 НК РФ налогоплательщиком выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250НК РФ.

На основании п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, факт не получения прибыли от продажи земельных участков не имеет правового значения для налогообложения полученных от продажи денежных средств.

В силу статьи 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным видом деятельности предпринимателя ФИО1 является «Выращивание однолетних культур».

Спорные земельные участки имеют разрешенный вид использования «Для сельскохозяйственного производства».

В отношении предпринимателя ФИО1 из органов исполнительной власти информация о нецелевом использовании спорных земельных участков не поступала.

Налогообложение данных участков производится по ставке 0.3%, заявлений об изменении ставки налогообложения от предпринимателя ФИО1 не поступало.

То обстоятельство, что, как указывает заявитель, данные земельные участки фактически не использовались для выращивания сельскохозяйственных культур, не свидетельствует о том, что участки не были предназначены для ведения предпринимательской деятельности.

Из совокупности установленных по делу обстоятельств следует, что спорные земельные участки по своим функциональным характеристикам изначально не были предназначены для личных потребительских нужд ФИО1 как физического лица. При этом отсутствие у заявителя такого вида деятельности как реализация объектов недвижимости не влияет на установленный порядок налогообложения, полученного дохода.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П указано, что имущество физического лица юридически не разграничено на «используемое в предпринимательской деятельности» и «в личных целях». Предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в своей деятельности, так и в личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в постановлении от 29.10.2013 N 6778/13 указал, что регистрация всех спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 212 ГК РФ и ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон N 122-ФЗ) право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Сам по себе факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях гражданина, не связанных с его предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 212 ГК РФ, статья 5 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В силу пункта 3 статьи 38 Кодекса, товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, для возникновения объекта налогообложения при применении упрощенной системы в случае реализации принадлежащего индивидуальному предпринимателю имущества, необходимо установить приобретение и использование этого имущества для целей предпринимательской деятельности (в том числе, в целях реализации имущества как товара).

Согласно позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 и от 18.06.2013 N 18384/12 по делу N А76-23943/2011, в действиях гражданина о признаках предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в том числе, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Как пояснил заявитель, предприниматель ФИО1 приобрел спорные земельные участки сельскохозяйственного назначения с целью вложения денежных средств и последующей перепродажи, то есть с целью извлечения прибыли.

В ходе проверки не установлены факты, свидетельствующие об использовании предпринимателем спорных объектов недвижимого имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью заявителя потребностей.

При таких обстоятельствах единый налог с суммы дохода в размере 760 000 рублей от продажи спорных земельных участков начислен налоговым органом обоснованно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области от 28.03.2018 № 09-07/7768 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год в размере 114 000 рублей, соответствующей пени и штрафа, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова