Решение от 20 февраля 2020 г. по делу № А72-18008/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

432970, г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14 Тел. (8422)33-46-08 Факс (8422)32-54-54

E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru Интернет: www.ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г.Ульяновск

«20» февраля 2020 года Дело № А72-18008/2019

Резолютивная часть решения объявлена 19.02.2020г. Решение в полном объёме изготовлено 20.02.2020г.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Пиотровской Ю.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания

ФИО1, в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2,

(ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>), Ульяновская обл., с. Архангельское

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской

области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 433504, г. Димитровград, ул.

Жуковского, д.4 о признании незаконным решения,

в судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО3, представитель по доверенности от 06.12.2019г.,

копия диплома БВС 0141006, паспорт;

от налогового органа – ФИО4, представитель по доверенности от

26.12.2019г., копия диплома ОК 03002, паспорт;

установил:

ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области № 15-09/1183 от 19.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации предпринимателя по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт проверки № 15-09/577 от 26.06.2019г. и вынесено решение № 15-09/1183 от 19.08.2019г. о привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 645,1 руб., доначислен НДС за 1 квартал 2019г. – 56 451 руб., пени в размере 1 200,5 руб.

Неуплата НДС установлена на основе выводов налогового органа о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС в размере 56 451 руб., поскольку предприниматель применяет режим налогообложения – упрощенная система налогообложения с объектом «доход – расход».

Не согласившись с позицией налогового органа, предприниматель обратился в УФНС России по Ульяновской области с жалобой на решение налогового органа.

УФНС России по Ульяновской области решением от 05.12.2019г. № 07- 08/19860@ оставило решение нижестоящего налогового органа без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Предприниматель ФИО2 не согласившись с решением налогового органа, обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.

Представитель предпринимателя требования поддержал в полном объеме. Представители налогового органа требования не признали.

Заслушав представителей заявителя, налогового органа, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в

соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В пункте 3 названной статьи указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (которым на основании п. 1 статьи 346.19 НК РФ признается календарный год) перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев. Реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется в пределах установленных законодательством критериев, но по собственному усмотрению. Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется налогоплательщиком добровольно по своему усмотрению по истечении соответствующего календарного года, за исключением случаев, когда в силу положений законодательства он обязан перейти с упрощенной системы налогообложения на другой режим налогообложения до истечения календарного года.

При этом положения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, не зависит от решения либо одобрения налогового органа и не связано с ним.

При этом, определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении упрощенной системы налогообложения является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер, последствий нарушения срока, установленного пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Как следует из материалов дела и установлено судом, предприниматель с 2008 года применял упрощенную систему налогообложения, подав в налоговый орган 10.01.2008 соответствующее заявление.

Предпринимателем в 2018 году было принято решение о переходе на общую систему налогообложения.

Доказательств подачи уведомления предпринимателем налоговому органу до 30.12.2019г. в материалы дела не представлено.

Вместе с тем, судом установлен и не опровергнут Инспекцией факт осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности по общей системе налогообложения с 01.01.2018 и представления в 2018 году в Инспекцию налоговых деклараций, соответствующих общей системе налогообложения, на которую перешел налогоплательщик.

Начиная с 01.01.2018 предприниматель фактически осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и вел соответствующую бухгалтерскую и налоговую отчетность по общей системе налогообложения, что подтверждено представленными в материалы дела документами.

Обстоятельства дела свидетельствуют, что, начиная с 01.01.2018 предприниматель отчитывался перед налоговым органом как налогоплательщик, находящийся на общей системе налогообложения, подавая налоговые декларации по НДС и НДФЛ.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проводились камеральные проверки представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2018 года, выставлялись требования о представлении пояснений по декларациям.

30.04.2019г. ИП ФИО2 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, что является подтверждением перехода налогоплательщика - ИП ФИО2 на общий режим налогообложения с 2018 года.

Особенности декларации 3-НДФЛ, заполняемой ИП, заключаются в том, что на титульном листе 3-НДФЛ у ИП указывается категория налогоплательщика — 720; обязательным к заполнению помимо титульного листа и разделов 1, 2 является приложение 3.

В первичной декларации 3-НДФЛ ИП ФИО2 на титульном листе был указан код категории налогоплательщика - 720, декларация состояла из разделов 1,2 и приложения 3. Приложение 3 было заполнено не корректно (не все показатели), в связи, с чем налогоплательщиком была подана уточненная декларация 3-НДФЛ 02.08.2019г., в которой приложение 3 было оформлено надлежащим образом.

О некорректном заполнении декларации ИП ФИО2 стало известно из требования о предоставлении пояснений № 5278 от 24.07.2019г., из которого следовало, что из имеющихся сведений у налогового органа в декларации 3-НДФЛ не заполнены показатели приложения 3 декларации.

При этом, приложение 3 декларации заполняют только индивидуальные предприниматели применяющие основную систему налогообложения.

Судом установлено, что только в мае 2019 года, то есть после наступления срока представления налоговой декларации по УСНО Инспекция пришла к выводу о необоснованном предъявлении НДС налогоплательщиком к вычетам и уже в период рассмотрения настоящего спора в суде соответственно вынесла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением им налоговой декларации.

Таким образом, судом установлено, из действий налогового органа, осуществленных в течение 2018 года следовало, что им был учтен и принят факт перехода налогоплательщика с 01.01.2018 с УСН на общую систему налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, обоснован довод предпринимателя о том, что он с 01.01.2018 фактически прекратил деятельность, подлежащую обложением УСН и осуществлял хозяйственную деятельность по общей системе налогообложения, поскольку оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения. Предприниматель, совершая в 2018 году юридически значимые действия, однозначно свидетельствующие о переходе на общую систему налогообложения, обоснованно применял общую систему налогообложения.

Доводы налогового органа о том, что предприниматель фактически применял три режима налогообложения – УСНО, ОСНО и ЕНВД отклоняются судом.

Представление налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства – 20.12.2019г. в налоговый орган уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения не свидетельствует о том, что налогоплательщик до указанной даты признавал себя таковым и применял УСНО. Подача данного уведомления, согласно пояснениям налогоплательщика, вызвана исключительно тем, что в случае неудовлетворительного для него исхода судебного дела, он мог бы с 2020 года применять ОСНО на основании поданного заявления.

ИП ФИО5 до 2018г. являлся плательщиком ЕНВД.

В связи с фактическим переходом на ОСНО (сменой системы налогообложения) с 2018 года, ИП ФИО2 30.01.2018г. было подано в налоговый орган заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ определено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД Кодексом не предусмотрено.

09.02.2018г. ИП ФИО6 в налоговый орган была подана декларация по ЕНВД.

ИП А-вым были нарушены положения налогового кодекса о снятии с учета по ЕНВД.

Судом при этом учтено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Данные положения в январе 2018г. ИП А-вым не соблюдались.

Таким образом, фактически ИП ФИО2 перешел на общую систему налогообложения с начала 2018 года, подача декларации по ЕНВД носила формальный характер.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все приведенные налогоплательщиком и налоговым органом доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что предприниматель с 01.01.2018 применяло общую систему налогообложения, следовательно, в силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не мог являться плательщиком по упрощенной системе налогообложения.

Ненаправление уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, поскольку отказ от применения упрощенной системы носит уведомительный характер и Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета применять иной режим налогообложения.

Отсутствие заявления о переходе с УСН на общий режим налогообложения при представлении в налоговый орган налоговых деклараций по общему режиму не лишает безусловно налогоплательщика права на изменение режима налогообложения.

Применение УСН является льготным режимом для налогоплательщика, поэтому он по своему усмотрению имеет право его не применять.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения - это право налогоплательщика и оно носит уведомительный характер. Выбор режима налогообложения является правом налогоплательщика и специального документа, подтверждающего право применять упрощенную систему, либо отказ от ее применения, не требуется.

При этом добровольность перехода на УСН предполагает наличие у налогоплательщика права до начала ее применения изменить свое решение и остаться на общем режиме налогообложения вне зависимости от причины.

При изложенных обстоятельствах, у Инспекции отсутствовали основания для доначисления НДС за 1 квартал 2019 года.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на налоговый орган в порядке ст.110 АПК РФ.

руководствуясь статьями 110, 167-177, 180-182 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области № 15-09/1183 от 19.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 433504, <...> пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по оплате государственной пошлин в размере 300 (триста) руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю. Г. Пиотровская