Решение от 18 июля 2023 г. по делу № А40-84689/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-84689/23-183-1597
18 июля 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Трейд Эксперт» (ИНН 7705906460, ОГРН 1097746837484) к ИФНС России № 20 по г. Москве (ИНН 7720143220, ОГРН 1047720031347) о признании недействительным решения от 30.12.2022 № 11011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – Смагина О.И., паспорт, дов. от 19.05.2023 № 20, Белик А.С., паспорт, дов. от 19.05.2023 № 19,

от заинтересованного лица – Горбунов И.В., уд., дов. от 09.01.2023 № 06-13/00058, Рымарев А.В., дов. от 11.01.2023,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.04.2023 принято к производству заявление ООО «Трейд Эксперт» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 20 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 30.12.2022 № 11011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил пояснения для приобщение, декларации, приложения для приобщения. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1. НК РФ. по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить ншюговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, норма п. 1 ст. 54.1 НК РФ фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств и следует применению в случае установления умышленных действий (умышленного участия) налогоплательщика, обеспеченном, в том числе, действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Положениями п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

Инспекцией совместно с сотрудниками ОЭБиПК УВД по ВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что нарушения произошли в результате взаимоотношений со спорными контрагентами и получения необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Маркетинг Сервис» ИНН 7716848186, ООО «ОлМерч» ИНН 5042149114, ООО «Мерчендайзинговые Технологии» ИНН 7716923330, ООО «МерчЦентр-СКЮ» ИНН 7725356590, ООО «ОлМерч» ИНН 7730206127; ООО «ОлМерч» ИНН 7716848860, ООО «Р-Мастер» ИНН 7708319830, ООО «Сервис Продукт Плюс» ИНН 7716840282, ООО «Маркетинг и Реклама» ИНН 7716840250, ООО «ПрофиКадры» ИНН 7743134737, ООО «ПС Карат» ИНН 7726365325, ООО «Сервис - Маркетинг» ИНН 7743134896, ООО «ТрейдМерч» ИНН 7723454288, ООО «Новый Мир» ИНН 7725343382, ООО «Компания Наши Люди» ИНН 7718010939, ООО «Карат Восток» ИНН 7708278045, ООО «Ваш Персонал» ИНН 7726750944, ООО «Остров Маркетолога» ИНН 5042152540.

Инспекцией вынесено решение о проведения выездной налоговой проверки ООО «Трейд Эксперт» от 29.09.2020 г. 22/898 за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. по всем налогам и сборам.

Проведение выездной налоговой проверки приостанавливалось на основании решения ИФНС России № 20 по г. Москве о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 07.10.2020 №22/898-2 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса у контрагентов заявителя.

Проведение выездной налоговой проверки возобновилось на основании решения ИФНС России № 20 по г. Москве о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 05.04.2021 № 22/1548.

Таким образом, налоговая проверка заявителя приостанавливалась по основаниям, указанным в п. 1 ст. 93.1 НК РФ, и впоследствии возобновлялась. Все решения о приостановлении принимались в связи с истребованием у контрагентов налогоплательщика документов, касающихся его предпринимательской деятельности. После получения истребованных документов или при необходимости истребования документов в рамках проводимой ВНП, проверка возобновлялась.

Срок проведения выездной налоговой проверки продлевался до 4-х месяцев на основании решения УФНС России по г. Москве от 24.05.2021 № 83/2.

Таким образом, положения ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией не нарушены.

Проверка начата 29.09.2020 года, окончена 27.07.2021 года. Исходя из вышеизложенного, нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Трейд Эксперт», не допущено.

Инспекцией по окончании проверки составлена Справка о проведенной выездной налоговой проверке от 27.07.2021 № 22/34.

В отношении утверждения заявителя о том, что инспекция лишила ООО «Трейд Эксперт» права на представление возражений и полноценного участия в рассмотрении материалов проверки, установлено следующее.

На основании пункта 1 статьи 100 Кодекса б составлен акт налоговой проверки от 27.09.2021 №22-20/14649.

Экземпляр акта выездной налоговой проверки от 27.09.2021 №22-20/14649 направлен 04.05.2022 с применением услуг АО «Почта России» (1111416907298).

В соответствии с п.6 ст. 100 Кодекса заявителем на акт выездной налоговой проверки от 27.09.2021 №22-20/14649 поступили письменные возражения от 15.08.2022, получено 15.08.2022, вх. № 58204.

ООО «Трейд Эксперт» - 08.07.2022 представил «Ходатайство № 08/1 о переносе времени ознакомления с материалами налоговой проверки и даты рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений на акт выездной налоговой проверки» (получено по ТКС 08.07.2022), согласно которого ООО «Трейд Эксперт» просит перенести время ознакомления с материалами налоговой проверки на 12.07.2022 в 15:00 (согласно уведомления об ознакомлении с материалами налоговой проверки от 04.07.2022 №22/7988 назначено на 12.07.2022 в 10:00).

Представитель ООО «Трейд Эксперт» М.В. Рудакова 12.07.2022 (по доверенности от 05.07.2022 б/н) ознакомлена со всеми материалами проверки, о чём составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (форма по КНД 1165063) от 12.07.2022 № 1.

Согласно протоколу представитель ООО «Трейд Эксперт» ИНН 7705906460 М.В. Рудакова (по доверенности от 05.07.2022 б/н) ознакомлена со всеми документами налоговой проверки, о чём в протоколе имеется отметка: «опись документов, представленных налогоплательщику на обозрение и переданных в электронном виде электронных копий на 38 листах». Также как указано в протоколе, все документы, представленные М.В. Рудаковой, получены ею в электронном виде.

Таким образом, ООО «Трейд Эксперт» с 12.07.2022 имело в распоряжении все документы налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Кодекса принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя) (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.08.2022 б/н). Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.07.2022 № 8505. (получено лично 15.07.2022 представителем ООО «Трейд Эксперт» ИНН 7705906460 А.А. Погонец по доверенности от 05.07.2022). Рассмотрение материалов произведено при участии законного представителя ООО «Трейд Эксперт» М.В. Рудаковой по доверенности от 05.07.2022 №б/н.

Заместителем начальника ИФНС № 20 России по г. Москве Дворецкой И.В. принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 23.08.2022 № 11, в соответствии, с которым составлено дополнение к акту выездной налоговой проверки № 31 от 14.10.2022.

ООО «Трейд Эксперт» на дополнения к акту налоговой проверки от 14.10.2022 № 31 возражения не представлены.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.12.2022 №22/43 5/изв. (направлено Почтой России 11114173042425, получено адресатом 05.12.2022 в 11:27), инспекцией назначена дата и время рассмотрения материалов проверки: 29.12.2022 в 11:30.

В ответ на данное извещение ООО «Трейд Эксперт» 22.12.2022 (получено инспекцией по ТКС 22.12.2022) представил «Ходатайство о переносе даты рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений на Акт выездной налоговой проверки», согласно которого ООО «Трейд Эксперт» «в связи с необходимостью ознакомления с большим объёмом материалов налоговой проверки, направленных Обществу с дополнением к акту налоговой проверки от 14.10.2022 №31 просит перенести срок рассмотрения материалов налоговой проверки с учётом установленного 3 п. 2 ст. 101 НК РФ срока и нерабочих праздничных дней на 09.01.2022 или иные рабочие дни после 09.01.2022».

В ответ на ходатайство от 22.12.2022 инспекцией 26.12.2022 в адрес ООО «Трейд Эксперт» направлено сопроводительное письмо №22-12/41815(2) (направлено Почтой России РПО 11114162059502 от 26.12.2022, направлено электронно на личный кабинет юридического лица ООО «Трейд Эксперт» 26.12.2022, направлено М.В. Рудаковой, через мессенджер WhatsApp на номер телефона 8-985-194-80-52, 28.12.2022 в 20:38-20:39) согласно которому инспекция сообщает, что все приложения к дополнениям к акту налоговой проверки от 14.10.2022 №31 в количестве 8 штук получены ООО «Трейд Эксперт» 05.12.2022 в 11:27 (направлено Почтой России РПО 11114173042425) в электронном виде на CD-R диске с серийным номером LH3111ВА05211246 D1 (в адрес регистрации генерального директора ООО «Трейд Эксперт») и CD-R диске с серийным номером LH3111BA05211243 D1 (в юридический адрес ООО «Трейд Эксперт»).

Таким образом, в связи с направлением всех материалов, отражённых в дополнениях к акту налоговой проверки от 14.10.2022 № 31 и установленным в соответствии со ст. 101 Кодекса, инспекция не усмотрела оснований для переноса срока рассмотрения материалов проверки на иную дату.

ООО «Трейд Эксперт» 27.12.2022 (получено инспекцией по ТКС 22.12.2022) представил «Ходатайство» согласно, которого ООО «Трейд Эксперт» «заявляет», что к акту налоговой проверки от 27.09.2021 №22-20/14649 инспекцией не приложены и не переданы документы подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, и по состоянию на 29.06.2022 ООО «Трейд Эксперт» не ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки.

Далее ООО «Трейд Эксперт» перечисляет перечень документов, с которым необходимо ознакомиться.

При анализе списка документов к ознакомлению установлено, что ООО «Трейд Эксперт» с данными документами ознакомлено 12.07.2022 в лице представителя М.В. Рудаковой (по доверенности от 05.07.2022 б/н), о чём составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (форма по КНД 1165063) от 12.07.2022 № 1.

Представитель ООО «Трейд Эксперт» М.В. Рудакова (по доверенности от 05.07.2022 б/н) ознакомлена со всеми документами налоговой проверки, о чём в протоколе имеется отметка: «опись документов, представленных налогоплательщику на обозрение и переданных в электронном виде электронных копий на 38 листах». Также как указано в протоколе, все документы, представленные М.В. Рудаковой, получены ею в электронном виде.

Инспекцией в адрес ООО «Трейд Эксперт» 28.12.2022 направлено сопроводительное письмо №22-12/42011 (направлено Почтой России РПО 11114177024021) согласно, которого обращает внимание ООО «Трейд Эксперт», что 12.07.2022 в соответствии с Протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №1, представитель М.В. Рудакова (по доверенности от 05.07.2022 б/н) ознакомлена со всеми документами налоговой проверки, о чём имеется соответствующая запись.

Дополнительно инспекцией сообщено, что: «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.12.2022 №22/435/изв., полученное обществом 05.12.2022 (РПО 11114173042425) с установленным временем (11:30) и датой рассмотрения 29.12.2022 считать действительным.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что права заявителя на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки, нарушены не были.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Кодекса инспекцией принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки ООО «Трейд Эксперт» (в том числе акт налоговой проверки от 29.07.2021 №22-20/14649, возражения на акт налоговой проверки от 29.07.2021 №22-20/14649 (от 15.08.20227 получено 15.08.2022, вх.№ 58204), дополнение к акту налоговой проверки от 14.10.2022 №31), в отношении которого проведена проверка, извещенного надлежащим образом в установленном порядке, что подтверждается извещением о времени н месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.10.2022 №22/43 57изв. (направлено Почтой России, РПО 11114173042425, получено 05.12.2022).

В связи с неявкой материалы рассмотрены заместителем начальника ИФНС России № 20 по г. Москве И.В. Дворецкой в отсутствие лица (его представителя), в отношении которого проведена проверка, о чём составлен протокол от 29.12.2022 № 22/1/9016.

В целях вручения решения от 30.12.2022 № 11011 лично налогоплательщику, инспекцией 30.12.2022 в адрес общества по ТКС направлено уведомление от 30.12.2022 № 13814 о вызове в налоговый орган налогоплательщика 10.01.2023 в 17ч.00мин. (получено обществом 09.01.2023 по ТКС).

Также уведомление направлено с использованием услуг АО «Почта России» «заказным» письмом по адресу: 111123 г. Москва, 2-я Владимирская, д.9, эт.1 п.1,к1, каб. 4 (11114179000559), вручено адресату 23.01.2023.

В связи с неявкой налогоплательщика и невозможностью вручения решения от 30.12.2022 № 11011 лично данное решение заказными письмами направлено по адресу регистрации генерального директора Якименко И.В. (номер почтового идентификатора 11114179005325, заказная корреспонденция «бандероль» не получена, 23.03.2023 года направлена на «временное хранение»), а также по адресу государственной регистрации Общества (номер почтового идентификатора 11114179005356).

Согласно информации, размещенной на официальном сайте АО «Почта России» заказная корреспонденция с присвоенным номером почтового идентификатора 11114179005356 принята в отделении связи 13.01.2023 и получена адресатом 23.01.2023 (повторная запись о получении 06.03.2023).

Дополнения к акту налоговой проверки от 14.10.2022 № 31 получены 05.12.2022.

При таких обстоятельствах дата получения ООО «Трейд Эксперт» материалов проверки, отправленных по почте с учётом вышеуказанных норм, является 05.12.2022, а 15-тидневный срок на представление возражений истекает 26.12.2022.

Поскольку заказному письму (корреспонденции), отправленному в адрес общества, присвоен идентификационный номер 11114173042425, то налоговый орган имел возможность отследить его вручение адресату, воспользовавшись услугой отслеживания почтовых отправлений на официальном сайте АО «Почта России». Корреспонденция, содержащая дополнение к акту от 14.10.2022 № 31 с приложениями на CD диске, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 22/435/изв. от 01.12.2022 прибыла в место вручения 03.12.2022 и 05.12.2022 получена адресатом

Данная услуга предполагает внесение информации почтового идентификатора на каждом этапе пересылки в единую систему учета и контроля.

При таких обстоятельствах пятнадцатидневный срок для представления письменных возражений на дополнение к акту выездной налоговой проверки, с учетом положений ст. 6.1 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ исчислялся налоговым органом с 05.12.2022 (окончание срока приходится на 26.12.2022), о чем также инспекцией сообщено обществу, сопроводительным письмом от 26.12.2022 № 22-12/41815(а).

На основании вышеизложенного, заявитель не был лишен возможности в реализации гарантированных прав на представление возражений.

По доводам общества о факте представления уточненных налоговых деклараций по НДС установлено следующее.

Решением от 30.12.2022 № 11011 обществу доначислен НДС за проверяемый период в размере 286 384 969 руб. 30 коп., соответствующие суммы пени в размере 139 518 993 руб. 36 коп., а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 24 400 руб. и п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 952 356 руб.

Основанием для вынесения инспекцией решения от 30.12.2022 № 11011 и определения налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств послужил вывод налогового органа о нарушении обществом положений статьи 54.1 Кодекса, статьи 169, статьи 171, статьи 172 Кодекса и неправомерном принятии к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Маркетинг Сервис», ООО «Олмерч», ООО «Мерчендайзинговые Технологии», ООО «Мерч Центр Скю», ООО «МерчЦентр - СКЮ» 7725356590. ООО «Олмерч», ООО «Олмерч», ООО «Р - Мастер», ООО «Сервис Продукт Плю«», ООО «Маркетинг н Реклама», ООО «ПрофиКадры», ООО «ГК Карат», ООО «Сервис - Маркетинг», ООО «ТрейдМерч», ООО «Новый Мир», ООО «Компания Наши Люди», ООО «Карат Восток», ООО «Ваш Персонал», ООО «Остров Маркетолога» в рамках договорных взаимоотношений по возмездному оказанию услуг (услуг по мерчандайзингу, информационно-консультационных услуг, иных рекламных и маркетинговых услуг).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о применении проверяемым налогоплательщиком схемы минимизации налоговых обязательств при приобретении услуг через спорных контрагентов с целью получения налоговой экономии по НДС.

В отношении спорных контрагентов установлено, что данные организации не могли реально оказать услуги возмездного характера, так как их деятельность характеризуется признаками проблемных контрагентов, а сделки, совершенные с такими контрагентами, характеризуются налоговым органом как сомнительные, что подтверждается следующим:

- отсутствие у организаций достаточных условий для осуществления реальной хозяйственной деятельности;

- отсутствие расходов, свидетельствующих о реальной хозяйственной деятельности;

- исчисление налогов в минимальном размере (при исчислении НДС установлены «разрывы» по НДС по цепочке контрагентов спорных организаций);

- расчетные счета спорных контрагентов использовались для перевода денежных средств на счета организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, а также на расчетные счета физических лиц и ИП без соответствующего удержания и перечисления налогов. Перечисление денежных средств в адрес организаций, которые являлись реальными поставщиками услуг в адрес Общества не установлено;

- наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического адреса и/или сведений о руководителе (часть спорных контрагентов исключена из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности); должностные лица в ходе проведенных допросов (предоставления объяснений) отрицают свою причастность к деятельности организаций.

Общество указывает, что после получения дополнения к акту выездной налоговой проверки № 31 от 14.10.2022 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за проверяемый период, которые не нашли своего отражения в карточке расчетов с бюджетом и не учтены инспекцией при вынесении решения от 30.12.2022 № 11011.

По смыслу п. 3 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ при вынесении решения по итогам налоговой проверки налоговым органом должны быть определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика. При определении действительной обязанности по уплате налогов налоговый орган должен учитывать все показатели, влияющие на формирование налоговой базы, как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика.

Согласно рекомендаций, приведенных в письме ФНС России от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ «По вопросу установления налоговыми органами действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок» в случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган имеет право, как на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 ПК РФ) и учет показателей уточненных налоговых деклараций при принятии решения по проверке, так и на повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика, на основании п. 10 ст. 89 НК РФ. Налоговый орган также вправе проверить уточненные налоговые декларации исключительно в рамках камеральных налоговых проверок.

Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742, от 13.09.2016 № 310-КГ16-5041.

НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

Таким образом, при представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля.

Также НК РФ не устанавливает критерии для проверки показателей уточненных налоговых деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней, исключительно в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки, оставляя указанные правомочия на усмотрение налогового органа.

Как следует из содержания доводов налогоплательщика, представляя уточненные налоговые декларации по НДС за 2017-2019 годы общество руководствовалось п. 3.2 дополнения к акту выездной налоговой проверки от 14.10.2022 № 31, в котором отражены иные выводы и предложения налогового органа, а именно, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В инспекцию 28.11.2022 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за период 2017-2019 . Суммы отражены в ЕНС общества.

Объем и характер представленных уточнённых налоговых деклараций от 13.12.2022 по 11 периодам (1, 2, 3 кв. 2017, 2018, 2019 и 4 кв. 2017, 2018) не позволил их учесть при вынесении решения от 30.12.2022 № 11011.

В пределах срока проведения камеральной налоговой проверки 10.02.2023 инспекцией принято решение об отражении в информационном ресурсе налогового органа вышеуказанных начислений по представленным декларациям.

Налогоплательщиком в Управление ФНС России по г. Москве была подана жалоба от 16.01.2022 № 00812 в отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за периоды 2017-2019.

Решением Управления № 21-10/023445 от 02.03.2023 года жалоба оставлена без рассмотрения.

Согласно уточнённым налоговым декларациям ООО «Трейд Эксперт» в полном объёме исключены вычеты по НДС, принятых от контрагентов, которые по результатам выездной налоговой проверки (акт налоговой проверки от 27.09.2021 №22-20/14649, дополнение к акту налоговой проверки от 14.10.2022 № 31) установлены инспекцией как сомнительные и использованные ООО «Трейд Эксперт» ИНН 7705906460 с целью минимизации налоговых обязательств.

Так ООО «Трейд Эксперт» ИНН 7705906460 исключены вычеты по НДС в общей сумме 286 384 969 руб. 30 коп.

Поскольку результаты проверки уточненных налоговых деклараций на момент вынесения решения от 30.12.2022 № 11011 отсутствовали, принятие инспекцией спорного решения без учета данных уточненных налоговых деклараций, с последующим проведением их камеральных проверок, не может служить основанием признания решения инспекции недействительным.

Общество указывает, что решение не должно содержать предположений, не основанных на доказательствах, не учитывая то, что по результатам проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о взаимозависимости и подконтрольности участников сделок.

На основании постановления о производстве выемки, изъятии документов и предметов от 27.07.2021 № 22-20/1007, произведена выемка документов и данных с электронно-цифровых носителей, о чём составлен протокол выемки документов и предметов № 22-20/11/72 (далее - Протокол выемки).

Согласно Протоколу выемки, с электронно- цифровых носителей скопированы данные на жёсткий диск с серийным номером NAAGM1YN в количестве 2 039 файлов, размере 8,95 ГБ (9 614 184 448 байт), при анализе которых установлено наличие файлов: I.senina@tr-exp.com.pst, o.antipova@m-service.su.pst, o.antipova@tr-exp.com.pst.

Файлы с расширением pst являются хранилищами информации OutLook (программный продукт корпорации Microsoft, персональный информационный менеджер с функциями почтового клиента) которые могут включать сообщения, контакты, вложения, адреса и иную информацию.

Проведён анализ электронной почты пользователя, идентифицированной как Сенина Л.Ю. (бухгалтера Общества) и установлена переписка из содержания которой следует, что на рабочую электронную почту поступали поручения о необходимости проведения платежей (налогов, сборов, заработной платы) в отношение спорных контрагентов.

Сенина Л.Ю. совершала банковские операции по выплате заработной платы и уплате налогов по реестрам в отношении спорных контрагентов, а также в отношении контрагентов последующих звеньев.

На электронную почту Сениной Л.Ю. 12.03.2019 поступило письмо с электронной почты (Рина Салимзянова - офис-менеджер общества) содержащее обновлённую «Адресную книгу» с указанием ФИО 95 сотрудников общества, их замещаемой должности (отдел), даты рождения, личного/корпоративного телефон и электронной почты, места работы, графика работы.

В ходе анализа установлено, что лица, обозначенные в «Адресной книге», фактически являющиеся сотрудниками общества, согласно сведениям 2-НДФЛ и сведениям об уплате страховых взносов, в период с 2017 года по настоящее время получали доход в спорных организациях. В ряде случаев, одновременно с фактически замещаемой должностью в обществе сотрудник является руководителем спорного контрагента.

Таким образом, установлено использование работниками общества «Адресной книги», содержащей сведения о «действительных» работниках общества, с указанием лиц относящихся к категории руководителей и исполнителей, в функции которых входило, в том числе управление опорными контрагентами.

В «Адресной книге» в должности «Генеральный директор» значится Путилов O.K., который согласно выписки из ЕГРЮЛ являлся им в период с 25.12.2009 по 13.10.2015 (учредителем в период с 25.12.2009 по 14.10.2015). При этом сведения в отношении Якименко И.В., являющейся генеральным директором общества в период с 14.10.2015 по настоящее время, в «Адресной книге» отсутствуют.

Путилов O.K. является генеральным директором ООО «Торговая Экспертная Группа», ООО «Мерч Лэнд», ООО «Трейд Эксперт Групп», ООО «Торговый Дом СнекЭксперт».

Проведён осмотр 27.07.2021 территорий, помещений, документов и предметов по адресу: г. Москва, ул. Неверовского, д. 10, в котором располагался офис ООО «Торговый Дом СнекЭксперт» (протокол осмотра от 27.07.2021 № 22-20/72). Произведена выемка документов и предметов (протокол выемки документов от 27.07.2021 № 20-20/11/72). В помещениях установлено наличие документов, касающихся финансово - хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, его поставщиков и контрагентов второго и последующих звеньев. Также на рабочих станциях установлено наличие описываемой выше «Адресной Книги».

Полномочия O.K. Путилова, как единоличного исполнительного органа общества, подтверждается свидетельскими показаниями Сяниной Т.Г. (являлась сотрудником общества в должности «Дизайнер»), которая дополнительно указала, что ряд сотрудников Общества получали повестки о вызове на допрос в налоговые органы, в том числе Некоз А.А., относящийся к категории «исполнители общества» (примечание: согласно данных ЕГРЮЛ являлся генеральным директором ООО «Маркетинг Сервис») по результатам явки предоставил «вымышленные показания не соответствующие действительности» Установлен факт представления сотрудником общества (Муртазина Э.Р. - помощник юриста) документов в МРИ ФНС России № 46 по г. Москве для совершения регистрационных действий в отношении спорных контрагентов (ООО «Маркетинг Сервис», ООО «МерчЦентр-СКЮ», ООО «ОлМерч»).

Учитывая выявленную подконтрольность спорных контрагентов обществу, осуществление руководства и ведение учета спорными компаниями с участием и под контролем должностных лиц общества, использование одних и тех же IP-адресов, пересечение сотрудников, непредставление обществом документов по требованиям налогового органа (впоследствии обнаруженные налоговым органом в ходе осмотра территорий, документов, предметов и произведенной выемки документов и предметов), а также установленные факты в отношении самих спорных контрагентов и участников цепочек по перечислению денежных средств, корреспонденции записей сумм исчисленного НДС, инспекция пришла к обоснованному выводу о согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на создание видимости соблюдения требований Кодекса.

Таким образом, полученные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи подтверждают вывод налогового органа об искажении проверяемым налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни. При этом описанная последовательность событий и ожидаемый результат каждого из них свидетельствуют о том, что общество знало о фиктивном характере взаимоотношений с указанными выше контрагентами, осознанно вовлекало их в свою деятельность в качестве «технических» поставщиков в целях вывода денежных средств из оборота организации.

При таких обстоятельства доводы общества о недоказанности со стороны налогового органа обстоятельств, свидетельствующих об умышленности в действиях налогоплательщика, а также о согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов в целях занижения налоговой базы, опровергаются полученными налоговым органом доказательствами.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «Трейд Эксперт» к ИФНС России № 20 по г. Москве о признании недействительным решения от 30.12.2022 № 11011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «Трейд Эксперт» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова