Решение от 12 декабря 2018 г. по делу № А35-12371/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-12371/2017
12 декабря 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 10.12.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 12.12.2018 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СБИ»

к межрайонной ИФНС России №5 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС,

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 02.08.2017

от ответчика: ФИО3 – заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности № 23 от 26.12.2017

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СБИ» заявило требование о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 28.09.2017 г. № 11-22/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7984571 руб., налога на прибыль организаций в сумме 1448759 руб., начисления пени в сумме 3193305 руб. 70 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 554974 руб. 69 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в том числе 42238 руб. 14 коп. – в федеральный бюджет, 512736 руб. 55 коп. – в бюджет субъекта РФ; привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 144363 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость. (С учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в указанных суммах, начисления соответствующих пеней и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и в состав налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, суммы расходов и вычетов по сделкам с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон», что привело к занижению налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в указанных суммах.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «СБИ» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.04.2013 и состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 11-30/10 от 26.09.2016 г. с изменениями и дополнениями, внесенными решением от 19.04.29017 г. № 11-30/10/2, работниками межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в период с 26.09.2016 г. по 05.05.2017 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «СБИ».

Проверка была проведена за период с 24.04.2013 г. по 31.08.2016 г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, за период с 24ю.04.2013 по 31.12.2015 г. по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу. Сведения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 05.05.2017 № 11-22/13.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 11-22/16 от 30.06.2017 г.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, не полная уплата налога на добавленную стоимость в общей сумме 8576147 руб. 00 коп., в том числе за 2 квартал 2013 г. – 1145955 руб. 00 коп., за 3 квартал 2013 г. – 2636258 руб. 00 коп., за 4 квартал 2013 г. – 1602320 руб. 00 коп., за 1 квартал 2014 г. – 1747953 руб. 00 коп., за 2 квартал 2014 г. – 1443634 руб., в том числе завышены налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» в размере 8516819 руб., в том числе за 2 квартал 2013 г. в сумме 1086627 руб., за 3 квартал 2013 г. в сумме 2636285 руб., за 4 квартал 2013 г. в сумме 1602320 руб., за 1 квартал 2014 в сумме 1747953 руб., за 2 квартал 2014 г. в сумме 1443634 руб.;

неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 1514679 руб. за 2013 г., в том числе вследствие занижения доходов от реализации за полугодие 2013 г. в размере 329599 руб., вследствие завышения расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации за 2013г. по сделкам с ООО «Дайрон» и ООО «Промавтобизнес» на сумму 7243798 руб.

По результатам проверки предлагалось начислить ООО «СБИ» пени за несвоевременную уплату налогов и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, привлечь ООО «СБИ» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога прибыль организации и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20 % от несвоевременно уплаченной суммы налога. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки и доначислением ему налогов в указанных суммах и представил 28.07.2017 г. письменные возражения на акт выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что им были предприняты все доступные меры по установлению добросовестности контрагентов, из акта налоговйо проверки не усматривается создание налогоплательщиком и спорными контрагентами формального документооборота в отсутствие реальных операций, ООО «СБИ» представлены исчерпывающие доказательства наличия фактических финансово-хозяйственных отношений с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон», в ходе выездной налоговой проверки был установлен факт производства ООО «СБИ» продукции в результате переработки макулатуры, непосредственно приобретенной у ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон», данные налогового и бухгалтерского учета, а также вся документация в рамках правоотношений с указанными контрагентами в полном объеме представлены проверяющим в рамках проверки, действующее налоговое законодательство не предусматривает возложения на налогоплательщика неблагоприятных последствий действий контрагентов, право на вычет не поставлено в зависимость от результатов хозяйственной деятельности поставщиков товаров либо услуг при осуществлении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговым органом было принято решение от 08.08.2017 № 11-22/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, которым решил истребовать документы у проверяемого лица, у контрагентов проверяемого лица, провести допросы свидетелей, иные мероприятия налогового контроля.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные налогоплательщиком возражения, руководитель налогового органа принял решение № 11-22/19 от 28.09.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил доначислить суммы неуплаченных налогов без учета состояния расчетов с бюджетом: налог на прибыль организаций 1514679 руб. 00 коп., в том числе в федеральный бюджет в сумме 151467 руб. 00 коп., в бюджет субъектов федерации в сумме 1363212 руб. 00 коп.;

налог на добавленную стоимость в сумме 8576147 руб. 00 коп., в том числе за 2 квартал 2013 г. – 1145955 руб. 00 коп., за 3 квартал 2013 г. – 2636258 руб. 00 коп., за 4 квартал 2013 г. – 1602320 руб. 00 коп., за 1 квартал 2014 г. – 1747953 руб. 00 коп., за 2 квартал 2014 г. – 1443634 руб.;

привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1414363 руб. 40 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость;

штрафа в сумме 3066 руб. 74 коп. в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 20 % от суммы несвоевременно уплаченного налога доходы физических лиц (размеры штрафов снижены в 2 раза);

отказать в привлечении и к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2013 г. в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, п. 1 ст.113 НК РФ;

отказать в привлечении и к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2013 г. и за 1 квартал 2014 г. в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, п. 1 ст.113 НК РФ;

отказать в привлечении и к налоговой ответственности за неполное неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом налога на доходы физических лиц за май 2013г., ноябрь 2013 г., январь 2014 г., апрель 2014 г., май 2014 г. в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, п. 1 ст.113 НК РФ;

начислить пени по состоянию на 28.09.2017 г. в сумме 3435113 руб. 49 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость,

в сумме 585167 руб. 16 коп. за не уплату налога на прибыль организаций;

в сумме 742 руб. 32 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц;

предложить налогоплательщику уплатить указанные в п.3. 1 решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке 30.10.2017 г. обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, ссылаясь, в частности, на необоснованность доначисления налогов в указанных суммах, начисления соответствующих пени и санкций, так как, по мнению заявителя,

ООО «СБИ» представлены исчерпывающие доказательства наличия фактических финансово-хозяйственных отношений с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон», несения расходов на приобретение товаров у данных контрагентов, оприходования продукции в целях бухгалтерского и налогового учета, передача ее на переработку и последующая реализация, налоговый орган не оспаривает факт производства продукции ООО «СБИ» в результате переработки макулатуры, приобретенной непосредственно у ООО «Ппромавтобизнес» и ООО «Дайрон», налоговым органом был установлен лишь один счет-фактура, выданный ООО «Дайрон» до даты фактической регистрации ООО «СБИ», однако в эту дату документы ООО «СБИ» уже были сданы на государственную регистрацию, аналогичная ситуация и с ООО «Промавтобизнес», налогоплательщиком представлены доказательства, что документация ООО «Дайрон» и ООО «Промавтобизнес» неоднократно дублировалась ввиду утери, что, в свою очередь, могло повлечь описки с датами и указанным номером расчетного счета, в соответствии с бухгалтерской отчетностью ООО «СБИ», продукция по спорным счетам-фактурам была оприходована гораздо позднее регистрации и ООО «СБИ» и ООО «Промавтобизнес», налоговым органом также неправомерно не учтено, что все счета-фактуры ООО «Промавтобизнес» после 29.10.2013 г. также оформлены в соответствии с законом, расходы по спорным контрагентам для исчисления прибыли реально понесены налогоплательщиком, данные налогового и бухгалтерского учета, а также вся документация в рамках правоотношений с указанными контрагентами в полном объеме были представлены проверяющим в рамках проверки и в полном объеме подтверждает факт реального осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон». По взаимоотношениям с ООО «БумПром» в части неотражения в книге продаж за 2 квартал 2013 г. и в декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. счетов-фактур на общую сумму 388926 руб., в том числе НДС 59328 руб., решение налогового органа не оспаривается. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

23.11.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган дополнение к апелляционной жалобе на решение от 28.09.2017 г. № 11-22/19, в котором дополнил поданную апелляционную жалобу, указав, в частности, что налогоплательщиком в ходе проверки были представлены документы,, подтверждающие передачу сырья (макулатуры на переработку в ООО «Основа – Центр», изготовление бумаги (основы для производства туалетной бумаги) из полученного сырья и возврат конечного результата по договору на переработку давальческого сырья в спорные периоды, в целях сокращения расходов на транспортировку, хранение и прочее, частично приемку макулатуры осуществляло ООО «Основа-Центр», в дальнейшем из полученного от ООО «Основа-Центр» продукта ООО «СБИ» производило туалетную бумагу в виде рулонов, упаковывало и подготавливало к последующей реализации, значительную часть приобретаемого у ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» товара составляли бумага основа СГН и туалетная бумага, доказательств вывода о том, что макулатура приобреталась у физических лиц, а не у ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» налоговый орган в решении не указал, действующее законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности и не представляет ему соответствующих полномочий по контролю за соблюдением требований налогового законодательства со стороны его контрагентов, неисполнение контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязательств является основанием для привлечения их к самостоятельной налоговой ответственности и взыскания с них причитающихся сумм налогов, а не основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет по НДС, факт совершения налогоплательщиком сделки с отсутствующим по юридическому адресу контрагентом также не предполагает безусловный отказ налогоплательщику в праве на получение налоговых вычетов по НДС, ООО «СБИ» проявило в полном объеме должную осмотрительность, получив от спорных контрагентов учредительные документы, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, а также приказы о назначении исполнительных органов, выписки из ЕГРЮЛ, подтверждение права на выделение НДС и прочие доказательства, определенные финансовыми ведомствами в качестве благонадежности контрагентов, ООО «СБИ» при заключении договоров поставки вторичного сырья исчерпало все возможные меры ля проверки добросовестности указанных контрагентам, в свою очередь, налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности действий непосредственно со стороны ООО «СБИ» или создания им и ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения из бюджета НДС, выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «СБИ» в проверяемом периоде осуществляло реальную предпринимательскую деятельность. ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» были зарегистрированы в установленном законом порядке, состояли на налоговом учете, обладали правоспособностью, соответственно, заключенные и договора, составленные документы являются юридически действительными и могут служить основанием для бухгалтерского и налогового учета, показания должностных лиц ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» не могут опровергнуть достоверность представленных ООО «СБИ» первичных бухгалтерских документов. Приведенный в решении анализ данных расчетных счетов ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» за 2013 – 2014 г.г. свидетельствует о значительном обороте денежных средств и ведении активной хозяйственной деятельности, при этом фактов обналичивания денежных средств или же их возврата в адрес ООО «СБИ» налоговым органом не установлено, то обстоятельство, что ООО «СБИ» не в полном объеме произвело расчеты с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» не является самостоятельным основанием для признания сделок фиктивными, а является лишь основанием для учета налогоплательщиком во внереализационных доходах сумм задолженности перед ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» в периоде их исключения из ЕГРЮЛ. В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «СБИ» по налогу на прибыль организаций за 2016 г, исследовался и был установлен период включения задолженности перед ООО «Дайрон» во внереализационные доходы – 1 квартал 2017 г., в отношении налогоплательщика принято решение № 08-19/3964 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2017 г. Согласно приведенным в решении данным, следует, что ООО «Промавтобизнес» перечислило в адрес ООО «Экотрейд-Смоленск» 2267776 руб. 50 коп. за продукцию МС-5Б, которая представляет собой отходы от производства гофрированного картона, то есть макулатуру, кроме того, ООО «Промавтобизнес» могло закупать товар и за наличный расчет. ООО «СБИ» еще раз обращает внимание на то обстоятельство, что ошибки в датах и данных расчетных счетов, содержащиеся в представленных первичных документах возникли по причине неоднократного дублирования документации в результате ее утери, в соответствии с бухгалтерской отчетностью ООО «СБИ» продукция по спорным счетам-фактурам была оприходована позднее дат, указанных в спорных документах , а также впоследствии реализована, что подтверждается также материалами настоящей выездной проверки. Данные ошибки не влекут недействительности договоров поставки и не препятствует идентификации поставщика, покупателя, наименования товара, его стоимости и количества. Получая выручку от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик не мог не нести затрат на их приобретение, а также приобретение сырья, из которых они изготовлены, аналогичным затратам любого хозяйствующего субъекта, осуществляющего данную деятельность. Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для произвольного их неучета, без осуществления проверки затрат, исходя из рыночных цен на соответствующие товары, приходящихся на взаимоотношения с недобросовестными контрагентами, с учетом положений подпункта 7 пункта 1 ст. 31 НК РФ, поскольку такое непринятие затрат не соответствует целям налогового контроля и не направлено на установление действительной налоговой обязанности налогоплательщика по налогообложению полученной прибыли. Ксерокопия апелляционной жалобы и дополнения к ней приобщены к материалам дела.

Решением УФНС России по Курской области № 490 от 01.12.2017 г. апелляционная жалоба ООО «СБИ» была оставлена без удовлетворения, решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 28.09.2017 г. № 11-22/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих пеней и санкций, так как товар по договорам поставки с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» получен ООО «СБИ», оприходован и использован в производстве, факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета по налогу на добавленную стоимость не имеет значения, законодатель четко определяет возможность принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у налогоплательщика числится кредиторская задолженность, основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, является наличие документов, содержащих полную и достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждающих реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами, ошибки в датах и данных расчетных счетов, содержащиеся в представленных первичных документах возникли по причине неоднократного дублирования документации в результате ее утери, в соответствии с бухгалтерской отчетностью ООО «СБИ» продукция по спорным счетам-фактурам была оприходована позднее дат, указанных в спорных документах , а также впоследствии реализована, что подтверждается также материалами настоящей выездной проверки. Данные ошибки не влекут недействительности договоров поставки и не препятствует идентификации поставщика, покупателя, наименования товара, его стоимости и количества. Получая выручку от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик не мог не нести затрат на их приобретение, а также приобретение сырья, из которых они изготовлены, аналогичным затратам любого хозяйствующего субъекта, осуществляющего данную деятельность. У налогового органа не имелось оснований для произвольного их неучета, без осуществления проверки затрат, исходя из рыночных цен на соответствующие товары, приходящихся на взаимоотношения с недобросовестными контрагентами, с учетом положений подпункта 7 пункта 1 ст. 31 НК РФ, поскольку такое непринятие затрат не соответствует целям налогового контроля и не направлено на установление действительной налоговой обязанности налогоплательщика по налогообложению полученной прибыли. Действующее законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности и не представляет ему соответствующих полномочий по контролю за соблюдением требований налогового законодательства со стороны его контрагентов, неисполнение контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязательств является основанием для привлечения их к самостоятельной налоговой ответственности и взыскания с них причитающихся сумм налогов, а не основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет по НДС, факт совершения налогоплательщиком сделки с отсутствующим по юридическому адресу контрагентом также не предполагает безусловный отказ налогоплательщику в праве на получение налоговых вычетов по НДС, ООО «СБИ» проявило в полном объеме должную осмотрительность, получив от спорных контрагентов учредительные документы, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, а также приказы о назначении исполнительных органов, выписки из ЕГРЮЛ, подтверждение права на выделение НДС и прочие доказательства, определенные финансовыми ведомствами в качестве благонадежности контрагентов, ООО «СБИ» при заключении договоров поставки вторичного сырья исчерпало все возможные меры ля проверки добросовестности указанных контрагентам, в свою очередь, налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности действий непосредственно со стороны ООО «СБИ» или создания им и ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения из бюджета НДС, выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «СБИ» в проверяемом периоде осуществляло реальную предпринимательскую деятельность. ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» были зарегистрированы в установленном законом порядке, состояли на налоговом учете, обладали правоспособностью, соответственно, заключенные и договора, составленные документы являются юридически действительными и могут служить основанием для бухгалтерского и налогового учета, показания должностных лиц ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» не могут опровергнуть достоверность представленных ООО «СБИ» первичных бухгалтерских документов. То обстоятельство, что ООО «СБИ» не в полном объеме произвело расчеты с ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» не является самостоятельным основанием для признания сделок фиктивными, а является лишь основанием для учета налогоплательщиком во внереализационных доходах сумм задолженности перед ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» в периоде их исключения из ЕГРЮЛ. В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «СБИ» по налогу на прибыль организаций за 2016 г, исследовался и был установлен период включения задолженности перед ООО «Дайрон» во внереализационные доходы – 1 квартал 2017 г., в отношении налогоплательщика принято решение № 08-19/3964 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2017 г. Согласно приведенным в решении данным, следует, что ООО «Промавтобизнес» перечислило в адрес ООО «Экотрейд-Смоленск» 2267776 руб. 50 коп. за продукцию МС-5Б, которая представляет собой отходы от производства гофрированного картона, то есть макулатуру, кроме того, ООО «Промавтобизнес» могло закупать товар и за наличный расчет. Кроме того, налогоплательщик посчитал, что, установив наличие смягчающих обстоятельств в виде социальной направленности деятельности налогоплательщика, выразившегося в предоставлении на безвозмездной основе ОБУЗ «Курская ЦРБ» нежилого помещения для размещения Касиновского фельдшерско-акушерского пункта, несоразмерности деяния тяжести наказания, тем не менее, налоговый орган снизил размер взыскиваемого штрафа лишь в два раза. Посчитав свои права нарушенными доначислением налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, начислением соответствующих пеней и санкций решением межрайонной ИФНС России по г. Курску от 28.09.2017 г. № 11-22/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в частности:

организации;

индивидуальные предприниматели;

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору) контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ООО «СБИ» и ООО «Промавтобизнес» был заключен договор поставки без номера от 07.10.2013 г. на поставку макулатуры, а также договор от 07.10.2013 г. на поставку бумаги СГН. В данных договорах поставки указаны следующие банковские реквизиты ООО «Промавтобизнес»: р/с <***> в ФЗАО АКБ «Экспресс-Волга» в г. Воронеже, открытый 18.11.2013 г. Во исполнение указанных договоров ООО «СБИ» от ООО «Промавтобизнес» были получены следующие счета-фактуры, отраженные в книгах покупок: от 01.11.2013 № 919 на сумму 157530 руб. 69 коп., в том числе НДС 24030 руб. 11 коп., № 897 от 30.10.2013 г. на сумму 186897 руб. 30 коп., в том числе НДС 28509 руб. 76 коп., № 881 от 29.10.2013 на сумму 161268 руб. 09 коп., в том числе НДС 24600 руб. 22 коп., № 861 от 25.10.2013 на сумму 185046 руб. 64 коп., в том числе НДС 28227 руб. 45 коп., № 846 от 24.10.2013 г. на сумму 182527 руб. 96 коп., в том числе НДС 27843 руб. 25 коп., № 830 от 22.10.2013 на сумму 174836 руб. 49 коп., в том числе НДС 26669 руб. 97 коп., № 813 от 21.10.2013 на сумму 184170 руб. 98 коп., в том числе НДС 28093 руб. 88 коп., № 793 от 17.10.2013 на сумму 178077 руб. 38 коп., в том числе НДС 27164 руб. 35 коп., № 762 от 15.10.2013 на сумму 186391 руб. 75 коп., в том числе НДС 28432 руб. 64 коп., № 752 от 14.10.2013 на сумму 172381 руб., в том числе НДС 26295 руб. 41 коп., от 31.10.2013 № 902 на сумму 172252 руб. 83 коп., в том числе НДС 26275 руб. 82 коп., № 875 от 29.10.2013 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 845 от 24.10.2013 на сумму 251299 руб. 32 коп., в том числе НДС 38333 руб. 79 коп., № 807 от 18.10.2013 на сумму 290006 руб. 71 коп., в том числе НДС 44238 руб. 31 коп., № 759 от 15.10.2013 г. на сумму 244666 руб. 96 коп., в том числе НДС 37332 руб. 08 коп., № 714 от 11.10.2013 на сумму 330597 руб. 20 коп., в том числе НДС 50430 руб. 08 коп., № 740 от 10.10.2013 на сумму 174303 руб. 87 коп., в том числе НДС 26588 руб. 73 коп., № 873 от 28.10.2013 на сумму 172555 руб. 95 коп., в том числе НДС 26322 руб. 09 коп., № 859 от 25.10.2013 на сумму 182483 руб. 42 коп., в том числе НДС 27836 руб. 45 коп., № 1078 от 28.11.2013 на сумму 637560 руб., в том числе НДС 97254 руб. 92 коп., от 01.12.2013 № 1104 на сумму 325417 руб. 75 коп., в том числе НДС 49640 руб. 00 коп., № 1103 от 01.12.2013 г. на сумму 318582 руб. 25 коп., в том числе НДС 48597 руб. 29 коп., № 1101 от 01.12.2013 на сумму 185787 руб. 00 коп., в том числе НДС 28340 руб. 39 коп., № 1087 от 27.11.2013 на сумму 168804 руб. 00 коп., в том числе НДС 25749 руб. 76 коп., № 1061 от 22.11.2013 г. на сумму 181836 руб. 00 коп., в том числе НДС 27737 руб. 69 коп., № 1039 от 20.11.2013 на сумму 181872 руб. 00 коп., в том числе НДС 27743 руб. 19 коп., № 1011 от 15.11.2013 на сумму 167769 руб. 00 коп., в том числе НДС 25591 руб. 88 коп., № 1003 от 14.11.2013 на сумму 176670 руб. 00 коп., в том числе НДС 26949 руб. 66 коп., № 972 от 11.11.2013 на сумму 183339 руб. 00 коп., в том числе НДС 27966 руб. 97 коп., № 967 от 08.11.2013 на сумму 180918 руб., в том числе НДС 27597 руб. 66 коп., от 07.11.2013 № 951 на сумму 178776 руб. 00 коп., в том числе НДС 27270 руб. 92 коп., № 934 от 05.11.2013 г. на сумму 180558 руб. 00 коп., в том числе НДС 27542 руб. 75 коп., № 927 от 04.11.2013 на сумму 180117 руб. 00 коп., в том числе НДС 27475 руб. 47 коп., № 923 от 01.11.2013 на сумму 186120 руб. 00 коп., в том числе НДС 28391 руб. 19 коп., № 1100 от 01.12.2013 г. на сумму 256946 руб. 26 коп., в том числе НДС 39195 руб. 19 коп., № 1096 от 01.12.2013 на сумму 280608 руб. 52 коп., в том числе НДС 42804 руб. 69 коп., № 1083 от 29.11.2013 на сумму 324780 руб. 56 коп., в том числе НДС 49542 руб. 80 коп., № 1321 от 31.12.2013 на сумму 335760 руб. 54 коп., в том числе НДС 51217 руб. 71 коп., № 1283 от 25.12.2013 на сумму 316672 руб. 54 коп., в том числе НДС 48305 руб. 98 коп., № 1256 от 20.12.2013 на сумму 254086 руб. 38 коп., в том числе НДС 38758 руб. 94 коп., от 17.12.2013 № 1228 на сумму 312965 руб. 45 коп., в том числе НДС 47740 руб. 49 коп., № 1151 от 06.12.2013 г. на сумму 237677 руб. 30 коп., в том числе НДС 36255 руб. 86 коп., № 1324 от 31.12.2013 на сумму 239677 руб. 75 коп., в том числе НДС 36561 руб. 01 коп., № 1327 от 31.12.2013 на сумму 170222 руб. 20 коп., в том числе НДС 25966 руб. 10 коп., № 1326 от 31.12.2013 г. на сумму 232923 руб. 75 коп., в том числе НДС 35530 руб. 74 коп., № 1325 от 31.12.2013 на сумму 232923 руб. 75 коп., в том числе НДС 35530 руб. 74 коп., № 4 от 09.01.2014 на сумму 153239 руб. 49 коп., в том числе НДС 23375 руб. 52 коп., № 3 от 09.01.2014 на сумму 235014 руб. 80 коп., в том числе НДС 35849 руб. 72 коп., № 22 от 20.01.2014 на сумму 132461 руб. 77 коп., в том числе НДС 20206 руб. 03 коп., № 16 от 16.01.2014 на сумму 158342 руб. 12 коп., в том числе НДС 24153 руб. 88 коп., от 13.01.2014 № 8 на сумму 146017 руб. 78 коп., в том числе НДС 24153 руб. 88 коп., № 6 от 10.01.2014 г. на сумму 135269 руб. 36 коп., в том числе НДС 20634 руб. 31 коп., № 34 от 24.01.2014 на сумму 158426 руб. 27 коп., в том числе НДС 24166 руб. 72 коп., № 31 от 23.01.2014 на сумму 160675 руб. 40 коп., в том числе НДС 24509 руб. 81 коп., № 38 от 27.01.2014 г. на сумму 159703 руб. 84 коп., в том числе НДС 24361 руб. 60 коп., № 46 от 30.01.2014 на сумму 137304 руб. 29 коп., в том числе НДС 20944 руб. 72 коп., № 43 от 29.01.2014 на сумму 140693 руб. 30 коп., в том числе НДС 21461 руб. 69 коп., № 80 от 14.02.2014 на сумму 167263 руб. 22 коп., в том числе НДС 25514 руб. 73 коп., № 76 от 13.02.2014 на сумму 177103 руб. 73 коп., в том числе НДС 27015 руб. 82 коп., № 71 от 11.02.2014 на сумму 173015 руб., в том числе НДС 26392 руб. 19 коп., от 06.02.2014 № 62 на сумму 160193 руб. 26 коп., в том числе НДС 24436 руб. 26 коп., № 59 от 05.02.2014 г. на сумму 148857 руб. 69 коп., в том числе НДС 22707 руб. 11 коп., № 55 от 04.02.2014 на сумму 383737 руб. 98 коп., в том числе НДС 58536 руб. 30 коп., № 53 от 03.02.2014 на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 50 от 31.01.2014 г. на сумму 259699 руб. 90 коп., в том числе НДС 39615 руб. 24 коп., № 47 от 30.01.2014 на сумму 236906 руб. 14 коп., в том числе НДС 36138 руб. 22 коп., № 52 от 03.02.2014 на сумму 170236 руб. 49 коп., в том числе НДС 25968 руб. 28 коп., № 99 от 24.02.2014 на сумму 171883 руб. 61 коп., в том числе НДС 26219 руб. 53 коп., № 96 от 21.02.2014 на сумму 167254 руб. 78 коп., в том числе НДС 25513 руб. 44 коп., № 94 от 20.02.2014 на сумму 173235 руб. 10 коп., в том числе НДС 26452 руб. 69 коп., от 19.02.2014 № 90 на сумму 177466 руб. 94 коп., в том числе НДС 27071 руб. 23 коп., № 109 от 27.02.2014 г. на сумму 172035 руб. 66 коп., в том числе НДС 26242 руб. 73 коп., № 104 от 26.02.2014 на сумму 175828 руб. 26 коп., в том числе НДС 26821 руб. 26 коп., № 123 от 06.03.2014 на сумму 180337 руб. 19 коп., в том числе НДС 27509 руб. 06 коп., № 120 от 05.03.2014 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 117 от 04.03.2014 на сумму 177965 руб. 36 коп., в том числе НДС 27147 руб. 26 коп., № 115 от 03.03.2014 на сумму 232923 руб. 75 коп., в том числе НДС 35530 руб. 74 коп., № 112 от 28.02.2014 на сумму 259880 руб. 83 коп., в том числе НДС 39642 руб. 84 коп., № 105 от 26.02.2014 на сумму 357920 руб. 70 коп., в том числе НДС 54598 руб. 07 коп., № 102 от 25.02.2014 на сумму 250935 руб. 84 коп., в том числе НДС 38278 руб. 35 коп., от 18.02.2014 № 87 на сумму 240683 руб. 90 коп., в том числе НДС 36714 руб. 49 коп., № 83 от 03.03.2014 г. на сумму 232923 руб. 75 коп., в том числе НДС 35530 руб. 74 коп., № 114 от 03.03.2014 на сумму 165391 руб. 20 коп., в том числе НДС 25229 руб. 17 коп., № 126 от 07.03.2014 на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 127 от 07.03.2014 г. на сумму 182368 руб. 94 коп., в том числе НДС 27818 руб. 99 коп., № 141 от 17.03.2014 на сумму 177023 руб. 61 коп., в том числе НДС 27003 руб. 60 коп., № 138 от 14.03.2014 на сумму 242978 руб. 82 коп., в том числе НДС 37064 руб. 57 коп., № 139 от 14.03.2014 на сумму 174442 руб. 51 коп., в том числе НДС 26609 руб. 87 коп., № 133 от 12.03.2014 на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 132 от 12.03.2014 на сумму 161502 руб. 10 коп., в том числе НДС 24635 руб. 91 коп., от 21.03.2014 № 154 на сумму 180005 руб. 83 коп., в том числе НДС 27458 руб. 52 коп., № 150 от 20.03.2014 г. на сумму 179109 руб. 36 коп., в том числе НДС 27321 руб. 77 коп., № 147 от 19.03.2014 на сумму 232742 руб. 42 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 168 от 28.03.2014 на сумму 164094 руб. 71 коп., в том числе НДС 29537 руб. 05 коп., № 165 от 27.03.2014 г. на сумму 153706 руб. 48 коп., в том числе НДС 23446 руб. 75 коп., № 161 от 25.03.2014 на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 160 от 25.03.2014 на сумму 157874 руб. 61 коп., в том числе НДС 24082 руб. 57 коп., № 159 от 25.03.2014 на сумму 168739 руб. 66 коп., в том числе НДС 25739 руб. 95 коп., № 171 от 31.03.2014 на сумму 329927 руб. 47 коп., в том числе НДС 50327 руб. 92 коп., № 169 от 28.03.2014 на сумму 154456 руб. 39 коп., в том числе НДС 23561 руб. 14 коп., от 24.03.2014 № 156 на сумму 172707 руб. 24 коп., в том числе НДС 26345 руб. 17 коп., № 172 от 31.03.2014 г. на сумму 589996 руб. 29 коп., в том числе НДС 89999 руб. 43 коп., № 163 от 26.03.2014 на сумму 251907 руб. 04 коп., в том числе НДС 38426 руб. 50 коп., № 157 от 24.03.2014 на сумму 264802 руб. 04 коп., в том числе НДС 40393 руб. 53 коп., № 148 от 19.03.2014 г. на сумму 251907 руб. 04 коп., в том числе НДС 38426 руб. 50 коп., № 173 от 31.03.2014 на сумму 222425 руб. 28 коп., в том числе НДС 33929 руб. 28 коп., № 167 от 27.03.2014 на сумму 227246 руб. 76 коп., в том числе НДС 34664 руб. 76 коп., № 164 от 26.03.2014 на сумму 116756 руб. 28 коп., в том числе НДС 17810 руб. 28 коп., № 162 от 26.03.2014 на сумму 133854 руб. 48 коп., в том числе НДС 20418 руб. 48 коп., № 155 от 21.03.2014 на сумму 228245 руб. 04 коп., в том числе НДС 34817 руб. 04 коп., от 19.03.2014 № 149 на сумму 193347 руб. 72 коп., в том числе НДС 29493 руб. 72 коп., № 153 от 21.03.2014 г. на сумму 193296 руб. 56 коп., в том числе НДС 29485 руб. 92 коп., № 145 от 18.03.2014 на сумму 188090 руб. 56 коп., в том числе НДС 28691 руб. 78 коп., № 144 от 18.03.2014 на сумму 205497 руб. 00 коп., в том числе НДС 31347 руб. 00 коп., № 136 от 13.03.2014 г. на сумму 173888 руб. 05 коп., в том числе НДС 26525 руб. 30 коп., № 135 от 13.03.2014 на сумму 220301 руб. 28 коп., в том числе НДС 33605 руб. 28 коп., № 134 от 12.03.2014 на сумму 214396 руб. 56 коп., в том числе НДС 32704 руб. 56 коп., № 131 от 11.03.2014 на сумму 190674 руб. 56 коп., в том числе НДС 29085 руб. 95 коп., № 130 от 11.03.2014 на сумму 186884 руб. 06 коп., в том числе НДС 28507 руб. 74 коп., № 129 от 11.03.2014 на сумму 182090 руб. 52 коп., в том числе НДС 27776 руб. 52 коп., от 06.03.2014 № 124 на сумму 201164 руб. 04 коп., в том числе НДС 30686 руб. 04 коп., № 121 от 05.03.2014 г. на сумму 163420 руб. 56 коп., в том числе НДС 24928 руб. 56 коп., № 118 от 04.03.2014 на сумму 197723 руб. 16 коп., в том числе НДС 30161 руб. 16 коп., № 119 от 04.03.2014 на сумму 225802 руб. 44 коп., в том числе НДС 34444 руб. 44 коп., № 113 от 01.03.2014 г. на сумму 198502 руб. 56 коп., в том числе НДС 30280 руб. 05 коп., № 111 от 01.03.2014 на сумму 184257 руб. 00 коп., в том числе НДС 28107 руб. 00 коп., № 174 от 01.04.2014 на сумму 251907 руб. 04 коп., в том числе НДС 38426 руб. 50 коп., № 176 от 01.04.2014 на сумму 133446 руб. 54 коп., в том числе НДС 20356 руб. 25 коп., № 356 от 30.04.2014 на сумму 209192 руб. 76 коп., в том числе НДС 31910 руб. 76 коп., № 341 от 28.04.2014 на сумму 233852 руб. 40 коп., в том числе НДС 35672 руб. 40 коп., от 25.04.2014 № 333 на сумму 219133 руб. 08 коп., в том числе НДС 33427 руб. 08 коп., № 310 от 22.04.2014 г. на сумму 115596 руб. 03 коп., в том числе НДС 17633 руб. 29 коп., № 367 от 03.05.2014 на сумму 20234 руб. 16 коп., в том числе НДС 3086 руб. 57 коп., № 558 от 30.05.2014 на сумму 205412 руб. 04 коп., в том числе НДС 31334 руб. 04 коп., № 556 от 30.05.2014 г. на сумму 157946 руб. 05 коп., в том числе НДС 24093 руб. 47 коп., № 534 от 28.05.2014 на сумму 251658 руб. 32 коп., в том числе НДС 38388 руб. 56 коп., № 531 от 28.05.2014 на сумму 222998 руб. 76 коп., в том числе НДС 34016 руб. 76 коп., № 518 от 26.05.2014 на сумму 251658 руб. 32 коп., в том числе НДС 38388 руб. 56 коп., № 493 от 22.05.2014 на сумму 216541 руб. 80 коп., в том числе НДС 33031 руб. 80 коп., № 481 от 21.05.2014 на сумму 200208 руб. 24 коп., в том числе НДС 30540 руб. 24 коп., от 16.05.2014 № 457 на сумму 251658 руб. 32 коп., в том числе НДС 38388 руб. 56 коп., № 434 от 14.05.2014 г. на сумму 251658 руб. 32 коп., в том числе НДС 38388 руб. 56 коп., № 433 от 14.05.2014 на сумму 226652 руб. 04 коп., в том числе НДС 34574 руб. 04 коп., № 415 от 12.05.2014 на сумму 213228 руб. 36 коп., в том числе НДС 32526 руб. 36 коп., № 413 от 12.05.2014 г. на сумму 251658 руб. 32 коп., в том числе НДС 38388 руб. 56 коп.

ООО «СБИ» отразило вышеуказанные счета-фактуры, полученные от ООО «Промавтобизнес» в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС в составе налоговых вычетов, том числе в 4 квартале 2013 г. в сумме 1460388 руб. 95 коп., в 1 квартале 2014 г. в сумме 14747952 руб. 71 коп., во 2 квартале 2014 г. в сумме 1443634 руб. 33 коп., всего отражено НДС в сумме 4651975 руб. 99 коп.

Также ООО «СБИ» включил в состав затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы по приобретению у ООО «Промавтобизнес» по счетам-фактурам и накладным: от 01.11.2013 № 919 на сумму 157530 руб. 69 коп., в том числе НДС 24030 руб. 11 коп., № 897 от 30.10.2013 г. на сумму 186897 руб. 30 коп., в том числе НДС 28509 руб. 76 коп., № 881 от 29.10.2013 на сумму 161268 руб. 09 коп., в том числе НДС 24600 руб. 22 коп., № 861 от 25.10.2013 на сумму 185046 руб. 64 коп., в том числе НДС 28227 руб. 45 коп., № 846 от 24.10.2013 г. на сумму 182527 руб. 96 коп., в том числе НДС 27843 руб. 25 коп., № 830 от 22.10.2013 на сумму 174836 руб. 49 коп., в том числе НДС 26669 руб. 97 коп., № 813 от 21.10.2013 на сумму 184170 руб. 98 коп., в том числе НДС 28093 руб. 88 коп., № 793 от 17.10.2013 на сумму 178077 руб. 38 коп., в том числе НДС 27164 руб. 35 коп., № 762 от 15.10.2013 на сумму 186391 руб. 75 коп., в том числе НДС 28432 руб. 64 коп., № 752 от 14.10.2013 на сумму 172381 руб. , в том числе НДС 26295 руб. 41 коп. № 875 от 29.10.2013 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 845 от 24.10.2013 на сумму 251299 руб. 32 коп., в том числе НДС 38333 руб. 79 коп., № 807 от 18.10.2013 на сумму 290006 руб. 71 коп., в том числе НДС 44238 руб. 31 коп., № 759 от 15.10.2013 г. на сумму 244666 руб. 96 коп., в том числе НДС 37332 руб. 08 коп., № 714 от 11.10.2013 на сумму 330597 руб. 20 коп., в том числе НДС 50430 руб. 08 коп., № 740 от 10.10.2013 на сумму 174303 руб. 87 коп., в том числе НДС 26588 руб. 73 коп., № 873 от 28.10.2013 на сумму 172555 руб. 95 коп., в том числе НДС 26322 руб. 09 коп., № 859 от 25.10.2013 на сумму 182483 руб. 42 коп., в том числе НДС 27836 руб. 45 коп., ., № 1011 от 15.11.2013 на сумму 167769 руб. 00 коп., в том числе НДС 25591 руб. 88 коп., № 1003 от 14.11.2013 на сумму 176670 руб. 00 коп., в том числе НДС 26949 руб. 66 коп., № 972 от 11.11.2013 на сумму 183339 руб. 00 коп., в том числе НДС 27966 руб. 97 коп., № 967 от 08.11.2013 на сумму 180918 руб., в том числе НДС 27597 руб. 66 коп., от 07.11.2013 № 951 на сумму 178776 руб. 00 коп., в том числе НДС 27270 руб. 92 коп., № 934 от 05.11.2013 г. на сумму 180558 руб. 00 коп., в том числе НДС 27542 руб. 75 коп., № 927 от 04.11.2013 на сумму 180117 руб. 00 коп., в том числе НДС 27475 руб. 47 коп., № 923 от 01.11.2013 на сумму 186120 руб. 00 коп., в том числе НДС 28391 руб. 19 коп., всего на общую сумму 4452800 руб. 29 коп.

Налоговый орган посчитал неправомерным предъявление налогоплательщиком налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 4651975 руб. 99 коп., а также расходов за 2013 г. на сумму 4452800 руб. 29 коп. по счетам-фактурам и товарным накладным, полученным от ООО «Промавтобизнес», так как, в частности, в заключенных 07.10.2013 г. договорах поставки указаны банковские реквизиты ООО «Промавтобизнес», в том числе расчетный счет <***> в ФЗАО АКБ «Экспрессс-Волга» в г. Воронеже, который был открыт 18.11.2013 г. Кроме того, ООО «Промавтобизнес» было зарегистрировано 30.10.2013 г., а в числе счетов-фактур, по которым заявлены к вычету суммы НДС указаны счета-фактуры, выданные до фактической регистрации ООО «Промавтобизнес»: № 881 от 29.10.2013 на сумму 161268 руб. 09 коп., в том числе НДС 24600 руб. 22 коп., № 861 от 25.10.2013 на сумму 185046 руб. 64 коп., в том числе НДС 28227 руб. 45 коп., № 846 от 24.10.2013 г. на сумму 182527 руб. 96 коп., в том числе НДС 27843 руб. 25 коп., № 830 от 22.10.2013 на сумму 174836 руб. 49 коп., в том числе НДС 26669 руб. 97 коп., № 813 от 21.10.2013 на сумму 184170 руб. 98 коп., в том числе НДС 28093 руб. 88 коп., № 793 от 17.10.2013 на сумму 178077 руб. 38 коп., в том числе НДС 27164 руб. 35 коп., № 762 от 15.10.2013 на сумму 186391 руб. 75 коп., в том числе НДС 28432 руб. 64 коп., № 752 от 14.10.2013 на сумму 172381 руб. , в том числе НДС 26295 руб. 41 коп. № 875 от 29.10.2013 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 845 от 24.10.2013 на сумму 251299 руб. 32 коп., в том числе НДС 38333 руб. 79 коп., № 807 от 18.10.2013 на сумму 290006 руб. 71 коп., в том числе НДС 44238 руб. 31 коп., № 759 от 15.10.2013 г. на сумму 244666 руб. 96 коп., в том числе НДС 37332 руб. 08 коп., № 714 от 11.10.2013 на сумму 330597 руб. 20 коп., в том числе НДС 50430 руб. 08 коп., № 740 от 10.10.2013 на сумму 174303 руб. 87 коп., в том числе НДС 26588 руб. 73 коп., № 873 от 28.10.2013 на сумму 172555 руб. 95 коп., в том числе НДС 26322 руб. 09 коп., № 859 от 25.10.2013 на сумму 182483 руб. 42 коп., в том числе НДС 27836 руб. 45 коп.,

а также счета-фактуры, выданные до открытия расчетного счета ООО «Промавтобизнес»: от 01.11.2013 № 919 на сумму 157530 руб. 69 коп., в том числе НДС 24030 руб. 11 коп., № 897 от 30.10.2013 г. на сумму 186897 руб. 30 коп., в том числе НДС 28509 руб. 76 коп., № 881 от 29.10.2013 на сумму 161268 руб. 09 коп., в том числе НДС 24600 руб. 22 коп., № 861 от 25.10.2013 на сумму 185046 руб. 64 коп., в том числе НДС 28227 руб. 45 коп., № 846 от 24.10.2013 г. на сумму 182527 руб. 96 коп., в том числе НДС 27843 руб. 25 коп., № 830 от 22.10.2013 на сумму 174836 руб. 49 коп., в том числе НДС 26669 руб. 97 коп., № 813 от 21.10.2013 на сумму 184170 руб. 98 коп., в том числе НДС 28093 руб. 88 коп., № 793 от 17.10.2013 на сумму 178077 руб. 38 коп., в том числе НДС 27164 руб. 35 коп., № 762 от 15.10.2013 на сумму 186391 руб. 75 коп., в том числе НДС 28432 руб. 64 коп., № 752 от 14.10.2013 на сумму 172381 руб. , в том числе НДС 26295 руб. 41 коп. № 875 от 29.10.2013 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 845 от 24.10.2013 на сумму 251299 руб. 32 коп., в том числе НДС 38333 руб. 79 коп., № 807 от 18.10.2013 на сумму 290006 руб. 71 коп., в том числе НДС 44238 руб. 31 коп., № 759 от 15.10.2013 г. на сумму 244666 руб. 96 коп., в том числе НДС 37332 руб. 08 коп., № 741 от 11.10.2013 на сумму 330597 руб. 20 коп., в том числе НДС 50430 руб. 08 коп., № 740 от 10.10.2013 на сумму 174303 руб. 87 коп., в том числе НДС 26588 руб. 73 коп., № 873 от 28.10.2013 на сумму 172555 руб. 95 коп., в том числе НДС 26322 руб. 09 коп., № 859 от 25.10.2013 на сумму 182483 руб. 42 коп., в том числе НДС 27836 руб. 45 коп., № 1011 от 15.11.2013 на сумму 167769 руб. 00 коп., в том числе НДС 25591 руб. 88 коп., № 1003 от 14.11.2013 на сумму 176670 руб. 00 коп., в том числе НДС 26949 руб. 66 коп., № 972 от 11.11.2013 на сумму 183339 руб. 00 коп., в том числе НДС 27966 руб. 97 коп., № 967 от 08.11.2013 на сумму 180918 руб., в том числе НДС 27597 руб. 66 коп., от 07.11.2013 № 951 на сумму 178776 руб. 00 коп., в том числе НДС 27270 руб. 92 коп., № 934 от 05.11.2013 г. на сумму 180558 руб. 00 коп., в том числе НДС 27542 руб. 75 коп., № 927 от 04.11.2013 на сумму 180117 руб. 00 коп., в том числе НДС 27475 руб. 47 коп., № 923 от 01.11.2013 на сумму 186120 руб. 00 коп., в том числе НДС 28391 руб. 19 коп.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Промавтобизнес» по адресу регистрации не находится, среднесписочная численность ООО «Промавтобизнес» составила в 2013 г. 1 человек, в 2014 г. – 0. При значительных оборотах при реализации товаров (работ, услуг) и предъявления налога на добавленную стоимость покупателю исчисление и уплата налога на добавленную стоимость ООО «Промавтобизнес» согласно представленных за проверяемый период деклараций по НДС произведена в минимальных размерах. Учредитель руководитель ФИО4 является массовым руководителем и учредителем, который при опросе пояснил, что осуществлял некоторое время руководство ООО «Промавтобизнес», однако осуществлял руководство формально, денежными средствами не распоряжался, с расчетных счетов не снимал, отчетности в налоговый орган не представлял.

Указанные обстоятельства послужили основанием для выводов налогового органа о том, что взаимоотношения ООО «СБИ» и ООО «Промавтобизнес» носят технический характер, приобретенный согласно указанным счетам-фактурам у ООО «Промавтобизнес» товар (макулатура, бумага основа СГН) также приобретается и у физических лиц. Источник приобретения указанного сырья ООО «Промавтобизнес» в ходе проверки не установлен, доказательства оплаты приобретения товара в ходе проверки также не установлены.

Как следует из материалов дела, за период с 4 квартала 2013 г. по 2 квартал 2014 г. ООО «СБИ» товара от ООО «Промавтобизнес» было получено на общую сумму 25844311 руб. 03 коп. без НДС, НДС составил 4651975 руб. 99 коп. Расчеты между ООО «СБИ» и ООО «Промавтобизнес» производились в безналичном порядке через банк. В другой форме расчеты не производились. Анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промавтобизнес» в АО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» показал, что от ООО «СБИ» на расчетный счет ООО «Промавтобизнес» поступило 18374782 руб. 61 коп. Согласно карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «СБИ» по состоянию на 31.12.2015 г. имеется непогашенная задолженность перед ООО «Промавтобизнес» в размере 12121504 руб. 41 коп., которая так и не погашена. Руководитель ООО «СБИ» в ходе проверки пояснил, что не помнит о наличии кредиторской задолженности. Информация о принятии мер по судебному взысканию указанной задолженности отсутствует. В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик не представил доказательств принятия мер к взысканию указанной задолженности. Согласно представленным пояснениям ООО «СБИ» включило сумму имеющейся кредиторской задолженности перед ООО «Промавтобизнес» в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2017 г.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

По мнению суда, указанные налоговым органом и выявленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о техническом характере сделок ООО «СБИ» с ООО «Промавтобизнес», предъявлении указанных счетов – фактур с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС за проверяемый период. Доводы налогоплательщика носят вероятностный характер и не могут быть подтверждены документально, в то время как представленные документы свидетельствуют о техническом характере указанных сделок. В данном случае материалами дела не подтверждается факт перемещения приобретенного товара от поставщиков к налогоплательщику, никаких транспортных и иных документов по этому поводу не представлено. Ссылка налогоплательщика на технические ошибки при оформлении указанных счетов-фактур и накладных и обращение налогоплательщика к контрагенту с целью их переоформления также не нашла документального подтверждения, переписка налогоплательщика по указанному поводу с данным контрагентом в ходе рассмотрения настоящего дела или иные обосновывающие указанные заявителем обстоятельства документы не представлены.

При таких условиях требования заявителя в части оспаривания доначисления НДС по сделкам с ООО «Промавтобизнес» подлежат отклонению.

В то же время, в ходе налоговой проверки налоговый орган не представил доказательств того, что указанный товар не был приобретен налогоплательщиком в указанном объеме. Регистры бухгалтерского учета подтвердили оприходование полученного сырья налогоплательщиком в установленном порядке. Налоговый орган не опроверг использование указанного сырья налогоплательщиком в производстве. Вместе с тем, источник приобретения указанного сырья с учетом вышеизложенных обстоятельств не установлен в достаточной степенью достоверности.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности, ст. Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (действовавшей в спорный период) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 ст. 9 того же Федерального закона.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено, в то же время, сложившаяся судебная практика исходит из того, что под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, является возможность на основании имеющихся у него документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 указанного Постановления установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Данная правовая позиция подлежит применению не только в случае непредставления налогоплательщиком для налоговой проверки первичных бухгалтерских документов, подтверждающих совершенные им хозяйственные операции, на что неоднократно указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановления № 1621/11 от 19.07.2011, № 16282/11 от 10.04.2012), но и в иных ситуациях, когда довод инспекции о недостоверности документов приводит к исключению из состава расходов налогоплательщика значительной части материальных затрат, что влечет искажение реального размера налоговых обязательств.

В силу названных норм Налогового кодекса и правовых позиций Высшего Арбитражного Суда, сформулированных в Постановлении N 53 от 12.10.2006, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2341/12 от 03.07.2012 применительно к налогу на прибыль, если инспекцией принимается решение, в котором установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержится предположение о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога подлежит определению исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в распоряжении инспекции, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков, с применением рыночных цен по аналогичным сделкам.

Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговым органом установлено, что данный налогоплательщик в проверяемом периоде, осуществлял реальную предпринимательскую деятельность, о чем, в частности, свидетельствуют полученные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки данные выписки банка о поступлении на счет налогоплательщика средств от реализации товаров (работ, услуг).

Представленные налогоплательщиком документы не приняты налоговым органом по указанным выше основаниям.

В то же время налоговый орган не представил доказательств, опровергающих сумму расходов налогоплательщика на приобретение указанного сырья.

При таких условиях требования налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль по сделкам с ООО «Промавтобизнес» и начисления соответствующей пени подлежат удовлетворению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ООО «СБИ» и ООО «Дайрон» был заключен договор поставки № 09 от 24.04.2013 г., договор поставки № 07 от 24.04.2013 г. на поставку в адрес ООО «СБИ» макулатуры, бумаги основы СГН, туалетной бумаги. Указанные договору заключены в день регистрации ООО «СБИ» в качестве юридического лица. В данных договорах поставки указаны следующие банковские реквизиты ООО «Дайрон»: р/с <***> в РОО ОАО «Банк Москвы», открытый 07.05.2013 г. Во исполнение указанных договоров ООО «СБИ» от ООО «Дайрон» были получены следующие счета-фактуры, отраженные в книгах покупок: от 22.04.2013 № 93 на сумму 185823 руб. 00 коп., в том числе НДС 28345 руб. 88 коп., № 95 от 24.04.2013 г. на сумму 174880 руб. 09 коп., в том числе НДС 26676 руб. 62 коп., № 96 от 25.04.2013 на сумму 348001 руб. 68 коп., в том числе НДС 53085 руб. 00 коп., № 99 от 25.04.2013 на сумму 297794 руб. 48 коп., в том числе НДС 45426 руб. 28 коп., № 101 от 28.04.2013 г. на сумму 540425 руб. 51 коп., в том числе НДС 82437 руб. 79 коп., № 103 от 02.05.2013 на сумму 579265 руб. 12 коп., в том числе НДС 88362 руб. 48 коп., № 98 от 26.04.2013 на сумму 312925 руб. 53 коп., в том числе НДС 47734 руб. 40 коп., № 100 от 26.04.2013 на сумму 300726 руб. 93 коп., в том числе НДС 45873 руб. 60 коп., № 104 от 02.05.2013 на сумму 329889 руб. 38 коп., в том числе НДС 50322 руб. 11 коп., № 106 от 16.05.2013 на сумму 223645 руб. 01 коп., в том числе НДС 34115 руб. 34 коп., от 30.05.2013 № 149 на сумму 309878 руб. 15 коп., в том числе НДС 47269 руб. 55 коп., № 152 от 30.05.2013 г. на сумму 324206 руб. 75 коп., в том числе НДС 49455 руб. 27 коп., № 153 от 30.05.2013 на сумму 543300 руб. 56 коп., в том числе НДС 82876 руб. 36 коп., № 171 от 07.06.2013 на сумму 2601 руб. 90 коп., в том числе НДС 396 руб. 90 коп., № 169 от 12.06.2013 г. на сумму 127935 руб. 89 коп., в том числе НДС 19515 руб. 64 коп., № 175 от 14.06.2013 на сумму 466665 руб. 77 коп., в том числе НДС 71186 руб. 30 коп., № 178 от 17.06.2013 на сумму 156683 руб. 16 коп., в том числе НДС 23900 руб. 82 коп., № 180 от 19.06.2013 на сумму 416395 руб. 39 коп., в том числе НДС 63517 руб. 94 коп., № 185 от 21.06.2013 на сумму 172955 руб. 61 коп., в том числе НДС 26383 руб. 06 коп., № 189 от 24.06.2013 на сумму 414311 руб. 85 коп., в том числе НДС 63200 руб. 11 коп., от 26.06.2013 № 193 на сумму 418542 руб. 47 коп., в том числе НДС 63845 руб. 46 коп., № 199 от 28.06.2013 г. на сумму 476588 руб. 50 коп., в том числе НДС 72699 руб. 94 коп., № 167 от 10.06.2013 на сумму 216297 руб. 54 коп., в том числе НДС 32994 руб. 54 коп., № 177 от 17.06.2013 на сумму 586542 руб. 36 коп., в том числе НДС 89472 руб. 56 коп., № 183 от 20.06.2013 г. на сумму 295414 руб. 69 коп., в том числе НДС 45063 руб. 26 коп., № 198 от 27.06.2013 на сумму 141229 руб. 66 коп., в том числе НДС 21543 руб. 51 коп., № 158 от 03.06.2013 на сумму 219547 руб. 26 коп., в том числе НДС 33490 руб. 26 коп., № 161 от 04.06.2013 на сумму 210505 руб. 39 коп., в том числе НДС 32110 руб. 99 коп., № 165 от 06.06.2013 на сумму 213277 руб. 21 коп., в том числе НДС 32533 руб. 81 коп., № 167 от 06.06.2013 на сумму 512952 руб. 59 коп., в том числе НДС 78247 руб. 01 коп., от 11.06.2013 № 168 на сумму 216068 руб. 15 коп., в том числе НДС 32959 руб. 55 коп., № 173 от 13.06.2013 г. на сумму 219834 руб. 00 коп., в том числе НДС 33534 руб. 00 коп., № 174 от 14.06.2013 на сумму 212436 руб. 11 коп., в том числе НДС 32405 руб. 51 коп., № 179 от 18.06.2013 на сумму 212436 руб. 11 коп., в том числе НДС 32405 руб. 51 коп., № 179 от 18.06.2013 г. на сумму 218362 руб. 07 коп., в том числе НДС 33309 руб. 47 коп., № 181 от 19.06.2013 на сумму 217578 руб. 31 коп., в том числе НДС 33189 руб. 91 коп., № 182 от 20.06.2013 на сумму 212034 руб. 67 коп., в том числе НДС 32344 руб. 27 коп., № 192 от 25.06.2013 на сумму 214022 руб. 74 коп., в том числе НДС 32647 руб. 54 коп., № 195 от 26.06.2013 на сумму 183789 руб. 00 коп., в том числе НДС 33082 руб. 02 коп., № 201 от 28.06.2013 на сумму 219489 руб. 91 коп., в том числе НДС 33481 руб. 51 коп., от 01.07.2013 № 206 на сумму 192555 руб. 47 коп., в том числе НДС 29372 руб. 87 коп., № 208 от 01.07.2013 г. на сумму 193071 руб. 60 коп., в том числе НДС 29451 руб. 60 коп., № 159 от 03.06.2013 на сумму 170316 руб. 38 коп., в том числе НДС 25980 руб. 46 коп., № 169 от 11.06.2013 на сумму 166481 руб. 00 коп., в том числе НДС 25395 руб. 41 коп., № 180 от 18.06.2013 г. на сумму 171067 руб. 86 коп., в том числе НДС 27021 руб. 89 коп., № 284 от 22.07.2013 на сумму 308798 руб. 21 коп., в том числе НДС 47104 руб. 81 коп., № 300 от 25.07.2013 на сумму 282147 руб. 24 коп., в том числе НДС 43039 руб. 41 коп., № 309 от 29.07.2013 на сумму 278581 руб. 93 коп., в том числе НДС 42495 руб. 55 коп., № 319 от 31.07.2013 на сумму 285652 руб. 28 коп., в том числе НДС 43574 руб. 08 коп., № 295 от 24.07.2013 на сумму 193808 руб. 77 коп., в том числе НДС 29564 руб. 05 коп., от 03.07.2013 № 223 на сумму 210555 руб. 08 коп., в том числе НДС 32118 руб. 57 коп., № 225 от 04.07.2013 г. на сумму 206255 руб. 31 коп., в том числе НДС 31462 руб. 67 коп., № 239 от 09.07.2013 на сумму 214319 руб. 77 коп., в том числе НДС 32692 руб. 85 коп., № 245 от 10.07.2013 на сумму 212141 руб. 22 коп., в том числе НДС 32360 руб. 53 коп., № 257 от 12.07.2013 г. на сумму 211185 руб. 72 коп., в том числе НДС 32214 руб. 77 коп., № 266 от 16.07.2013 на сумму 206656 руб. 62 коп., в том числе НДС 31523 руб. 89 коп., № 270 от 17.07.2013 на сумму 213478 руб. 94 коп., в том числе НДС 32564 руб. 58 коп., № 275 от 18.07.2013 на сумму 210688 руб. 85 коп., в том числе НДС 32183 руб. 98 коп., № 290 от 23.07.2013 на сумму 199031 руб. 69 коп., в том числе НДС 30360 руб. 77 коп., № 294 от 24.07.2013 на сумму 212752 руб. 74 коп., в том числе НДС 32453 руб. 81 коп., от 26.07.2013 № 307 на сумму 210784 руб. 40 коп., в том числе НДС 32153 руб. 55 коп., № 314 от 30.07.2013 г. на сумму 148695 руб. 69 коп., в том числе НДС 22682 руб. 39 коп., № 321 от 31.07.2013 на сумму 211969 руб. 23 коп., в том числе НДС 32334 руб. 29 коп., № 304 от 26.07.2013 на сумму 191148 руб. 24 коп., в том числе НДС 29158 руб. 21 коп., № 305 от 26.07.2013 г. на сумму 203381 руб. 85 коп., в том числе НДС 31024 руб. 35 коп., № 320 от 31.07.2013 на сумму 200295 руб. 31 коп., в том числе НДС 30553 руб. 52 коп., № 325 от 01.08.2013 на сумму 202208 руб. 33 коп., в том числе НДС 30845 руб. 34 коп., № 440 от 19.08.2013 на сумму 564767 руб. 70 коп., в том числе НДС 86151 руб. 01 коп., № 451 от 20.08.2013 на сумму 217728 руб. 88 коп., в том числе НДС 33212 руб. 88 коп., № 473 от 22.08.2013 на сумму 557178 руб. 74 коп., в том числе НДС 84993 руб. 37 коп., от 26.08.2013 № 491 на сумму 534627 руб. 32 коп., в том числе НДС 81553 руб. 32 коп., № 530 от 30.08.2013 г. на сумму 231086 руб. 48 коп., в том числе НДС 35250 руб. 48 коп., № 434 от 16.08.2013 на сумму 218199 руб. 12 коп., в том числе НДС 33284 руб. 61 коп., № 740 от 30.09.2013 на сумму 219957 руб. 25 коп., в том числе НДС 33284 руб. 61 коп., № 735 от 27.09.2013 г. на сумму 219039 руб. 97 коп., в том числе НДС 33412 руб. 88 коп., № 712 от 25.09.2013 на сумму 219899 руб. 92 коп., в том числе НДС 33544 руб. 06 коп., № 708 от 24.09.2013 на сумму 216479 руб. 21 коп., в том числе НДС 33022 руб. 25 коп., № 681 от 20.09.2013 на сумму 213115 руб. 84 коп., в том числе НДС 32509 руб. 20 коп., № 663 от 18.09.2013 на сумму 218103 руб. 57 коп., в том числе НДС 33270 руб. 04 коп., № 651 от 17.09.2013 на сумму 221677 руб. 16 коп., в том числе НДС 33815 руб. 16 коп., от 16.09.2013 № 649 на сумму 214128 руб. 67 коп., в том числе НДС 32663 руб. 70 коп., № 635 от 13.09.2013 г. на сумму 224658 руб. 34 коп., в том числе НДС 34269 руб. 92 коп., № 624 от 12.09.2013 на сумму 200980 руб. 92 коп., в том числе НДС 30658 руб. 11 коп., № 600 от 10.09.2013 на сумму 198611 руб. 27 коп., в том числе НДС 30296 руб. 63 коп., № 598 от 09.09.2013 г. на сумму 210497 руб. 75 коп., в том числе НДС 32109 руб. 83 коп., № 583 от 06.09.2013 на сумму 218925 руб. 31 коп., в том числе НДС 33395 руб. 39 коп., № 561 от 04.09.2013 на сумму 213842 руб. 02 коп., в том числе НДС 32619 руб. 97 коп., № 555 от 03.09.2013 на сумму 216460 руб. 10 коп., в том числе НДС 33019 руб. 34 коп., № 548 от 02.09.2013 на сумму 215217 руб. 95 коп., в том числе НДС 32829 руб. 86 коп., № 524 от 29.08.2013 на сумму 210497 руб. 75 коп., в том числе НДС 32109 руб. 83 коп., от 27.08.2013 № 507 на сумму 219727 руб. 93 коп., в том числе НДС 33517 руб. 82 коп., № 493 от 26.08.2013 г. на сумму 217511 руб. 16 коп., в том числе НДС 33179 руб. 67 коп., № 471 от 22.08.2013 на сумму 213536 руб. 26 коп., в том числе НДС 32573 руб. 33 коп., № 463 от 21.08.2013 на сумму 214090 руб. 45 коп., в том числе НДС 32657 руб. 87 коп., № 452 от 20.08.2013 г. на сумму 214128 руб. 67 коп., в том числе НДС 32663 руб. 70 коп., № 671 от 19.09.2013 на сумму 146619 руб. 87 коп., в том числе НДС 22365 руб. 74 коп., № 685 от 20.09.2013 на сумму 157951 руб. 78 коп., в том числе НДС 24094 руб. 34 коп., № 692 от 23.09.2013 на сумму 141893 руб. 24 коп., в том числе НДС 21644 руб. 73 коп., № 728 от 26.09.2013 на сумму 161829 руб. 15 коп., в том числе НДС 24685 руб. 80 коп., № 737 от 27.09.2013 на сумму 155678 руб. 53 коп., в том числе НДС 23747 руб. 57 коп., от 01.10.2013 № 753 на сумму 166461 руб. 43 коп., в том числе НДС 25392 руб. 42 коп.

ООО «СБИ» отразило вышеуказанные счета-фактуры, полученные от ООО «Дайрон» в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС в составе налоговых вычетов, том числе в 2 квартале 2013 г. в сумме 1086626 руб. 86 коп., в 3 квартале 2013 г. в сумме 2636284 руб. 97 коп., во 4 квартале 2013 г. в сумме 141930 руб. 61 коп., всего отражено НДС в сумме 3864842 руб. 44 коп.

Также ООО «СБИ» включил в состав затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы по приобретению у ООО «Дайрон» по счетам-фактурам и накладным: от 22.04.2013 № 93 на сумму 185823 руб. 00 коп., в том числе НДС 28345 руб. 88 коп., № 95 от 24.04.2013 г. на сумму 174880 руб. 09 коп., в том числе НДС 26676 руб. 62 коп., № 96 от 25.04.2013 на сумму 348001 руб. 68 коп., в том числе НДС 53085 руб. 00 коп., № 99 от 25.04.2013 на сумму 297794 руб. 48 коп., в том числе НДС 45426 руб. 28 коп., № 101 от 28.04.2013 г. на сумму 540425 руб. 51 коп., в том числе НДС 82437 руб. 79 коп., № 103 от 02.05.2013 на сумму 579265 руб. 12 коп., в том числе НДС 88362 руб. 48 коп., № 98 от 26.04.2013 на сумму 312925 руб. 53 коп., в том числе НДС 47734 руб. 40 коп., № 100 от 26.04.2013 на сумму 300726 руб. 93 коп., в том числе НДС 45873 руб. 60 коп., № 104 от 02.05.2013 на сумму 329889 руб. 38 коп., в том числе НДС 50322 руб. 11 коп., № 106 от 16.05.2013 на сумму 223645 руб. 01 коп., в том числе НДС 34115 руб. 34 коп. всего на общую сумму 3293376 руб. 73 коп., в том числе НДС 502379 руб.50 коп.

Налоговый орган посчитал неправомерным предъявление налогоплательщиком налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3864842 руб. 44 коп., а также расходов за 2013 г. на сумму 2790997 руб. 23 коп. по счетам-фактурам и товарным накладным, полученным от ООО «Дайрон», в частности, и по тем основаниям, что в их число включены счета-фактуры, выданные до открытия расчетного счета ООО «Дайрон»: от 22.04.2013 № 93 на сумму 185823 руб. 00 коп., в том числе НДС 28345 руб. 88 коп., № 95 от 24.04.2013 г. на сумму 174880 руб. 09 коп., в том числе НДС 26676 руб. 62 коп., № 96 от 25.04.2013 на сумму 348001 руб. 68 коп., в том числе НДС 53085 руб. 00 коп., № 99 от 25.04.2013 на сумму 297794 руб. 48 коп., в том числе НДС 45426 руб. 28 коп., № 101 от 28.04.2013 г. на сумму 540425 руб. 51 коп., в том числе НДС 82437 руб. 79 коп., № 103 от 02.05.2013 на сумму 579265 руб. 12 коп., в том числе НДС 88362 руб. 48 коп., № 98 от 26.04.2013 на сумму 312925 руб. 53 коп., в том числе НДС 47734 руб. 40 коп., № 100 от 26.04.2013 на сумму 300726 руб. 93 коп., в том числе НДС 45873 руб. 60 коп., № 104 от 02.05.2013 на сумму 329889 руб. 38 коп., в том числе НДС 50322 руб. 11 коп., № 106 от 16.05.2013 на сумму 223645 руб. 01 коп., в том числе НДС 34115 руб. 34 коп. всего на общую сумму 3293376 руб. 73 коп., в том числе НДС 502379 руб.50 коп.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Дайрон» по адресу регистрации не находится, по запросу документы не представлены, ООО «Дайрон» отчитывается по общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2013 г., сведения о наличии транспортных средств и имущества отсутствуют. Согласно представленной отчетности ООО «Дайрон» при значительных оборотах при реализации товаров (работ, услуг) и предъявления налога на добавленную стоимость покупателю исчисление и уплата налога на добавленную стоимость ООО «Дайрон» согласно представленных за проверяемый период деклараций по НДС произведена в минимальных размерах. Установлено несоответствие данных налоговых деклараций по НДС ООО «Дайрон» и счетов-фактур, представленных ООО «СБИ» в ходе проверки: Согласно данных налоговых декларации по НДС ООО «Дайрон» сумма НДС, исчисленного от налоговой базы во 2 квартале 2013 г. составила 1498612 руб., за 3 квартал 2013 г. составила 1439214 руб. Между тем, сумма НДС от реализации товаров только в адрес ООО «СБИ» составляет за 2 квартал 2013 г. 1853529 руб., за 3 квартал 2013 г. – 1985921 руб. На расчетный счет ООО «Дайрон» во 2 квартале 2013 г. поступило 52042631 руб. 20 коп., в том числе НДС 7938706 руб. 45 коп., в 3 квартале 2013 г. поступило 1385856732 руб., в том числе НДС 21140348 руб. 95 коп. Учредитель и руководитель ФИО5 является массовым руководителем и учредителем. Опрошенный в ходе проверки по телефону ФИО5 пояснил, что никакого отношения к деятельности ООО «Дайрон» не имеет, данная организация ему не знакома, причина регистрации ООО «Дайрон» на его имя неизвестна.

Указанные обстоятельства послужили основанием для выводов налогового органа о том, что взаимоотношения ООО «СБИ» и ООО «Дайрон» носят технический характер, приобретенный согласно указанным счетам-фактурам у ООО «Дайрон» товар (макулатура, бумага основа СГН) также приобретается и у физических лиц.

Как следует из материалов дела, за период 2 квартал 2013 <...> г. товара от ООО «Дайрон» было получено на общую сумму 21471346 руб. 90 коп. без НДС, НДС составил 3864842 руб. 44 коп. Расчеты между ООО «СБИ» и ООО «Дайрон» производились в безналичном порядке через банк. В другой форме расчеты не производились. ООО «СБИ» получило от ООО «Дайрон» товара на сумму 26196158 руб. 58 коп. Анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Дайрон» р/с <***> в РОО ОАО «Банк Москвы», открытый 07.05.2013 г. показал, что от ООО «СБИ» на расчетный счет ООО «Дайрон» поступило 21680482 руб. 03 коп. Согласно карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «СБИ» по состоянию на 31.12.2015 г. имеется непогашенная задолженность перед ООО «Дайрон» в размере 4515676 руб. 55 коп., которая так и не погашена. Руководитель ООО «СБИ» в ходе проверки пояснил, то не помнит о наличии кредиторской задолженности. Информация о принятии мер по судебному взысканию указанной задолженности отсутствует. В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик не представил доказательств принятия мер к взысканию указанной задолженности. Согласно представленным пояснениям ООО «СБИ» включило сумму имеющейся кредиторской задолженности перед ООО «Дайрон» в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2017 г. ООО «Дайрон» снято с учета в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа. Таким образом, задолженность ООО «СБИ» перед ООО «Дайрон» фактически и не может быть погашена. Налогоплательщик в ходе рассмотрения настоящего дела уточнил свои требования в части оспаривания решения по счетам-фактурам, полученным от ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» и уменьшил сумму оспариваемого НДС за 2 квартал 2013 г. на 28346 руб. по счету-фактуре № 93 от 22.04.2013 г., полученному от ООО «Дайрон» до открытия его счета в банке и за 3 квартал 2013 г. на сумму 503902 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Промавтобизнес», № 740 от 10.10.2013 на сумму 174303 руб. 87 коп., в том числе НДС 26588 руб. 73 коп., № 873 от 28.10.2013 на сумму 172555 руб. 95 коп., в том числе НДС 26322 руб. 09 коп., № 859 от 25.10.2013 на сумму 182483 руб. 42 коп., в том числе НДС 27836 руб. 45 коп., ., № 762 от 15.10.2013 на сумму 186391 руб. 75 коп., в том числе НДС 28432 руб. 64 коп., № 752 от 14.10.2013 на сумму 172381 руб., в том числе НДС 26295 руб. 41 коп., № 741 от 11.10.2013 на сумму 330597 руб. 20 коп., в том числе НДС 50430 руб. 08 коп., ., № 813 от 21.10.2013 на сумму 184170 руб. 98 коп., в том числе НДС 28093 руб. 88 коп., № 793 от 17.10.2013 на сумму 178077 руб. 38 коп., в том числе НДС 27164 руб. 35 коп., № 830 от 22.10.2013 на сумму 174836 руб. 49 коп., в том числе НДС 26669 руб. 97 коп., № 807 от 18.10.2013 на сумму 290006 руб. 71 коп., в том числе НДС 44238 руб. 31 коп., № 846 от 24.10.2013 г. на сумму 182527 руб. 96 коп., в том числе НДС 27843 руб. 25 коп., ., № 845 от 24.10.2013 на сумму 251299 руб. 32 коп., в том числе НДС 38333 руб. 79 коп., № 881 от 29.10.2013 на сумму 161268 руб. 09 коп., в том числе НДС 24600 руб. 22 коп., № 861 от 25.10.2013 на сумму 185046 руб. 64 коп., в том числе НДС 28227 руб. 45 коп., № 875 от 29.10.2013 г. на сумму 232742 руб. 82 коп., в том числе НДС 35503 руб. 14 коп., № 759 от 15.10.2013 г. на сумму 244666 руб. 96 коп., в том числе НДС 37332 руб. 08 коп., так же датированных до открытия расчетного счета ООО «Промавтобизнес» в банке. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

По мнению суда, указанные обстоятельства свидетельствуют о техническом характере сделок ООО «СБИ» с ООО «Дайрон» предъявления указанных счетов – фактур с целю получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС за проверяемый период. В данном случае материалами дела также не подтверждается факт перемещения приобретенного товара от поставщиков к налогоплательщику, никаких транспортных и иных документов по этому поводу не представлено. Ссылка налогоплательщика на технические ошибки при оформлении указанных счетов-фактур и накладных и обращение налогоплательщика к контрагенту с целью их переоформления также не нашла документального подтверждения, переписка налогоплательщика по указанному поводу с данным контрагентом в ходе рассмотрения настоящего дела или иные обосновывающие указанные заявителем обстоятельства документы не представлены.

При таких условиях требования заявителя в части оспаривания доначисления НДС по сделкам с ООО «Дайрон» подлежат отклонению.

В то же время, в ходе налоговой проверки налоговый орган не представил доказательств того, что указанный товар не был приобретен налогоплательщиком в указанном объеме. Регистры бухгалтерского учета подтвердили оприходование полученного сырья налогоплательщиком в установленном порядке. Налоговый орган не опроверг использование указанного сырья налогоплательщиком в производстве. Вместе с тем, источник приобретения указанного сырья с учетом вышеизложенных обстоятельств не установлен в достаточной степенью достоверности.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности, ст. Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (действовавшей в спорный период) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 ст. 9 того же Федерального закона.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено, в то же время, сложившаяся судебная практика исходит из того, что под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, является возможность на основании имеющихся у него документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 указанного Постановления установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Данная правовая позиция подлежит применению не только в случае непредставления налогоплательщиком для налоговой проверки первичных бухгалтерских документов, подтверждающих совершенные им хозяйственные операции, на что неоднократно указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановления № 1621/11 от 19.07.2011, № 16282/11 от 10.04.2012), но и в иных ситуациях, когда довод инспекции о недостоверности документов приводит к исключению из состава расходов налогоплательщика значительной части материальных затрат, что влечет искажение реального размера налоговых обязательств.

В силу названных норм Налогового кодекса и правовых позиций Высшего Арбитражного Суда, сформулированных в Постановлении N 53 от 12.10.2006, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2341/12 от 03.07.2012 применительно к налогу на прибыль, если инспекцией принимается решение, в котором установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержится предположение о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога подлежит определению исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в распоряжении инспекции, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков, с применением рыночных цен по аналогичным сделкам.

Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговым органом установлено, что данный налогоплательщик в проверяемом периоде, осуществлял реальную предпринимательскую деятельность, о чем, в частности, свидетельствуют полученные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки данные выписки банка о поступлении на счет налогоплательщика средств от реализации товаров (работ, услуг).

Представленные налогоплательщиком документы не приняты налоговым органом по указанным выше основаниям.

В то же время налоговый орган не представил доказательств, опровергающих сумму расходов налогоплательщика на приобретение указанного сырья.

При таких условиях требования налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и начисления соответствующей пени подлежат удовлетворению.

Совокупность указанных обстоятельств вызывает у суда обоснованные сомнения в достоверности сделок между ООО «СБИ» и ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» и, соответственно, представленных в обоснование обоснованности предъявленных счетов-фактур с суммами налога на добавленную стоимость. Фактически указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» участия в расчетах за поставленную продукцию не принимало, достоверных доказательств поставки сырья именно ООО «Промавтобизнес» и ООО «Дайрон» не представлено, хотя сам факт получения сырья в указанных объемах ООО «СБИ» не опровергается, сомнению подвергается факт отгрузки указанного товара юридическими лицами с налогом на добавленную стоимость.

В Постановлении № 53 указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В Постановлении № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценив в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ все доказательства, представленные в материалы дела, суд сделал вывод, что совокупность всех указанных выше обстоятельств свидетельствует о неправомерном и преднамеренном предъявлении ООО «СБИ» к вычету сумм налога на добавленную стоимость, правомерность и обоснованность предъявления которых налогоплательщиком не доказана.

Исследовав и оценив в совокупности обстоятельства, на которые ссылается межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области в подтверждение необоснованного получения Обществом налоговой выгоды в виде заявления им в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за спорные налоговые периоды налоговых вычетов в общей сумме 8576147 руб. 00 коп., суд приходит к выводу, что объективно они свидетельствуют о недобросовестности Общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения, действия или бездействия государственных органов, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемые решение, действие или бездействие не соответствуют закону и иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что:

- если налоговым органом принято решение, которое, по мнению налогоплательщика, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании такого решения незаконными;

- если же налоговый орган в нарушение конкретных положений налогового законодательства не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в установленном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа путем подачи в суд заявления о признании действий (бездействия) незаконным.

В силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, суд считает требования налогоплательщика необоснованными и не подлежащими удовлетворению по оспариванию решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7984571 руб., начисления пени в сумме 3193305 руб. 70 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 144363 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость.

Требования заявителя в части налога на прибыль организаций в сумме 1448759 руб., начисления пени в сумме 554974 руб. 69 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в том числе 42238 руб. 14 коп. – в федеральный бюджет, 512736 руб. 55 коп. – в бюджет субъекта РФ обоснованны и подлежат удовлетворению.

При таких условиях требования заявителя о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 28.09.2017 № 11-22/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, подлежат удовлетворению в части доначисления налога на налога на прибыль организаций в сумме 1448759 руб., начисления пени в сумме 554974 руб. 69 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в том числе 42238 руб. 14 коп. – в федеральный бюджет, 512736 руб. 55 коп. – в бюджет субъекта РФ.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган пропорционально удовлетворенным требованиям.

В судебном заседании 10.12.2018 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд


Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,75,89,100,101,112,114,122, 252,254 решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 28.09.2017 г. № 11-22/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисление налога на прибыль организаций в сумме 1448759 руб.; начисления пени в сумме 554974 руб. 69 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в доход Общества с ограниченной ответственностью «СБИ» 450 руб. расходов по уплате госпошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 200 от 11.12.2017 г.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой