Решение от 28 февраля 2022 г. по делу № А05-12218/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-12218/2021
г. Архангельск
28 февраля 2022 года




Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2022 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Калашниковой В.А.,

рассмотрел в судебном заседании 14.02.2022 и 18.02.2022 дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Северная инвестиционная группа» (ОГРН <***>; адрес: Россия, 164520, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия, 164520, <...>)

о признании недействительным решения в части,

В заседании суда приняли участие представители:

заявителя – не явился, извещен (до перерыва); ФИО1 по доверенности (после перерыва);

ответчика – ФИО2 по доверенности (до и после перерыва).

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Медникова А.Г. (до перерыва); помощник судьи Дурнова В.А. (после перерыва).

Суд установил следующее:


общество с ограниченной ответственностью «Северная инвестиционная группа» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2020 №2.12-05/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в размере 1 740 000 руб., а также соответствующих сумм пеней, штрафов (с учетом заявления об изменении предмета иска от 10.11.2021 №1011).

Заявитель в обоснование заявления ссылается на то, что оспариваемый ненормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК Ф), нарушает его права и законные интересы.

Инспекция заявленные требования не признала по мотивам, изложенным в отзыве от 26.11.2021 №2.4-13/16773, ссылаясь на законность принятого решения в оспариваемой части.

В судебном заседании 14.02.2022 судом был объявлен перерыв в связи с невозможностью прибытия в судебное заседание представителей налогоплательщика до 18.02.2022 в 10 час. 30 мин.

Поводом к оспариванию решения инспекции послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 25.05.2021 №2.12-05/04 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 30.06.2021 №2.12-05/11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по единому налогу по УСН в сумме 1 740 000 руб., соответствующие данной сумме пени и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением по итогам рассмотрения жалобы от 01.10.2021 №07-10/1/13629 оставило без изменения обжалованное обществом в апелляционном порядке решение налогового органа.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражном суде.

В ходе проверки инспекция установила, что налогоплательщиком в нарушение пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в 2019 году не были включены доходы в сумме 29 000 000 руб., полученные в виде имущества (земельный участок) за выполненные работы. В результате указанного нарушения сумма неуплаченного налога за 2019 год составила 1 740 000 руб. (29 000 000 руб. х 6%).

Инспекцией выявлено, что в книге учета доходов и расходов за 2019 год и, как следствие, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, обществом не отражены доходы в размере 29 000 000 руб., полученные в виде имущества (земельный участок) в счет оплаты за выполненные работы по строительству торгового центра. Данный вывод инспекции основывается на следующем.

Между обществом (исполнитель) и индивидуальным предпринимателем ФИО3 (заказчик) заключен договор строительства торгового центра №30 от 14.09.2017.

В соответствии с пунктом 1.1 договора заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство по выполнению следующих работ - строительство и ввод в эксплуатацию объекта: Торговый центр, <...> (в районе д.54) согласно проекту 12.16, разработанному ООО «КБ РЕДЛАИН», разрешение на строительство №RU29307000-2014/513 выдано 09.04.2017. Срок действия разрешения на строительство - до 02.05.2019, проектная площадь строительства - 2495 кв.м., кадастровый номер земельного участка - 29:28:103099:58, в соответствии с утвержденной технической документацией и требованиями градостроительного законодательства.

Согласно пункту 3.1 договора общая стоимость работ, выполняемых иждивением исполнителя, составляет 30 000 000 руб., является твердой и изменению не подлежит.

В соответствии с пунктом 3.2 договора в течение 3 дней с даты подписания акта приемки-передачи готового объекта и ввода объекта в эксплуатацию заказчик осуществляет расчет с исполнителем за выполненные работы путем зачета встречного требования заказчика по договору аренды с правом выкупа земельного участка по договору №31 от 14.09.2017.

Между ИП ФИО4 (арендодатель) и обществом (арендатор) заключен договор аренды земельного участка с правом выкупа №31 от 14.09.2017.

В соответствии с пунктом 1.1 договора арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельный участок с кадастровым номером 29:28:112218:19, площадью 3496 кв.м., расположенный по адресу: Архангельская область, г.Северодвинск, в районе пересечения улиц Северная и Дзержинского, с расположенной на нем автостоянкой.

Согласно пункту 1.2 договора земельный участок и автостоянка принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается государственной регистрацией права.

Пунктом 2.1 договора определен размер арендной платы за весь период аренды, который составляет 1 000 000 руб.

В соответствии с пунктом 2.2 расчет по договору осуществляется арендатором путем взаимозачета за выполненные арендатором работы на объекте строительства торгового центра по адресу: <...>, где арендатор является исполнителем.

Пунктом 2.3 договора определено, что после полной оплаты аренды, выкупной стоимости и сдачи торгового центра по адресу: <...> эксплуатацию, у арендатора наступает право собственности на земельный участок, арендодатель и арендатор составляют и подписывают соответствующий акт о передаче недвижимости.

В соответствии с пунктом 3.1.1 договора арендатор имеет право после внесения полной оплаты аренды выкупить земельный участок в порядке и на условиях, установленных договором при условии ввода в эксплуатацию торгового центра по адресу: <...>, при строительстве которого арендатор выступает в качестве исполнителя.

Выкупная стоимость земельного участка составляет 29 000 000 руб. (пункт 7.1 договора).

Право арендатора на выкуп земельного участка наступает с момента ввода в эксплуатацию строящегося торгового центра по адресу: <...>, внесения последнего платежа за аренду.

Пунктом 7.3 договора определено, что подписание договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 29:28:112218:19 осуществляется в течение 5 дней после ввода в эксплуатацию.

Актом (форма №КС-11) №1 приемки законченного строительства объекта капитального строительства от 12.02.2019 объект «Торговый центр, <...> (в районе д.54) принят заказчиком - ИП ФИО3 в лице ФИО5 у исполнителя работ – общества в лице генерального директора ФИО6

Администрацией МО «Северодвинск» выдано разрешение №29-1032901000703-458-2019 от 02.04.2019 на ввод в эксплуатацию объекта, расположенного по адресу: <...> (в районе д.54).

Распоряжением Администрации г.Северодвинск от 12.04.2019 №117пр объекту присвоен адрес: <...>.

15.07.2019 между обществом (Сторона-1), ИП ФИО3 (Сторона-2) и ИП ФИО4 (Сторона-3) заключено соглашение, в соответствии с которым: Сторона-1 до 12.08.2019 оплачивает Стороне-2 сумму в размере 2 000 000 руб. в качестве неустойки за просрочку сроков окончания строительства (пункт 1.1 соглашения); Сторона-1 до 12.08.2019 завершает работы по благоустройству, убирает строительный мусор из здания торгового центра и с прилегающей к нему территории (пункт 1.2 соглашения).

В соответствии с пунктом 1.4 соглашения в течение 3-х дней с даты выполнения пунктов 1.1 и 1.2 соглашения Сторона-3 и Сторона-1 оформляют переход права собственности на земельный участок 29:28:112218:19.

26.08.2019 Сторона-1 перечислила Стороне-2 денежные средства в размере 2 000 000 руб.

05.09.2019 между Сторонами 1 и 2 подписан акт выполненных работ от 03.09.2019 по благоустройству территории торгового центра и в адрес Стороны-3 (ИП ФИО4) направлено письмо об исполнении обществом пункта 1.2 Соглашения от 15.07.2019 к договорам №30 и №31.

Письмом от 21.05.2019 №1036 общество уведомило ИП ФИО3 (копия ИП ФИО4) о проведенном 05.04.2019 зачете стоимости выполненных работ по строительству торгового центра (30,0 млн. руб.) в счет оплаты по договору аренды с правом выкупа земельного участка от 14.09.2017 №31, в том числе: 29,0 млн. руб. - выкупная стоимость земельного участка; 1,0 млн. руб. - арендная плата.


28.10.2019 общество обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском к ИП ФИО4 об обязательстве зарегистрировать переход от ответчика к истцу права собственности на земельный участок с кадастровым номером 29:28:112218:19 площадью 3496 +/- 20 кв.м., расположенный по адресу: Архангельская область, г.Северодвинск, в районе пересечения улиц Северная и Дзержинского.


30.12.2019между ИП ФИО4 (продавец) и обществом (покупатель) заключен договор №68 купли-продажи земельного участка стоимостью 29 000 000 руб.


Пунктом 3.1 договора определено, что договор по взаимному соглашению сторон одновременно имеет силу акта приема-передачи земельного участка.


Генеральный директор общества ФИО6 в ходе допроса в качестве свидетеля подтвердил, что земельный участок с кадастровым номером 29:28:112218:19 принят 30.12.2019.


Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером 29:28:112218:19 зарегистрирован за обществом 16.01.2020.


27.01.2020Арбитражным судом Архангельской области производство по делу прекращено, в связи с отказом общества от иска ввиду добровольного удовлетворения ИП ФИО4 заявленных требований.


Таким образом, финансово-хозяйственные операции, связанные с выполнением обществом работ по строительству торгового центра, расположенного по адресу: <...> (в районе д.54) для ИП ФИО3 на сумму 29 000 000 руб., оплатой выполненных работ путем передачи в адрес общества земельного участка с кадастровым номером 29:28:112218:19 стоимостью 29 000 000 руб. в соответствии с условиями договора, завершены в 2019 году.


Оспаривая решение инспекции, заявитель полагает, что поскольку отчуждение недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, право собственности приобретателя возникает с момента такой регистрации, договор купли-продажи земельного участка от 30.12.2019 №68 зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Архангельской области и Ненецкому автономному округу 16.01.2020 (номер регистрации 29:28:112218:19-29/011/2020-288), соответственно только в 2020 году у общества возникла обязанность исчислить и уплатить налог по УСН в сумме 1 740 000 руб.


Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам.


Как предусмотрено пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 2 указанной статьи выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Обществом выбран объект налогообложения - доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, доходы от реализации в сумме 29 000 000 руб. подлежат учету в составе налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в 2019 году.

При этом следует учитывать, что налоговое законодательство возможность учета таких доходов не ставит в зависимость от факта регистрации права собственности на недвижимость. Более того, гражданское законодательство не применяется к налоговым правоотношениям в силу пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Момент, с которым НК РФ связывает возникновение объекта налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяется как нормами общей части Кодекса - статьей 39, так и положениями главы главы 26.2 Кодекса, из содержания которых не следует, что в отношении реализации объектов недвижимого имущества таким моментом при определении налогоплательщиком дохода (налоговой базы) признается регистрация права собственности на объекты.

Следовательно, независимо от времени регистрации перехода права собственности на имущество операции по приобретению земельного участка с кадастровым номером 29:28:112218:19 подлежали документальному учету на соответствующих счетах в момент осуществления хозяйственной операции.

Соответственно, заявитель, исполнив свои обязательства по договору строительства торгового центра №30 от 14.09.2017 перед ИП ФИО7 и получив оплату путем приобретения земельного участка по договору купли-продажи земельного участка от 30.12.2019 №68, заключенному с ИП ФИО4, обязан был учесть в составе доходов от реализации выкупную стоимость земельного участка в размере 29 000 000 руб. в 2019 году.

Ссылка заявителя на судебно-арбитражную практику в подтверждение своей позиции не может быть принята судом во внимание, поскольку в указанных спорах судами рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от рассмотренных в настоящем деле.

Указанные в апелляционной жалобе судебные акты (постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 №15726/10 по делу №АЗ2-44414/2009-51796, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.08.2015 №306-ЭС15-3428 по делу №А12-11992//2013) также не могут быть приняты во внимание судом, т.к. не связаны с исчислением налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Порядок определения налоговой базы для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и не предусматривает учета положений, установленных иными главами НК РФ.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат отклонению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения №2.12-05/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2021, принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Северная Инвестиционная Группа» в части взыскания единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 1 740 000 руб., а также соответствующих данной сумме пени и штрафных санкций.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


В.А. Калашникова