Решение от 26 марта 2026 г. АС города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ


115225, <...>


http://www.msk.arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е


Именем Российской Федерации

Дело № А40-216525/24-20-1906
г. Москва
27 марта 2026 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2026 года


Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Понамаревым Г.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019 дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТРАНСНЕФТЬ - ДАЛЬНИЙ ВОСТОК» (680020, ХАБАРОВСКИЙ КРАЙ, Г. ХАБАРОВСК, УЛ. ЗАПАРИНА, Д.1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.07.2009, ИНН: <***>, КПП: 272101001)

к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 2 (101000, Г.МОСКВА, ПЕР. БОЛЬШОЙ ЧЕРКАССКИЙ, Д. 15-17, СТР. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 771001001)

о признании недействительными Решений от 27.04.2024 №№ 19, 20, 21, 22 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

В судебное заседание явились:


от заявителя: ФИО1, доверенность № 212 от 22.12.2025, паспорт, диплом; ФИО2, паспорт, доверенность от 22.12.2025 № 211, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, удостоверение, доверенность от 17.12.2025 № 00-21/20098, диплом, свидетельство о заключении брака

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Транснефть – Дальний Восток» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Транснефть – Дальний Восток») обратилось в суд с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительными Решений от 27.04.2024 №№ 19, 20, 21, 22 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решения).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.12.2024 заявленные требования удовлетворены Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2025 решение оставлено без изменения.


Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Налоговый орган обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просят отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела.

Арбитражный суд Московского округа постановлением от 13.08.2025 принятые по делу судебные акты отменил, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Направляя дело на новое рассмотрение суд округа указал, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, а нормы права применены неправильно. При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное в постановлении, оценить доказательства в их совокупности, проверить доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; на основании этого установить имеющие значение для дела юридически значимые обстоятельства; применить надлежащее толкование норма права.

Представитель Заявителя в ходе нового рассмотрения дела поддержал заявленные требования; представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований Заявителя.

Суд, в ходе нового рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, с учетом рекомендаций суда кассационной инстанции находит требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций ООО «Транснефть-Дальний Восток» по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3, 4 кв. 2022 года и 1, 2 кв. 2023 года (Акты налоговых проверок от 05.03.2024 № 4, 5, 6, 7 вынесены Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2024 № 19, 20, 21, 22, в соответствии с которыми Обществу предлагается уплатить НДС в общем размере 773 082 рубля, в т.ч. за 3 кв. 2022 - 328 562 руб., за 4 кв. 2022 - 251 815 руб., за 1 кв. 2023 - 5 695 руб., за 2 кв. 2023 - 187 010 руб.

На указанные Решения Заявителем подана в вышестоящий налоговый орган (ФНС России) апелляционная жалоба, которая решением ФНС России от 29.07.2024 № БВ-4-9/8609@ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Так, суд округа указал, что спорным по делу является вопрос о том, распространяется ли на услуги по проживанию работников заказчика в блочно-модульных жилых комплексах, вахтовых жилых комплексах, прицепе-фургоне «Жилой», норма подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, предусматривающая, что ставка НДС 0% применяется в том числе к «иным средствам размещения», и являются ли предоставленные Заявителем для проживания жилые комплексы иными средствами размещения в смысле указанной нормы.

Признавая обоснованной позицию Общества, суды исходили из того, что из содержания подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе применять ставку НДС 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания как в гостиницах, так и в иных средствах размещения. Какого-либо указания в тексте подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ на то, что приведенные в норме «иные средства размещения» должны относиться к объектам туристской индустрии, не содержится. Таким образом, суды широко истолковали указанную норму.

Отклоняя доводы относительно позиции законодателя по данной норме, суды не приняли заключения комитетов Госдумы и Совета Федерации по законопроекту №


84984-8 «О внесении изменений в пункт 4 статьи 75 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Суд округа, не соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций, указывает, что подпункт 18 и подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ введена Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Судами фактически при которых не приняты во внимание и не оценены обстоятельства, принимался указанный закон, не учтены цели введения в НК РФ соответствующей нормы.

Кроме того, не учтена взаимосвязь подпункта 18 и подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, поскольку институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Использованные в подпункте 18 и подпункте 19 понятия определены в Федеральном законе от 24.11.1996 № 132-ФЗ.

Туристская индустрия - комплексная сфера экономической деятельности, связанная с использованием туристских ресурсов и объектов туристской индустрии в целях предоставления туристских услуг, в том числе в составе туристских продуктов, и иных услуг, обеспечивающих потребности туристов, включая услуги по питанию, перевозке, санаторно-курортному лечению, информационному обеспечению, игорно-развлекательные и конгрессно выставочные услуги;

Средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами;

Гостиница - тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным положением о классификации средств размещения, утвержденным Правительством Российской Федерации;

Услуги средства размещения - гостиничные услуги, услуги иных средств размещения, включающие в себя комплекс услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания в средстве размещения, а также иные услуги по обслуживанию проживающих в средстве размещения физических лиц.

В подпункте 18 и подпункте 19 определены разные виды услуг, в отношении которых применяется нулевая налоговая ставка, и установлен период, в течение которого эта ставка подлежит применению. При этом законодателем выделены объекты, введенные в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года, имея в виду, что имеются и иные объекты, введенные в эксплуатацию в иное время. Судами с учетом совокупности изложенного фактически не приведено обоснования вывода о том, что к иным средствам размещения для целей НК РФ должны относиться не только объекты туриндустрии.

В силу абзаца 2 пункта 15 части 2 статьи 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело.

В ходе нового рассмотрения спора с учетом рекомендаций кассационной инстанции судом установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.


Далее следует уточнение, что Положения настоящего подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим настоящего подпункта.

В свою очередь, абзацем третьим установлено иное, а именно налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, указанными в абзаце первом подпункта 18 настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Таким образом, законодатель уточняет абзац первый подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, к каким именно иным средствам размещения применяется весь подпункт 19 и уточняет сроки применения нулевой ставки при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 НК (услуги по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии).

На основании абзаца второго подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Таким образом, если с 1 июля 2022 года налогоплательщиками оказываются услуги по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, то при реализации данных услуг налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

В случае, если с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются налогоплательщиками в гостиницах и объектами иных средствах размещения, которые являются туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) до либо после 1 января 2022 года, но не включенными в реестр объектов туристской индустрии, при реализации данных услуг налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно.

При этом объекты туристской индустрии (в случае соответствия их виду объектов туристской индустрии, поименованных в Перечне), по которым после 1 января 2022 года была произведена реконструкция, могут быть включены в Реестр объектов туристской индустрии и применять ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию после реконструкции.


Указанные меры, в том числе стимулируют налогоплательщиков производить реконструкцию (обновление) старого гостиничного фонда и иных средств размещения для туристов, тем самым, поддерживая туриндустрию.

Кроме того, при буквальном сравнении положений подпунктов 18 и 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ также можно сделать вывод, что подпункт 19 предназначен именно для объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию до 1 января 2022 года.

Учитывая вышеизложенное, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации после 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется в случае, если данные услуги оказываются с использованием объектов туристской индустрии (письма Минфина России от 01.06.2023 № 03-07-11/50896, от 16.12.2022 № 03-07-11/123556).

В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых с использованием средств размещения, не относящихся к объектам туристской индустрии и не отвечающим целям положений Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 132-ФЗ), положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не применяются.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 67-ФЗ) пункт 1 статьи 164 НК РФ дополнен подпунктами 18 и 19, на основании которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов.

Закон № 67-ФЗ принят на основе проекта Федерального закона № 84984-8 «О внесении изменении в пункт 4 статьи 75 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - законопроект).

Согласно пояснительной записке к законопроекту, предусматривается внесение изменений, направленных на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки в условиях совершения иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц.

По налогу на добавленную стоимость предлагается на 5 лет установить ставку 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Также нулевая ставка налогу на добавленную стоимость устанавливается в отношении услуг по предоставлению в аренду, управление, на ином праве объекта туристской индустрии, введенного в эксплуатацию после 1 января 2022 г. Ставка будет применяться в течение 20 последовательных налоговых периодов с момента ввода в эксплуатацию таких объектов.

Паспорт проекта Федерального закона № 84984-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» содержит следующую информацию.

В соответствии с Заключением Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Федерального собрания Российской Федерации по проекту федерального закона № 84984-8 «О внесении изменении в пункт 4 статьи 75 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об отдельных мерах налоговой поддержки) от 10.03.2022 изменения пункта 1 статьи 164 НК РФ в части дополнения подпунктами 18 и 19 вносятся «с целью развития внутреннего туризма и повышения его доступности» (абзац 3 стр. 1 Заключения от 10.03.2022).

Согласно Заключению по Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального


закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (проект № 84984-8) от 22.03.2022 № 3.5-03/433 Комитета по бюджету и финансовым рынкам Совета Федерации Федерального собрания Российской Федерации законом «в отношении налога на добавленную стоимость вводится ставка в размере 0% для налогоплательщиков, занимающихся созданием туристской инфраструктуры» (абзац 2 стр. 2 Заключения от 22.03.2022 № 3.5-03/433).

В соответствии с Заключением по Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 22.03.2022 № 3.8-04/1277 Комитета по социальной политике Совета Федерации Федерального собрания Российской Федерации, «рассматриваемые льготы вводятся для развития туристской инфраструктуры. Новая мера государственной поддержки позволит поддержать туристскую индустрию, привлечь дополнительные инвестиции и создать условия для ускоренного развития отрасли» (абзац 2 стр. 2 Заключения от 22.03.2022 № 3.8-04/1277).

На важность толкования нормы с учетом заключений комитета Государственной Думы и комитетов Совета Федерации указывается в постановлении Конституционного Суда РФ от 22.06.2023 № 34-П; определении Верховного Суда РФ от 24.06.2024 № 305-ЭС24-10546; апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 05.12.2023 № АПЛ23-12Д и других судебных актах, поскольку они хоть и не являются нормативно-правовыми актами или официальными рекомендациями, но при этом имеют важное значение для толкования нормы в соответствии с целями, которыми руководствовался законодатель при её введении.

Инспекция отмечает, что определение понятия «средство размещения» содержится только в Законе № 132-ФЗ и поскольку Закон № 132-ФЗ в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, а средство размещения как имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц, именно поэтому законодатель использует именно эти формулировки, поскольку иных законодательство РФ не содержит, что подтверждает позицию Инспекции относительно буквального толкования спорной нормы.

Таким образом, оспариваемые решения налогового органа вынесены исходя из толкования подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК с учетом заключения комитетов Госдумы и Совета Федерации и писем Минфина России.

Вместе с тем, в ходе нового рассмотрения спора, суд соглашается с позицией налогоплательщика, что налоговым органом применен неверный расчет недоимки (НДС 20% сверх цены услуг, уже включающей налог) при доначислении Заявителю НДС в решениях. Доначисленная Инспекцией Заявителю при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания сумма НДС не соответствует реальной договорной цене.

Так, по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019; «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019). Установленную сторонами цену договора нельзя автоматически изменять.


Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается применение налоговым органом в Решениях необоснованного расчета недоимки – без учета фактических взаимоотношений сторон в части формирования цены, что привело к излишнему начислению Заявителю налога.

В проверяемых Инспекцией налоговых периодах (3, 4 кв. 2022 г., 1, 2 кв. 2023 г.) вышеуказанные услуги оказывались как по договорам, в которых согласованная сторонами стоимость оказываемой Обществом услуги включала в себя НДС, так и по договорам, по условиям которых сумма НДС определялась дополнительно к стоимости оказанных услуг по ставке, установленной действующим законодательством.

Например, в соответствии с п. 4.1 договора от 08.09.2022 № ТДВ-1167-2022 с АО «НТЦ «РИФ» общая ориентировочная стоимость услуг по договору составляет 480 000 руб. в том числе НДС. Пунктом 4.2 договора (в редакции дополнительного соглашения от 02.12.2022 № ТДВ-1167-2022-ДС1) установлено, что стоимость услуг по настоящему договору с 01.09.2022 за одни сутки проживания в БМЖК/ВЖК НПС на 1-го работника Заказчика составляет 1 360 рублей 69 копеек, в том числе НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ согласно Приложению № 4.

Согласно Приложению № 4 к договору стоимость койко-места в сутки в помещениях ВЖК составляет 1 360,69 руб. с учетом НДС (строка 18).

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 30.09.2022 № 2209/02 (исправление № 1) и счету-фактуре от 30.09.2022 № 2022/09/30/0015/02 (исправление № 1) Обществом были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в ВЖК НПС № 24 для ФИО4 в количестве 4 суток по цене с НДС 1 360 рублей 69 копеек на общую сумму 5 442,76 руб., в т.ч. НДС 0%.

Следовательно, цена договора от 08.09.2022 № ТДВ-1167-2022 с АО «НТЦ «РИФ» определена с учетом НДС (включает в себя НДС). В данном случае при расчете недоимки, НДС должен быть определен расчетным методом путем извлечения из цены договора (т.е. из стоимости оказанных услуг), а не в дополнение к ней.

В соответствии с п. 4.1 договора от 29.12.2021 № ТДВ-764-2021 с ООО «Альтастрой» (в редакции дополнительного соглашения от 29.12.2022 № ТДВ-764-2021-ДС3) общая ориентировочная стоимость услуг по договору составляет 1 680 000 руб. в том числе НДС. Пунктом 4.2 договора (в редакции вышеупомянутого дополнительного соглашения) установлено, что стоимость услуг по настоящему договору с 01.07.2022 за одни сутки проживания в жилом вагоне на 1-го работника Заказчика составляет 207 рублей 34 копейки, в том числе НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ согласно Приложению № 4.1.

Согласно Приложению № 4.1 к договору стоимость проживания в жилом вагоне составляет 207,34 руб. с учетом НДС (строка 17). Пунктом 4.3. договора также установлено, что стоимость услуг по настоящему договору с 01.09.2022 за одни сутки проживания в ВЖК НПС на 1-го работника Заказчика составляет 1 360 рублей 69 копеек, в том числе НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ согласно Приложению № 4.2. Согласно Приложению № 4.2 к договору стоимость койко-места в сутки в помещениях ВЖК НПС составляет 1 360,69 руб. с учетом НДС (строка 18).

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 30.04.2023 № 106 и счету-фактуре от 30.04.2023 № 2023/04/30/0019/03 Заявителем были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в жилом вагоне для ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 в общем количестве 147 суток по цене с НДС 207,34 руб. на общую сумму 30 478,98 руб., в т.ч. НДС 0%.

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 31.05.2023 № 107 и счету-фактуре от 31.05.2023 № 2023/05/31/0020/03 Обществом были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в ВЖК НПС-2 «Сельгон» для


ФИО10, ФИО11, ФИО7, в общем количестве 18 суток по цене с НДС 1 360,69 руб. на общую сумму 24 492,42 руб., в т.ч. НДС 0%.

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 31.05.2023 № 108 и счету-фактуре от 31.05.2023 № 2023/05/31/0019/03 Заявителем были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в ВЖК НПС-3 «Амурская» для ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, в общем количестве 122 суток по цене с НДС 1 360,69 руб. на общую сумму 166 004,18 руб., в т.ч. НДС 0%.

Следовательно, цена договора от 29.12.2021 № ТДВ-764-2021 с ООО «Альтастрой» определена с учетом НДС (включает в себя НДС). В данном случае при расчете недоимки, НДС должен быть определен расчетным методом путем извлечения из цены договора, а не в дополнение к ней.

В соответствии с п. 4.1 договора от 05.12.2022 № ТДВ-1540-2022 с ООО «СМНУ «ЮгЭнергоИнжиниринг» общая ориентировочная стоимость услуг по договору составляет 480 000 руб. в том числе НДС. Пунктом 4.2 договора установлено, что стоимость услуг по настоящему договору за одни сутки проживания в БМЖК/ВЖК НПС на 1-го работника Заказчика составляет 1 360 рублей 69 копеек, в том числе НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ согласно Приложению № 4.

Согласно Приложению № 4 к договору стоимость койко-места в сутки в помещениях ВЖК составляет 1 360,69 руб. с учетом НДС (строка 18).

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 30.11.2022 № 2211/01 и счету- фактуре от 30.11.2022 № 2022/11/30/0020/02 Обществом были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в ВЖК НПС № 23 для ФИО18, ФИО19 в количестве 4 суток по цене с НДС 1 360,69 руб. на общую сумму 5 442,76 руб., в т.ч. НДС 0%.

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 30.11.2022 № 2211/02 и счету- фактуре от 30.11.2022 № 2022/11/30/0021/02 Заявителем были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в ВЖК НПС № 32 для ФИО18, ФИО19 в количестве 2 суток по цене с НДС 1 360,69 руб. на общую сумму 2 721,38 руб., в т.ч. НДС 0%.

Согласно Акту приемки оказанных услуг от 30.11.2022 № 2211/02 и счету- фактуре от 30.11.2022 № 2022/11/30/0021/02 Обществом были оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания в БМЖК НПС № 1 «Комсомольская» для ФИО18, ФИО19 в количестве 6 суток по цене с НДС 1 360,69 руб. на общую сумму 8 164,14 руб., в т.ч. НДС 0%.

Следовательно, цена договора от 05.12.2022 № ТДВ-1540-2022 с ООО «СМНУ «ЮгЭнергоИнжиниринг» определена с учетом НДС (включает в себя НДС). В данном случае при расчете недоимки, НДС должен быть определен расчетным методом путем извлечения из цены договора, а не в дополнение к ней.

Аналогичные документы, подтверждающие формирование стоимости услуг с учетом НДС, представлены Обществом в материалы дела и по иным контрагентам.

Не смотря на то, что обязанность Заявителя по уплате НДС при реализации услуг по представлению мест для временного проживания в ВЖК установлена НК РФ и не может быть изменена договором, следует учитывать, что основание для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, либо выплата данного налога сверх её цены, является элементом гражданско-правовых отношений сторон и зависит от условий договора.

Таким образом, Инспекция должна была определить сумму налога применительно к полученной Заявителем по таким договорам выручке от реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания расчетным методом, т.е. путем выделения (извлечения) налога из выручки с применением расчетной ставки (расчет: выручка, включая НДС 0% = 100, налоговый орган обязан рассчитать НДС как


100х20/120 = 16,67%) вместо неправомерного начисления НДС 20% сверх указанной в договорах стоимости услуг, уже включавшей этот налог.

По смыслу разъяснений, указанных в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», на продавце, как налогоплательщике, лежит бремя обеспечения выполнения требований п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ, и, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Как следствие, указание в договорах и счетах-фактурах неверной ставки НДС в результате заблуждения сторон относительно её размера не приводит к возникновению у продавца права на выставление покупателю дополнительных сумм НДС к уплате, если по условиям договора данный налог учтен в цене сделки.

Инспекцией при доначислении Обществу не принято во внимание, что исходя из косвенной природы НДС, при реализации товаров (работ, услуг) покупателям данный налог не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в её составе.

Данный вывод полностью согласуется и с разъяснениями Верховного Суда РФ, изложенными в п. 14 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, п. 42 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019, п. 30 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019, в определении Верховного Суда РФ от 20.12.2018 № 306- КГ18-13128.

Кроме того, как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Постановление КС РФ от 28.03. 2000 № 5-П; Постановление КС РФ от 17.03. 2009 № 5-П; Постановление КС РФ от 22.06.2009 № 10-П; Определение КС РФ от 27.02.2018 № 526-О и др.) налоговые органы, в рамках контрольных процедур, не освобождаются от обязанности принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. Верховный Суд РФ (п. 6 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023; Определения ВС РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969; от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421; от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602; от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557 и др.) также настаивает на недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Таким образом, игнорирование налоговым органом правовой природы НДС при определении размера доначисления этого налога Заявителю, противоречит базовым принципам и основам законодательства о налогах и сборах и является неправомерным.

Также, подход Инспекции к исчислению НДС «сверх» согласованной договорной цены услуги, уже включающей этот налог, приводит к конфликту публичных и частных интересов и возникновению гражданско-правовых споров Общества с контрагентами.


Фактическое исполнение Решений приводит к необходимости довыставления Обществом излишне начисленного НДС контрагентам (покупателям), которые, в силу условия договоров о формировании цены с учетом НДС и разъяснений Верховного Суда РФ и ВАС РФ, не согласны с изъятием дополнительных денежных средств на основании выводов налогового органа, что способствует правовой неопределенности и возникновению новых судебных споров между участниками хозяйственного оборота. Несогласие контрагентов подтверждается приложенными к настоящим объяснениям письмами. Указанные последствия не соответствуют принципам арбитражно-процессуального законодательства РФ.

На основании изложенного, Обществом рассчитана сумма излишне доначисленного налоговым органом НДС:

Расчет сумм излишне доначисленного НДС по услугам временного проживания, в руб.

Контрагент


Реквизиты договора

Выручка услуг


включая НДС, руб.

ООО «ТЕХНИЧЕСКОЕ БЮРО 22»

ТДВ-879-2022 от 06.07.2022

16 328,28

ООО «Смартех Инжиниринг»

ТДВ-742-2022 от 22.06.2022

111 576,58

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-764-2021 от 29.12.2021

326 767,84

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-980-2022 от 21.07.2022

232 677,99

АО «НТЦ «РИФ»

ТДВ-1167-2022 от 08.09.2022

5 442,76

ООО «Стандарт»

ТДВ-952-2022 от 05.08.2022

527 947,72

ООО «Джей Би Плюс.Ру»

370-22-21 от 02.04.2021

122 462,10

ООО «РусЭнергоСтрой»

ТДВ-230-2022 от 10.03.2022

163 282,80

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-980-2022 от 21.07.2022

202 742,81

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-764-2021 от 29.12.2021

313 396,96

АО «НТЦ «РИФ»

ТДВ-1167-2022 от 08.09.2022

5 442,76

ООО «Стандарт»

ТДВ-952-2022 от 05.08.2022

508 898,06

ООО «Джей Би Плюс.Ру»

370-22-21 от 02.04.2021

62 591,74

ООО «БО-Энерго.АСТС»

ТДВ-1313-2022 от 25.10.2022

21 771,04

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-764-2021 от 29.12.2021

25 710,16

ООО «АЛЬТАСТРОЙ»

ТДВ-764-2021 от 29.12.2021

220 975,58

Итого выручка с НДС:

2 868 015,18

в т.ч. в 3 квартале 2022 года

1 506 486,07

в т.ч. в 4 квартале 2022 года

1 114 843,37

в т.ч. в 1 квартале 2023 года

25 710,16

в т.ч. в 2 квартале 2023 года

220 975,58

Сумма НДС, рассчитанная Инспекцией на основании решений,

доначисленная как выручка х 20%

2 868 015,18 х 20%

573 603,04

Сумма НДС по расчетной ставке


(выручка х 20% / 120%)

2 868 015,18 х 20% / 120%


478 002,53

Излишне доначисленный НДС

573 603,04 - 478 002,53

95 600,51


Таким образом, Инспекция была обязана определить сумму налога с применением расчетной ставки, однако, без учета косвенной природы НДС и разъяснений, указанных в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и практики Верховного Суда РФ, Конституционного Суда РФ, исчислила данный налог в завышенном размере, который не соответствует реальной договорной цене и не может быть правомерно предъявлен Обществом своим контрагентам.

Как следствие, сумма НДС в размере 95 600 руб. 51 коп. начислена Инспекцией неправомерно.

Приведенный в Решениях расчет недоимки (НДС 20% сверх цены услуг, уже включающей налог) приводит: к необоснованному увеличению цены сделки; к нарушению принципа уплаты НДС как косвенного налога; к необоснованному дополнительному изъятию у налогоплательщика суммы налога, не отвечающему положениям налогового и гражданского законодательства; к нарушению стабильности и определенности в гражданско-правовых отношениях; к возникновению дополнительных споров с контрагентами о взыскании НДС исходя из подхода Инспекции, противоречащего условиям договоров; противоречит сложившейся многочисленной судебной практике Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ о природе и расчете НДС в составе цены договора.

Резюмируя вышеизложенное, с учетом рекомендаций суда кассационной инстанции, суд не находит оснований для признания незаконными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 27.04.2024 №№ 19, 20, 21, 22 об отказе в привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Транснефть - Дальний Восток» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части излишне доначисленного НДС в размере 95 600 руб. 51 коп. В оставшейся части оспариваемые решения Инспекции являются законными и обоснованными, соответствующими налогового законодательству РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 27.04.2024 №№ 19, 20, 21, 22 об отказе в привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Транснефть - Дальний Восток» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части излишне доначисленного НДС в размере 95 600 руб. 51 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований, - отказать.


Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Транснефть - Дальний Восток» расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья: Е.В. Ладик