Постановление от 10 сентября 2025 г. по делу № А53-10268/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-10268/2024
г. Краснодар
11 сентября 2025 года
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., в отсутствие в судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Колесник И.В., помощник судьи Коломыцева Д.А.), ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ахмадовой А.Д., заявителя – по заявлению закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» (ИНН <***> ОГРН <***>), заинтересованного лица – Южной электронной таможни (ИНН <***> ОГРН <***>), третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Краснодарском крае, рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 по делу № А53-10268/2024, установил.

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно-консервный комбинат» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений Южной электронной таможни (далее – таможня) от 27.12.2023 № РКТ-10323000-23/000254 о классификации товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД, ЕАЭС, Союз) и о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (ДТ № 10323010/251023/3079378), возврате 119 583 рублей 80 копеек излишне уплаченных таможенных платежей. К участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Краснодарском крае.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано по мотиву правильного определения

таможней классификационного кода экспортируемого обществом товара и наличием в связи с этим оснований для доначисления уплаченным им таможенных платежей.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Ссылается на ошибочное определение таможней и судом классификационных признаков у спорного товара, являющегося готовым кондитерским изделием из сахара, не требующего дополнительной обработки.

В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание участвующие в деле лица не явились, таможня, заявившая ходатайство об использовании видеоконференц-связи, несмотря на его удовлетворение и предоставление такой возможности Арбитражным судом Ростовской области, в судебное заседание не явилась, направив ко дню заседания ходатайство о его проведении в отсутствие таможни.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что общество по внешнеэкономическому контракту от 16.04.2019 № 01/520 с ООО «ВЕЙСЕЛОГЛУ» (Азербайджан), FCA, Кореновск, задекларировало в таможенной процедуре экспорта на Южном таможенном посту (ЦЭД) по ДТ № 10323010/251023/3079378 начинку кондитерскую «Сгущенка с сахаром» с массовой долей жира 8,5%...» (далее – товар), классифицировав его по коду 1704 90 980 0 ТН ВЭД как кондитерское изделие из сахара (включая белый шоколад), не содержащее какао: прочие: прочие. Обнаружив профиль риска, таможня назначила таможенную экспертизу, по результатам проведения которой экспертом ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Ростова-на-Дону в заключении от 05.12.2023 № 12406007/0026935 отражено, что по установленным показателям образец товара является сложно-смесевым продуктом в виде однородной массы белого цвета со светло-кремовым оттенком следующего состава (% масс): влага 30,5%, жир 8,0% (с содержанием молочного жира менее 0,1%), сахара суммарно 67,0% (сахароза 56,2%, лактоза 5,1%, глюкоза 1,6%, галактоза 4,1%), крахмал 2,1%, белок 0,9%, помещенный в потребительские упаковки – консервные банки, имеющие маркировку для потребителя. Установленные показатели не противоречат данным, указанным в маркировке образца, о

содержании продуктов переработки молока (восстановленная молочная сыворотка, молочная сыворотка) и немолочного сырья (сахароза, заменитель молочного жира, крахмал, каррагинан, ксантановая камедь, бета-каротин). Образец содержит белок в количестве 0,9% масс., молочный белок (животного происхождения).

Таможня приняла 27.12.2023 решение № РКТ-10323000-23/000254 о классификации товара по коду 2106 90 980 8 ТН ВЭД как пищевой продукт, в другом месте не поименованный или не включенный: прочие: прочие: прочие.

В Пояснениях к товарной позиции 1704 ТН ВЭД, в нее включается большая часть готовых изделий из сахара, поступающих на рынок в твердом и полутвердом виде, обычно пригодных для непосредственного употребления, в пищу и совокупно именуемых сладостями, кондитерскими изделиями или конфетами, – (9) Кондитерская масса, основу которой составляет сахар и которая содержит незначительное количество или вообще не содержит жировых добавок, пригодная как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции (т.е. код 1704 ТН ВЭД), так и для использования в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций, например: (а) помадная масса, изготовленная из сахарозы, сиропа сахарозы или глюкозы, или сиропа инвертного сахара со вкусо-ароматическими добавками или без них и используемая для изготовления различных помад, в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.; (б) нуга, представляющая собой взбитую смесь сахара, воды и коллоидных веществ (например, яичного белка), а иногда и небольшого количества жиров, с добавками или без добавок орехов, плодов или прочих подходящих растительных продуктов, используемая для приготовления соответствующих конфет нуги, в качестве начинки для шоколада и т.д.; (в) тертый миндаль (миндальная масса), приготовленный в основном из миндаля и сахара и используемый главным образом при изготовлении марципана.

Как отметил суд, толкование определенной обществом товарной позиции экспортируемого товара описывается в шестом томе Пояснений к ТН ВЭД, в силу которых к кодам 1704 90 510 0 – 1704 90 990 0 ТН ВЭД (том VI) в них включается большая часть готовых изделий из сахара, обычно именуемых конфетами, сладостями или кондитерскими изделиями. Эти готовые изделия включаются в данные подсубпозиции, даже если они содержат питьевые спирты или ликер на основе спирта. В данные подсубпозиции включаются также пасты и массы для производства помадной массы, марципана, нуги и т.д., которые представляют собой полуфабрикаты, используемые для изготовления кондитерских изделий и, как правило, имеющие форму блоков или брикетов. Указанные полуфабрикаты включаются в данные подсубпозиции, даже если

содержание сахара в них в дальнейшем увеличивается в ходе переработки в готовые изделия, при условии, что по своему составу они специально предназначены для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа.

По коду 1704 90 980 0 ТН ВЭД, исходя из пояснений к тому VI ТН ВЭД, включаются кондитерские изделия из сахара, не включенные в предыдущие подсубпозиции. К ним относятся: 1) помадки; 2) марципан в упаковке, предназначенный для непосредственного употребления, нетто-массой менее 1 кг (марципан в других упаковках включается в подсубпозицию 1704 90 510 0); 3) нуга; 4) экстракт солодки, выпускаемый в виде кондитерского изделия.

В данную подсубпозицию, inter alia, включается халва - кондитерское изделие, изготовленное из обжаренных тертых семян масличных культур и карамельной массы, сбитой с пенообразующим веществом. В зависимости от вида масличных культур халва бывает тахинная, арахисовая, подсолнечная, соевая, ореховая и др.

В товарную позицию 1704 ТН ВЭД не включаются, в том числе (г) пасты на основе сахара, содержащие добавки жира в относительно большой пропорции, а иногда молоко или орехи, непригодные для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара (товарная позиция 2106).

Проанализировав критерии классификации кондитерских полуфабрикатов и начинок, отнесения их к товарной позиции 1704 ТН ВЭД, определены пояснениями к ТН ВЭД и связаны с использованием данных продуктов при изготовлении кондитерских изделий определенного типа (помадная масса, используемая для изготовления различных помад, а также в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.; нуга, используемая для приготовления соответствующих конфет из нуги, нуга, используемая в качестве начинки для шоколада, конфет и т.д.; марципан, используемый для изготовления шоколада, конфет с марципаном и т.д.). Поэтому, как правильно указал с уд, товар, включаемый в товарную позицию 1704 ТН ВЭД, должен обладать следующими классификационными признаками: представлять собой готовое изделие из сахара в твердом или полутвердом виде; представлять собой полуфабрикат, используемый для непосредственного изготовления кондитерских изделий товарной позиции 1704 ТН ВЭД и, как правило, имеющий определенную форму и по своему составу специально предназначенный для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа.

Суд проверил доводы общества о неправильном определении таможней классификационных признаков товара, рассмотрел ходатайство о назначении судебной экспертизы и не установил оснований для ее проведения, посчитав достаточными представленные участниками спора доказательства.

Правильно установив фактические обстоятельства дела, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, суд обоснованно применил к ним пункт 2 статьи 1, пункты 1, 3 статьи 444, пункты 1, 2 статьи 20, статью 19 Таможенного кодекса ЕАЭС, Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии», пункт 6 радела Ш Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, правила 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД.

Экспортируемая обществом начинка кондитерская «Сгущенка с сахаром» и «Варенка. Сгущенка вареная с сахаром» признан судом правильно классифицированной таможней. В подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД подлежат классификации прочие пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, не относящиеся к предыдущим субпозициям и подсубпозициям товарной позиции 2106 ТН ВЭД. Согласно пояснениям к этой товарной позиции, при условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию Номенклатуры, к данной товарной позиции относятся:

А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т.д.) для употребления в пищу;

Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.).

Таким образом, обязательным условием для отнесения конкретного товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД является отсутствие его упоминания в других товарных позициях. Поскольку начинка кондитерская не поименована ни в одной товарной позиции ТН ВЭД, суд правильно указал, что условие отнесения его к товарной позиции 2106 ТН ВЭД соблюдено. Она включает в себя следующие однодефисные субпозиции: 2106 10 - белковые концентраты и текстурированные белковые вещества; 2106 90 - прочие. Так как товар не относится к белковым концентратам и текстурированным белковым веществам, он классифицируется по коду 2106 90 ТН ВЭД «прочие». Дальнейшая его классификация зависит от качественного и количественного состава, которые определены таможенной экспертизой. Спор по качественному и количественному составу товара между участниками дела отсутствует. Поскольку товар содержит в своем составе (как установлено таможенной экспертизой) сахарозу, глюкозу и крахмал, суд обоснованно счел признал его подлежащим классификации в соответствии с ОПИ 6 в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД «прочие».

В силу ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД, текстов товарных позиций 1704, 2106 ТН ВЭД и пояснений к ним, начинка кондитерская подлежит классификации по коду 2106 90 980 8 ТН ВЭД как пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие" (ставка вывозной таможенной пошлины 12%).

Суд проверил и правомерно отклонил доводы общества о том, что спорный товар является самостоятельным, готовым к употреблению кондитерским изделием из сахара, и при этом может применяться для производства (превращения) в другое кондитерское изделие из сахара товарной позиции 1704 ТН ВЭД, в частности, леденцовую карамель или кремовые помадные конфеты, тоффи и карамели прочие. Условие производства (превращения), приведенного в пояснениях к товарной позиции 1704 ТН ВЭД (пригодность для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции, в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций). Примеры непосредственного изготовления установлены пояснениями к товарной 1704 ТН ВЭД, в том числе в томе VI пояснений ТН ВЭД. Общество не опровергло доводы таможни о том, что товар в вывозимом виде непригоден для непосредственного изготовления кондитерских изделий, доказательства отсутствия возможности такого применения без добавления дополнительных ингредиентов и дополнительной обработки не представлены.

Декларация о соответствии № RU Д-RU.АЯ24.В.07659/19 не может являться основанием для классификации товара в какой-либо товарной позиции или подсубпозиции ТН ВЭД, поскольку при определении кода в силу пункта 4 статьи 20

Таможенного кодекса ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Из разъяснений Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии в письме от 04.12.2008 № СП-101-32/6852 следует, что код ТН ВЭД сертификате соответствия носит информационный характер. Сертификат соответствия, а равно декларация соответствия, не может рассматриваться в качестве документа для целей классификации при таможенном оформлении товара. Сертификат соответствия требуется для подтверждения соблюдения действующих в отношении товаров запретов и ограничений.

Представленное обществом в подтверждение правомерности избранной им классификации спорного товара заключение эксперта ТПП Красноярского края от 15.04.2024 № 015-05-00067 НЭК «Фаворит» от 30.05.2024 № 0224 суд отклонил как не относимое к делу. Обоснованным является и отклонение ссылок общества на включение в товарную позицию 2106 ТН ВЭД только паст на основе сахара, содержащих добавки жира в относительно большой пропорции, и непригодных для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара. В товарную позицию 2106 ТН ВЭД включаются продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. Поскольку товар предназначен для использования в качестве прослойки и/или наполнения при приготовлении кондитерских изделий, то есть продуктов, готовых к употреблению в пищу, то он может классифицироваться по коду 2106 ТН ВЭД.

Довод общества о том, что товар не относится к пастам исходя из ГОСТа Р 53041-2008, в силу которого пастой является пластичное сахаристое кондитерское изделие на основе сахара, растительных жиров и (или) молока, и (или) продуктов его переработки, и (или) какао-продуктов, и (или) орехов, с добавлением или без добавления пищевых добавок, ароматизаторов, с массовой долей жира от 28% до 35% и, таким образом, по жировой составляющей товар не относится к пастам, получил надлежащую правовую оценку суда. Пасты в силу ТН ВЭД классифицируются в обеих спорных товарной позициях, основное их отличие состоит в том, что пасты, классифицируемые в 1704 ТН ВЭД, должны быть пригодными для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара, а в 2106 ТН ВЭД, – не пригодные для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара.

Представленные в материалы дела доказательства признаны судом свидетельствующими о том, что товар непригоден для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара, а используется в качестве начинки (прослойки и/или наполнения) для кондитерских изделий. Исходя из пояснений к товарной позиции 1704 ТН ВЭД, включаемые в нее кондитерские массы, должны быть пригодны как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара товарной позиции 1704 ТН ВЭД, так и для использования в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д. Приведены примеры таких кондитерских масс: 1) помадная масса, изготовленная из сахарозы, сиропа сахарозы или глюкозы, или сиропа инвертного сахара со вкусо- ароматическими добавками или без них и используемая для изготовления различных помад, а также в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.; 2) нуга, представляющая собой взбитую смесь сахара, воды и коллоидных веществ (например, яичного белка), а иногда и небольшого количества жиров, с добавками или без добавок орехов, плодов или прочих подходящих растительных продуктов, используемая для приготовления соответствующих конфет нуги, а также в качестве начинки для шоколада и т.д.; 3) тертый миндаль (миндальная масса), приготовленный в основном из миндаля и сахара и используемый главным образом при изготовлении марципана.

ГОСТом Р 5041-2008 установлено, что кондитерская масса – это кондитерский полуфабрикат, подвергшийся технологической обработке, полученный из смеси различных видов сырья, различной структуры и свойств. Суд учел, что с учетом состава и свойств, установленных при проведении таможенной экспертизы, товар не относится ни к одному из видов кондитерских масс, определенных в ГОСТе (карамельная масса, мягкая карамельная масса, ирисная масса, конфетная масса, масса пралине, масса типа пралине, марципановая масса, кондитерская масса на основе жиров, кремовая масса, ликерная масса, фруктовая масса, желейная масса, фруктово-желейная масса, помадная масса, молочная помадная масса, сливочная помадная масса, молочная масса, сбивная масса, сбивная масса «нуга», мягкая грильяжная масса, пастильная масса, мармеладная масса, халвичная масса). Поскольку товар не относится ни к одному из видов кондитерских масс, определенных в ТН ВЭД и ГОСТе Р 53041-2008 с учетом его наименования, назначения, состава и свойств, он не может классифицироваться по коду 1704 ТН ВЭД.

Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводы жалобы фактически направлены на переоценку исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 по делу № А53-10268/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Л.А. Черных Судьи А.Н. Герасименко А.В. Гиданкина