Решение от 2 февраля 2021 г. по делу № А72-18559/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-18559/2019

02.02.2021


Резолютивная часть решения объявлена 26.01.2021.

Полный текст решения изготовлен 02.02.2021.

Арбитражный суд Ульяновской области в лице судьи Д.А. Леонтьева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "УЛЬЯНОВСКФАРМАЦИЯ" (432035, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 432044, <...>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Счетная палата Ульяновской области, Росфинмониторинг

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились (уведомлены);

от ответчика – Остина В.А., доверенность от 28.12.2020, диплом;

от Счетной палаты Ульяновской области - ФИО2, доверенность от 18.01.2021, удостоверение;

от Росфинмониторинг - не явились (уведомлены).

УСТАНОВИЛ:

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "УЛЬЯНОВСКФАРМАЦИЯ" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области, в котором просит:

1. Отменить решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области от 21.05.2019 №558 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении НДС;.

2. Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "УЛЬЯНОВСКФАРМАЦИЯ" путем исключения из налоговой базы по НДС АО "УЛЬЯНОВСКФАРМАЦИЯ" за 4 квартал 2015 года выручки от оказания услуг по хранению товаров по счету-фактуре №47953 от 31.12.2015, выставленному ООО «ФармБит» (ИНН <***>) на сумму 26 640 000 руб. в том числе НДС 4063728,81 руб.; счет-фактуре №47954 от 31.12.2015 выставленному ООО «Промресурс» (ИНН <***>) на сумму 12 600 000 руб. в том числе НДС 1 922 033,90 руб.

Определением от 28.11.2019 исковое заявление Общество АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "УЛЬЯНОВСКФАРМАЦИЯ" было оставлено без движения. Определением от 12.12.2019 суд принял исковое заявление к производству.

Определением от 20.01.2020 суд объединил дело №А72-18559/2019 с делом №А72-18560/2019 в одно производство для их совместного рассмотрения, присвоив объединенному делу номер А72 -18559/2019.

Определением от 11.03.2020 суд привлек в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Счетную палату Ульяновской области.

Определением от 10.06.2020 суд привлек в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Росфинмониторинг.

Определением от 13.07.2020 суд объединил дела №А72-6617/2020 и №А72-6618/2020 с делом №А72-18559/2019 в одно производство для их совместного рассмотрения, присвоив объединенному делу № А72-18559/2019.

В судебном заседании 26.01.2021 представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

Суд, изучив представленные доказательства, заслушав мнения сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Из материалов дела следует, АО «УльяновскФармация» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области, является плательщиком НДС, основной вид деятельности – торговля оптовой фармацевтической продукцией.

25.01.2016 АО «УльяновскФармация» представило первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года.

23.04.2016 АО «УльяновскФармация» представило первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

17.12.2018 и 28.02.2019 АО «УльяновскФармация» представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год и 2016 год.

В период с 13.12.2018 по 13.03.2019 Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области была проведена камеральная проверка по уточненным налоговым декларациям, по результатам которой приняты Решение № 558 от 21.05.2019 о привлечении АО «УльяновскФармация» к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлена недоимка по НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 5 985 763 руб. и Решение № 563 от 21.05.2019 о привлечении АО «УльяновскФармация» к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлена недоимка по НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 7 101 000 руб.

Решением №1306 от 30.07.2019 Инспекцией признано необоснованным исключение из уточненной декларации по налогу на прибыль за 2015 год счетов-фактур, выставленных ООО "ФармБит" и ООО "Промресурс".

Решением №22 от 21.01.2020 Инспекцией признано необоснованным исключение из уточненной декларации по налогу на прибыль за 2016 год счетов-фактур, выставленных ООО "ФармБит" и ООО "Промресурс".

Не согласившись с указанными решениями Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области АО «УльяновскФармация» подало апелляционные жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Решениями УФНС по Ульяновской области от 22.08.2019 № 07-07/13640 и от 02.08.2019 № 07-07/13639 в удовлетворении апелляционных жалоб было отказано.

В связи с чем, заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.

В своих заявлениях Заявитель указывает, что из уточненных деклараций по НДС за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года были исключены счета-фактур по взаимоотношениям с ООО "ФармБиТ" №47953 от 31.12.2015, №2635 от 30.03.2016 и с ООО "Промресурс" №47954 от 31.12.2015, №2634 от 30.03.2016, в связи с тем, что фактически услуги по аренде помещений, ни услуги по хранению данным контрагентам Общество не представляло и что сделки с ООО "ФармБит" и ООО "Промресурс" являются недействительными.

В заявлении заявитель так же указывает, что мнимость сделок подтверждается следующими обстоятельствами:

- отсутствие договоров, первичных бухгалтерских документов и документов складского учета;

- отсутствие фактов оплаты операций и ее истребования;

- отсутствие в журнале складского учета записей о поступлении от ООО «ФармБиТ» и ООО «Промресурс» товаров на хранение;

- вывод и рекомендации Счетной палаты Ульяновской области, ООО «Симбирск-аудит» и Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области;

- пояснения главного бухгалтера, показания свидетелей.

Инспекция не согласна с заявленными требованиями.

Довод заявителя об отсутствие договоров хранения с контрагентами опровергается данными бухгалтерского учета. Так согласно реестру актов выполненных работ за период с 01.10.2015 по 31.03.2016 указанны договоры №02 и №48 с ООО «ФармБиТ» и №03 и №47 с ООО «Промресурс», а так же реквизиты актов выполненных работ к договорам №АО-00033657 от 31.12.2015 и АО-00002350 от 30.03.2016, АО-00033658 от 31.12.2015 и АО-00002349 от 30.03.2016.

Данные реквизиты отражены в бухгалтерском учете Заявителя, что подтверждается отчетом аудиторской фирмы ООО «Симбирск-аудит».

Из пояснений главных бухгалтеров АО "УльяновскФармация" следует, что в период учета вопрос о реальности/нереальности сделок с контрагентами не вставал.

Отсутствие факта оплаты операций по реализации услуг со стороны контрагента, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, никак не влияет на обязанность налогоплательщика по признанию доходов.

Принятие Обществом мер по истребованию задолженности по сделкам с контрагентов - это право, а не обязанность.

Так же АО «УльяновскФармация» ссылается на выводы и рекомендации Счетной палаты Ульяновской области и ООО «Симбирск-аудит» при признании данным налогоплательщиком сделок на оказание услуг по хранению товаров ООО «ФармБит» и ООО «Промресурс» недействительными.

Вывод ООО «Симбирск-аудит» о мнимости сделок с ООО «ФармБит» и ООО «Промресурс» носит предположительный характер. В дополнительных материалах к отчету аудиторская организация указывает на то, что отсутствие документов по сделкам с ООО «ФармБит» и ООО «Промресурс» на текущий момент при их фактическом оформлении на момент проведения операций в бухгалтерском учете, не дает АО «УльяновскФармация» право подать уточненные декларации по налогам. Таким образом, ООО «Симбирск-аудит», чьими выводами оперирует налогоплательщик в своем заявлении, не отрицает «реальность» рассматриваемых сделок, по которым выставлены вышеуказанные счета-фактуры, а лишь указывает Обществу на ряд нарушений, допущенных при отражении этих сделок в бухгалтерском учете. Так же Конкретные доказательства недействительности самих сделок по хранению товаров в отчете Счётной палаты не приводятся. В отчете имеются лишь упоминания о том, что ООО «Промресурс» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения, лицензии на право работы с лекарственными средствами у ООО «Промресурс» и ООО «ФармБит» отсутствуют.

Однако, прекращение деятельности путем реорганизации в форме присоединения - это не ликвидация юридического лица, в данном случае ООО «Промресурс», а прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей другому обществу - ООО «Центр торг» (ИНН <***>), что не может указывать н недействительность сделки.

Отсутствие лицензии на право работы с лекарственными средствами также не является свидетельством мнимости сделок на оказание услуг по хранению, поскольку, во-первых, в вышеуказанных счетах-фактурах отражены услуги «хранение изделий медицинского назначения» и «хранение товаров», а не хранение «лекарственных средств». К тому же, несмотря на отсутствие такой лицензии у ООО «ФармБит», АО «УльяновскФармация» имела договорные отношения с данным обществом по поставке медицинских изделий, что не отрицается заявителем.

Из материалов дела и пояснений сотрудников бухгалтерии следует, что на предприятии велась единая программа "1С". Данные в электронную базу "1С" Общества заносились бухгалтерами только на основании подтверждающих операций документов (первичные документы, договора).

При этом, ни АО «УльяновскФармация», ни его контрагенты - ООО «Фарм Бит» и ООО «Промресурс», на протяжении длительного периода (с 31.12.2015) не обращались в суд с заявлением о признании рассматриваемых сделок мнимыми, недействительными. АО «УльяновскФармация» также не предпринимало меры к взысканию задолженности по сделкам с указанными юридическими лицами.

Инспекция на момент проведения камеральных проверок по уточненным декларациям по НДС за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года и по налогу на прибыль за 2015 и 2016 год представленным АО «УльяновскФармация» 13.12.2018, была лишена возможности проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Фарм Бит» и ООО «Промресурс», поскольку указанные организации к этой дате уже прекратили свою деятельность.

По мнению заявителя, подтверждением реальности факта оказания услуг по хранению товара должны являться установленные законом документы (договора хранения или иные документы подтверждающие реальность сделок по хранению товара).

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Датой признания дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Перечень обязательных реквизитов первичных документов установлен в пункте 2 статьи 9 Ф Закона № 402-ФЗ.

В силу пункта 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В соответствии со статьей 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в АО «УльяновскФармация» ведется единая система «1С Бухгалтерия», операции по хранению медикаментов ООО «ФармБиТ», ООО «Промресурс» отражены в бухгалтерском учете и налоговом учете в соответствующий период с указанием конкретных реквизитов (дат и номеров) договоров, что свидетельствует о наличии первичных документов и реальных взаимоотношений АО «УльяновскФармация» с ООО «Промресурс» и ООО «ФармБиТ».

Таким образом, в первичные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль, сведения об оказании услуг по хранению медицинских изделий ООО «Промресурс» и ООО «ФармБиТ» включены на основании первичных документов (договоров, акта выполненных работ, счетов-фактур).

Так же в материалах дела имеются пояснения сотрудников бухгалтерии АО «УльяновскФармация», в которых нет сведений о том, что рассматриваемые сделки АО «УльяновскФармация» с ООО «Фарм Бит» и ООО «Промресурс» являются недействительными, а начисление НДС с реализации по этим сделкам - неправомерно. В пояснениях указывается лишь на то, что в бухгалтерии Общества отсутствуют договоры по этим сделкам и частично отсутствуют акты выполненных работ - причины отсутствия документов не названы.

АО «УльяновскФармация» утверждает, что отражение в бухгалтерском учете АО «УльяновскФармация» операций по реализации в адрес ООО «Фарм Бит» и ООО «Промресурс» услуг по хранению товаров само по себе не свидетельствует о реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений. Однако, заявитель на протяжении почти 2-х, 3-х лет учитывал выручку от реализации услуг ООО «Фарм Бит» и ООО «Промресурс» при исчислении налога на прибыль организаций, не внося корректировки в налоговую отчетность.

Так же АО «УльяновскФармация» имеет в собственности недвижимое имущество (здания, строения, помещения), в том числе складские помещения, расположенные по адресу: <...>, что подтверждает возможность оказания Обществом услуг по хранению товаров, включая изделия медицинского назначения.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что Заявитель неправомерно исключил из налоговой базы по НДС за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года и по налогу на прибыль за 2015 и 2016 год стоимость услуг по хранению товаров, отраженных в счетах-фактурах № 47953 от 31.12.2015, № 47954 от 31.12.2015, №2635 от 30.03.2016 и №2634 от 30.03.2016

В связи с вышеизложенным, заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Д.А.Леонтьева, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Д.А.Леонтьев