Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А72-310/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-310/2023

24.04.2023


Резолютивная часть решения объявлена 17.04.2023.

Решение в полном объеме изготовлено 24.04.2023.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «СиС» (ИНН <***> ОГРН: <***> )

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа


при участии:

от заявителя – ФИО2, представлены удостоверение адвоката, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

от налогового органа – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СиС» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительным решения УФНС России по Ульяновской области №18879 от 14.12.2022г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением от 17.01.2023 заявление было принято судом к производству.

Определениями от 17.01.2023 и 23.01.2023 заявление Общества с ограниченной ответственностью «СиС» о принятии обеспечительных мер оставлено без удовлетворения.

17.04.2023 представитель заявителя огласил дополнительные пояснения, которые приобщены к материалам дела.

Представитель налогового органа дал устные пояснения, поддержал ранее изложенные доводы.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению, а в части требований производство по делу подлежащим прекращению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и заявления, в отношении Заявителя ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска была проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки вынесено решение от 20.08.2020 № 13-11/3, которым ООО «СиС» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 305 764 руб. Кроме того, Обществу доначислены налоги в общей сумме 16 792 983 руб., пени в общей сумме 6 399 980.4 руб.

Заявитель не согласился с решением ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска и обратился с апелляционной жалобой на решение от 20 августа 2020 года №13-11/3 в УФНС по Ульяновской области.

Апелляционная жалоба ООО «СиС» была оставлена без удовлетворения, по жалобе УФНС по Ульяновской области вынесено решение от 25 ноября 2020 года №07-07/18643@.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа.

Решением суда по делу №А72-15191/2020 от 16.03.2022 заявление ООО «СиС» оставлено без удовлетворения. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.09.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

На основании решения №13-11/3 налоговым органом в адрес ООО «СиС» было выставлено требование № 7ЕТ по состоянию на 27.11.2020 об уплате налога, пени и штрафа в сумме 20 497 216, 43 рублей в срок до 25.12.2020 года.

08.12.2020 года Арбитражным судом Ульяновской области было вынесено определение, согласно которому до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу №А72-15191/2020 было приостановлено действие решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 20.08.2020 года № 13-11/3 о привлечении к ответственности ООО «СиС» за совершение налогового правонарушения.

С указанной даты было приостановлено и действие требования № 7ЕТ по состоянию на 27.11.2020 года, вынесенного на основании решения от 20.08.2020 года № 13-11/3.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022 решение суда по делу №А72-15191/2020 от 16.03.2022 об оставлении без удовлетворения заявления ООО «СиС» оставлено без изменения. Обеспечительные меры должны были прекратить свое действие.

Однако в рамках рассмотрения судебного дела №А72-7140/2022 на основании определения Арбитражного суда Ульяновской области от 25.05.2022 действие требования Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области №7ЕТ от 27.11.2020 вновь было приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу №А72-7140/2022.

Арбитражным судом Ульяновской области 11.10.2022 вынесено решение по делу А72-7140/2022 об отказе удовлетворения заявления ООО «СиС» о признании требования №7ЕТ от 27.11.2020 недействительным. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2022 апелляционная жалоба ООО «СиС» на решение суда от 11.10.2022 оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.

Учитывая вступление судебного акта по делу №А72-7140/2022 в законную силу 08.12.2022 г. и действие определения суда от 25.05.2022 о принятии обеспечительных мер (запрет на принудительное взыскание) по требованию №7ЕТ от 27.11.2020 до вступления решения суда в законную силу (прекращение его действия после 08.12.2022), УФНС России по Ульяновской области в соответствии со ст.46 НК РФ 14.12.2022 вынесены решения №18879 и №18880 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и направлены инкассовые поручения в банк для списания денежных средств.

В настоящем деле ООО «СиС» оспаривает решение УФНС России по Ульяновской области №18879 от 14.12.2022г. и просит признать его недействительным.

В обоснование требования налогоплательщик указывает на нарушение предельных сроков на взыскании налогов, установленных ст. 46 НК РФ, в том числе по причине нарушения сроков проведения выездной налоговой проверки.

Также ООО «СиС» указывает, что в требовании №7ЕТ от 27.11.2020 был указан срок его исполнения до 25.12.2020 г. С даты выставления требования 27.11.2020 и до даты приостановления его действия 08.12.2020 г. прошло 10 дней (по 07.12.2020 включительно). С учетом вступления в законную силу вышеуказанных решений и приостановлений действий ненормативных актов налогового органа, ООО «СиС», по его мнению, вправе было исполнить требование №7ЕТ в добровольном порядке в срок до 25.12.2022 г. Решение №18879 вынесено 14.12.2022, то есть до истечения срока в 18 дней на исполнение требования, что, по мнению налогоплательщика, является нарушением его прав.

Также налогоплательщик указывает, что в рамках рассмотрения Арбитражным судом Ульяновской области судебного дела №А72-11181/2022 по заявлению ООО «СиС» о признании недействительным требования № 97756 об уплате налога, сбора, пени, страховых взносов, штрафа, процентов от 13.07.2022, судом было удовлетворено ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого требования №97756 от 13.07.2022 до вступления в законную силу судебного акта по делу.

В оспариваемое решение № 18879 от 14.12.2022 налоговым органом включены пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1 795,88 руб., вошедшие в требование об уплате налога № 97756 от 13.07.2022.

Доводы ООО «СиС» отклоняются судом в связи со следующим.

УФНС неоднократно в судебных заседаниях указывало на соблюдение совокупных сроков вынесения оспариваемого решения и приводило хронологию действий налоговых органов. Указанная хронология представлена в табличном виде в отзывах налогового органа.

Правомерность вынесения ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска 20.08.2020 решения № 13-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении Общества была рассмотрена в рамках судебного дела А72-15191/2020, решение по которому вступило в законную силу и нарушений прав налогоплательщика нарушением сроков проверки не установлено.

Правомерность выставления Требования №7ЕТ от 27.11.2020 также проверена и подтверждена в судебном порядке в рамках рассмотрения судебного дела А72-7140/2022.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

ООО «СиС» при расчете совокупных сроков не учитывает факт действия обеспечительных мер, примененных Арбитражным судом Ульяновской области по судебным делам А72-15191/2020 и А72-7140/2022, в соответствии с которыми общий срок приостановления мер принудительного взыскания спорной задолженности составил с 08.12.2020 по 08.12.2022.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" «...В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий».

С учетом того, что на момент приостановления мер принудительного взыскания спорной задолженности 08.12.2020 срок исполнения требования не истек, а после 08.12.2022 (даты окончания приостановления взыскания) до момента вынесения оспариваемого решения 14.12.2022 два месяца не истекли, срок для принятия налоговым органом решения о взыскании налога в порядке ст. 46 НК РФ пропущен не был.

Сроки взыскания налога по результатам выездной налоговой проверки должны исчисляться не с даты начала проверки, а с даты вынесения решения вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика, являющегося основанием для совершения последующих действий инспекции по взысканию задолженности.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения).

Сама по себе длительность проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

С учетом изложенного, довод ООО «СиС» о нарушении предельных сроков вынесения решения о взыскании налогов подлежит отклонению.

В отношении довода Общества о том, что решение №18879 от 14.12.2023 вынесено до истечения установленного количества дней для исполнения требования №7ЕТ от 27.11.2020 (у Общества оставалось еще 18 дней для добровольного исполнения) судом учитывается следующее.

Принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период действий, направленных на взыскание с налогоплательщика сумм недоимки по налогам, пени, штрафам; при этом срок, в течение которого действует соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. Однако действие обеспечительных мер не исключает возможности добровольного исполнения налоговой обязанности и не распространяется на срок на добровольное исполнение требования и не прерывает его.

Ни нормы процессуального законодательства, ни нормы налогового права не предоставляют налогоплательщику в данном случае какую-либо самостоятельную отсрочку, либо приостановление течения срока, либо установление нового срока для добровольного исполнения законного требования об уплате налога.

Обеспечительные меры, наложенные судом действуют, прежде всего, для налогового органа и не прерывают срок исполнения требования, поскольку налогоплательщик не лишается права на его добровольное исполнение (Определение Верховного Суда РФ от 29.04.2015 N 304-КГ15-3604 по делу N А03-10126/2014, Постановление АС УО от 18.10.2019 N Ф09-7246/19 по делу N А 76-5142/2019).

Кроме того, в соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом того, что решение от 20.08.2020 № 13-11/3 о привлечении ООО «СиС» к ответственности за совершение налогового правонарушения было признано судебными актами по делу №А72-15191/2020 законным, взыскание в соответствии с ним налогов не нарушает прав налогоплательщика.

Налогоплательщиком не приведено доводов, в чем конкретно выразилось нарушение его прав принятием налоговым органом решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 18879 от 14.12.2022, как он указывает без учета 18 дней на исполнение требования. Налогоплательщиком не представлено доказательств принятия мер для добровольного исполнения требования как после 08.12.2022, так и после 14.12.2022 г.

В отношении доводов заявителя о том, что в решение №18879 от 14.12.2022 включена, в том числе задолженность по требованию об уплате пеней №97756 от 13.07.2022 судом учитывается следующее.

Арбитражным судом Ульяновской области рассматривается дело №А72-11181/2022 по заявлению ООО «СиС» о признании недействительным требования №97756 об уплате налога, сбора, пени, страховых взносов, штрафа, процентов от 13.07.2022. В рамках рассмотрения указанного заявления судом было удовлетворено ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого требования № 97756 от 13.07.2022 до вступления в законную силу судебного акта по делу.

Вместе с тем УФНС по Ульяновской области в оспариваемое решение от 14.12.2022 № 18879 были включены пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1 795,88 руб., вошедшие в требование об уплате налога от 13.07.2022 № 97756.

Неправомерность включения указанных сумм в оспариваемое решение была установлена в решении Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 18.01.2022 №07-08/0110С.

Оспариваемое решение в указанной части вышестоящим налоговым органом было признано незаконным.

УФНС по Ульяновской области решениями №89042 и № 89044 от 21.12.2022 отозвало неисполненные инкассовые поручения на взыскание 1 795,88 руб., исключив возможность взыскания ошибочно включенных пеней по земельному налогу.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы заявителя (пункт 1 части 1 статьи 150 Кодекса). Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (часть 1 статьи 41 Кодекса). Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

Поскольку, оспариваемое решение УФНС по Ульяновской области № 18879 от 14.12.2022 в указанной части не было обращено к исполнению, а заявитель не представил доказательств ущемления иных его прав и законных интересов самим фактом принятия оспариваемого решения в указанной части, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, производство по делу подлежит прекращению в части признания недействительным оспариваемого решения в части взыскания 1 795 руб. 88 коп. - пени по требованию об уплате налога от 13.07.2022 №97756.

В остальной части заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Производство по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СиС» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 18879 от 14.12.2022 в части взыскания 1 795 руб. 88 коп. - пени по требованию об уплате налога от 13.07.2022 №97756 прекратить.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.


Судья С.А. Карсункин