Решение от 29 марта 2022 г. по делу № А55-36281/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



29 марта 2022 года

Дело №

А55-36281/2021



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 марта 2022 года


Арбитражный суд Самарской области


в составе

ФИО1


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.


рассмотрев в судебном заседании 17-22 марта 2022 дело по заявлению


Общества с ограниченной ответственностью «Пром Сервис Авто»


к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области


третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, – УФНС России по Самарской области,


о признании недействительным решения


при участии в заседании


от заявителя – ФИО2, доверенность от 15.01.2022,

от заинтересованного лица – ФИО3., доверенность от 18.11.2021, удостоверение,

от УФНС – ФИО3, доверенность от 26.10.2021

установил:

ООО «Пром Сервис Авто» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС №2 по Самарской области №5607 от 06.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на отсутствие законных оснований для исчисления налога на имущество за 2020 год в отношении объектов недвижимости, находящихся по адресу <...>: 63:09:0101178:643, 63:09:0101178:991, по кадастровой стоимости. При этом заявитель указывает на то, что названные помещения не включены в Перечень, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201.

МРИ с заявлением не согласно, ссылаясь на то, помещения с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643, 63:09:0101178:991 находятся в здании с кадастровым номером 63:09:0101178:543, включенном в Перечень объектов, в отношении которых налог на имущество за 2020 год исчисляется по кадастровой стоимости. Из содержания пунктов 1 и 6 статьи 378.2 НК РФ следует, что соответствующий режим налогообложения распространяется как на административно-деловой центр или торговый центр (комплекс) в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в Перечне.

Управление считает заявленные требования необоснованными по аналогичным основаниям.


Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Как следует из материалов ООО «Пром Сервис Авто» (далее общество, налогоплательщик, заявитель) является правообладателем объектов недвижимости, находящихся по адресу <...>: нежилые помещения с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643 и 63:09:0101178:991, расположенные в здании с кадастровым номером 63:09:0101178:543, что подтверждается выписками из ЕГРН. ( т. 2 л.д.28-45).

Налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год, в которой налоговая база в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643 и 63:09:0101178:991 исчислена в размере 90 152,0 руб., исходя из среднегодовой стоимости.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации МИФНС России № 2 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) вынесла решение № 04-13/ 5607 от 06.09.2021 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 76 395,00 руб., также ему доначислен налог на имущество в размере 381 977,00 руб. и пени в размере 39 358,66 руб. по названным объектам, кроме того налогоплательщику предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

На решение обществом подана апелляционная жалоба, которая решением УФНС России по Самарской области от 11.11.2021 № 20-16/39510@ оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В качестве основания для признания оспариваемых решений недействительными заявитель указывает на то, что согласно приказу Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643, 63:09:0101178:991 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год не включены.

Заявитель указывает, что для исчисления налога на имущество исходя из его кадастровой стоимости необходимо, во-первых: наличие критериев, предусмотренных пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ, во-вторых: включение объекта недвижимого имущества в Перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти. Иных оснований исчисления налога с кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, по мнению заявителя, законом не предусмотрено.

Общество ссылается на то, что согласно сведений из ЕГРН, объект с кадастровым номером 63:09:0101178:543 относится к следующему типу: «Здание (нежилое здание, торговые помещений, гараж-стоянка, погреба, надстрой над подземным гаражом)». Таким образом, целевое использование помещений, находящихся в здании различное, помещения, могут, как относится к помещениям, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, так и не относится. В данном случае определяющим является решение исполнительного органа о включении, либо не включении конкретного объекта (помещения) в перечень, с учетом вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренным пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Министерством имущественных отношений Самарской области определено целевое использование объектов с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643 и 63:09:0101178:991 - как склад, на что указано в письме от 05.07.2017за исх. № 12/5418 и в письме от 27.07.2017за исх. № 12/6214. Поскольку оговоренные объекты являются производственными, под критерии, определенные статьей 378.2 НК РФ не подпадают, и подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В статье 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, является, одновременно, как его несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, требование о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии со статьей 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По смыслу пункта 7 той же статьи конкретный перечень такой недвижимости на очередной налоговый период определяется на основе соответствующих признаков уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Так согласно, ст. 1.1 Закона Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении таких видов недвижимого имущества как:

1)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2)нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименованиекоторых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственномреестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектовнедвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектовобщественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость ; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом согласно положениям статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется в налоговом периоде как кадастровая стоимость в случае установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ и включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 №719, уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области является Министерство имущественных отношений Самарской области.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 г. № 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020год.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года N 2201, включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером 63:09:0101178:543, расположенное по адресу: 445028, Россия, <...>. Согласно выписки из ЕГРН наименование здания: торговые помещения, гараж-стоянка, погреба, надстрой над подземным гаражом. ( т. 2 л.д. 40-47).

Как следует из общедоступного источника «2ГИС» в здании располагается торговый центр «Слон». (распечатка представлена в последнем судебном заседании).

Как указано ранее, ООО «Пром Сервис Авто» является правообладателем объектов недвижимости, находящихся по адресу <...>: нежилые помещения с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643 и 63:09:0101178:991, которые расположены в здании с кадастровым номером 63:09:0101178:543, что подтверждается выписками из ЕГРН. ( т. 2 л.д.28-45).

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это конституционное требование во взаимосвязи с положениями ее статей 15 и 18 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года N 5-П, от 17 марта 2009 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 3 июня 2014 года N 17-П и др.).

Изложенное относится и к налогу на имущество организаций, налоговая база которого определяется, по общему правилу, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, притом что это имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункты 1 и 3 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем Федеральным законом от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, которые, как следует из пояснительной записки и финансово-экономического обоснования к законопроекту, имели целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства.

При этом в пункте 6 статьи 378.2 НК РФ содержится указание на то, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 г. N 309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости. Соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне. Данный правовой подход нашел свое отражение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593 по делу N А27-29802/2018, постановлении Арбитражного суда Московского округа от 9 марта 2022 г. по делу N А40-15633/2021, постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 сентября 2020 г. по делу N А43-19391/2019, а также в письме Министерства Финансов РФ ФНС от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780.

Таким образом, в данном случае инспекцией в оспариваемом решении сделан правомерный вывод о необходимости исчисления налога на имущество в отношении названных нежилых помещений с кадастровыми номерами 63:09:0101178:643 и 63:09:0101178:991 по кадастровой стоимости, поскольку здание с кадастровым номером 63:09:0101178:543, в котором они расположены, включено в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, а потому все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне.

В связи с чем доводы налогоплательщика об отсутствии нежилых помещений в Перечне, а также о том, что фактически эти помещения используются под склад, не могут быть признаны судом состоятельными.

В ходе рассмотрения дела заявителем не представлены доказательства оспаривания названного Перечня, утвержденного Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 г. № 2201, в части включения в него здания с кадастровым номером 63:09:0101178:543.

Таким образом, оценив материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для признания оспариваемого решения недействительным.

Допущенная в пункте 6 резолютивной части на стр. 9 оспариваемого решения опечатка в графе «Налоговый (расчетный, отчетный) период» и указание 2019 г. вместо 2020 г. носит технический характер и не влечет незаконность решения полностью или в части.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.



Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.



Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
ФИО1