Постановление от 13 августа 2025 г. по делу № А56-63724/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-63724/2024
14 августа 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена     12 августа 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  14 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Алексеенко С.Н., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии: 

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 04.05.2023 (до и после перерыва), ФИО2 по доверенности от 21.06.2024 (до и после перерыва)

от ответчика (должника): ФИО3 по доверенности от 24.03.2025 (до перерыва), ФИО4 по доверенности от 11.09.2024 (до и после перерыва), ФИО5 по доверенности от 05.02.2025 (после перерыва)


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-17152/2025)  (заявление)  Общества с ограниченной ответственностью «Металекс»  на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.05.2025 по делу № А56-63724/2024, принятое

по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Металекс»

к  Межрайонной  инспекции ФНС № 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Металекс» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 03/6695 от 09.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 30.05.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представители Общества доводы жалобы поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представители инспекции с доводами жалобы не согласились  по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела инспекцией на основании решения от 29.12.2020 № 03/15 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки №03/18281 от 25.10.2021.

На акт проверки  налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля   налоговым органом составлено дополнение к акту проверки  от 31.05.2022 № 03/43.

Налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика  инспекцией  принято решение № 03/6695 от 09.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 264 344,00 рублей.  Указанным решением  Обществу  доначислены  НДС в размере 31 262 491 рубль, пени по НДС в  сумме 18 732 835,87 рублей.

Основанием для доначисления налоговых обязательств  явился вывод налогового органа о том, что Обществом в нарушение положений п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК неправомерно предъявлен к вычету НДС по товарам приобретение, которого заявлено у контрагентов с ООО «Альянс», ООО «Кировская ПЗК», ООО «Октал», ООО «РегионСнаб», ООО «Авантек», ООО «Легион».

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербурга  от 05.03.2024 № 08-09/11245@ Решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2022 № 03/6695 отменено в части доначисленных сумм пени по налогам в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербурга  от 10.06.2024 № 16-15/27647@ апелляционная жалоба Общества  оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующих субъектов, общество обратилось  в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы стороны, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данного пункта указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 настоящего закона. Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должен содержать счет-фактура. Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2015 N 302-КГ14-3432, следует, что разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.

Таким образом, с учетом характера спора, предметом исследования арбитражного суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операцией, повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды, в том числе реальность и непротиворечивость представленных в обоснование выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций именно спорными контрагентами).

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики N 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте 2 статьи 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Запрет установленный в статье 54.1 НК РФ, касается искажения фактов о хозяйственных операциях, следовательно, при квалификации действий налогоплательщика необходимо учитывать критерии действительности сделок, установленные гражданским законодательством.

Применительно к правовому подходу, сформулированному в "Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), ООО «Металекс» 30.07.2012 зарегистрировано в качестве юридического лица. Основным видом деятельности Общества является «Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы» (ОКВЭД 25.61). Дополнительными видами деятельности являются «Обработка металлических изделий механическая» (ОКВЭД 25.62), «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие» (ОКВЭД 72.19)

В 1 квартале 2018 года Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента (сверла, фрезы, пилы, метчикова)  ООО «Альянс» ИНН <***> в сумме 1 926 076,15 рублей.

В  обоснование  правомерности  применения налоговых вычетов Обществом представлены Договор поставки № 05 от 21.12.2017, счета-фактуры на сумму 12 626 499,25 рублей, в том числе НДС в сумме 1 926 076,15 рублей, товарные накладные. В подтверждение доставки товара путем самовывоза  представлены путевые листы, оформленные в отношении собственного автотранспорта.   

В отношении  поставщика ООО «Альянс» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства.

Поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица 17.10.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности - 19.10.2020.

Сведения по форме № 2-НДФЛ ООО «Альянс» в проверяемом периоде не представляло. ООО «Альянс» в период с 09.11.2017 по 09.11.2018 был открыт расчетный счет в АО «Петербургский социальный коммерческий банк» (далее - АО БАНК «ПСКБ»).

По условиям заключенного договора поставки Оплата Товара производится частями, по мере отгрузки Товара на основании выставленного Поставщиком счета. Окончательный расчет за поставленный

Товар должен быть оплачен не позднее «20» декабря 2018 года.

Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет Поставщика. В случае нарушения Покупателем срока уплаты Товара, установленного п. 3.3 настоящего Договора, Поставщик вправе предъявить Покупателю требование об уплате неустойки в размере 0,1% от не уплаченной суммы за каждый день просрочки.

Срок поставки Товара составляет 5 месяцев с даты подписания Договора.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ банковских выписок ООО «Металекс» и установлено, что в течение всего 2018 года ООО «Металекс» не осуществляло оплату в адрес ООО «Альянс» за поставку товара по Договору поставки № 05 от 21.12.2017, в результате чего у ООО «Металекс» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Альянс».

Факт наличия задолженности подтверждается данными из карточки бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На момент исключения поставщика из ЕГРЮЛ  расчеты  с ООО «Альянс» не произведены.

Согласно книге покупок  ООО «Альянс» поставщиками  в 1 квартале 2018 года являлись:

ООО «Спот-Трейд» стоимость покупок 26 895 477,80 рублей, в том числе НДС 4 102 700,05 рублей (доля 90%),

ООО «Татхоумбилдинг» стоимость покупок 1 911 790 рублей, в том числе НДС 291 628,98 рублей (доля 6%),

ООО «Лилия» стоимость покупок 495 100 рублей, в том числе НДС 75 523,73 рублей (доля 2%),

ООО «Марш» стоимость покупок 209 059 рублей, в том числе НДС 31 890,36 рублей (доля 1%),

Общество с ограниченной ответственностью «Современные торговые стратегии» стоимость покупок 212 450 рублей, в том числе НДС 32 407,63 рублей (доля 1%),

ООО «Керамикаэконом» стоимость покупок 162 830 рублей, в том числе НДС 24 838,47 рублей (доля 0%),

 Общество с ограниченной ответственностью «Мастер Кровли» стоимость покупок 68 886 рублей, в том числе НДС 10 508 рублей (доля 0%),

ООО «Строительный ресурс» стоимость покупок 25 000 рублей, в том числе НДС 3 813,56 рублей (доля 0%).

Объем поставок ООО «Татхоумбилдинг», ООО «Лилия», ООО «Марш», ООО «Современные торговые стратегии», ООО «Керамикаэконом», ООО «Мастер Кровли», ООО «Строительный ресурс»  не покрывает объем обязательств ООО «Альянс» перед налогоплательщиком  по поставке инструмента по Договору поставки № 05 от 21.12.2017 (стоимость  реализованного товара 12 626 499,25 рублей).

Основной поставщик ООО «Спот-Трейд» ИНН <***> Дата регистрации - 21.07.2007, исключено из  ЕГРЮЛ 12.11.2020 в связи наличием сведений о  недостоверности.

Сведения по форме №2-НДФЛ ООО «Спот-Трейд» ИНН <***> в проверяемом периоде не представляло, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов у организации. По выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс» не установлено фактов перечисления денежных средств в адрес ООО «Спот-Трейд».

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена Общество с ограниченной ответственностью «Спот-Трейд» ИНН <***> с «0» показателями.

   Налоговые отношения по исчислению и уплате НДС строятся на основе принципа зеркальности. Указанное предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику НДС и уплатой последним налога в бюджет. Соответственно, в случае неуплаты в бюджет поставщиком суммы НДС, полученного от покупателя за приобретенные товары (выполненные работы, услуги), покупатель лишен права на вычет по данному налогу, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для его возмещения покупателю.

Принимая во внимание  отсутствие финансовых операций между  Обществом и спорным поставщиком, отсутствие расчетов поставщика  ООО «Спот-Трейд», отсутствие  доказательств приобретения ООО «Альянс» товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика в соответствующем объеме и количестве, представление ООО «Спот-Трейд» нулевой декларации, в которой за 1 квартал 2018 год не отражены операции с ООО «Альянс», налоговый орган пришел  к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае не подтвержден факт реальности операций, а также не сформирован в бюджете источник возмещения  НДС.

Доводы налогоплательщика о том, что в соответствии с книгой покупок ООО «Альянс» за 4 квартал 2017 года  данным поставщиком у различных юридических лиц были приобретены товары на сумму 9 513 498,28 рублей, в том числе 1 451 211,60 рублей, который  мог бы  быть поставлен в 1 квартале 2018 года в адрес налогоплательщика признаются несостоятельными.

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 по строке "Запасы" баланса отражается

информация о запасах организации:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

- готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

- расходы будущих периодов.

Согласно бухгалтерской отчетности, представленной ООО «Альянс» в налоговые

органы, за проверяемый период на балансе организации отсутствуют какие либо Запасы по состоянию на 01.01.2018. Указанное обстоятельство исключает вывод о возможности приобретения  в 4 квартале 2017 года товаров для дальнейшей поставки  в адрес налогоплательщика.

   Ссылки  Общества на приобретение ООО «Альянс» товаров во 2 квартале 2018 года (анализ книги покупок за 2 квартал 2018 года) признаются апелляционным судом несостоятельными, поскольку  поставка товаров  в адрес налогоплательщика имела место  в период с 09.01.2018 по 23.03.2018, что исключает возможность  приобретения ООО «Альянс» товаров  во 2 квартале 2018 года.

В 4 квартале 2018 года, 1, 2, 3 кварталах 2019 года  Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента (сверла, фрезы, пилы, метчикова)  ООО «Кировская ПЗК» ИНН <***> в сумме 13 391 592,35 рублей.

В  обоснование  правомерности  применения налоговых вычетов Обществом представлены договор поставки от 25.09.2018 № 09/25-2018, счета-фактуры на сумму 82 086 934,40 рублей, в том числе НДС в сумме 13 391 592,35 рублей, товарные накладные. В подтверждение доставки товара путем самовывоза  представлены путевые листы, оформленные в отношении собственного автотранспорта.   

В отношении  поставщика ООО «Кировская ПЗК» установлены следующие обстоятельства.

ООО «Кировская ПЗК»  зарегистрировано в качестве юридического лица 03.09.2013, 06.09.2020 юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, 22.03.2021 конкурсным управляющим назначен ФИО6 Основным видом деятельности ООО «Кировская ПЗК» являлась «Торговля оптовая металлами в первичных формах». Учредителем и руководителем ООО «Кировская ПЗК» являлся ФИО7 Прекратило деятельность 11.03.2025 на  основании  определения арбитражного суда  о завершении конкурсного производства.

Материалами дела также установлено, что СУ УМВД России по Центральному району г. Санкт-Петербурга возбуждено уголовное дело N 11901400013002933 от 13.10.2020. ФИО7 (генеральный директор ООО "Кировская ПЗК") предъявлено обвинение по п. "б", ч. 2, ст. 172 УК РФ (незаконная банковская деятельность, сопряженная с извлечением дохода в особо крупном размере).

В ходе допроса, проведенного сотрудниками следственных органов, ФИО7 признал вину в вышеназванном обвинении и сообщил, что являлся номинальным директором ООО "Кировская ПЗК", а также указал, что обществом велась деятельность только в сфере приема и переработки отходов металла черного лома, иная деятельность отсутствовала.

Вступившим в законную силу приговором Дзержинского районного суда города Санкт-Петербурга по делу N 1-31/22 установлено, что ООО "Кировская ПЗК" фактически осуществляло деятельность по заготовке и переработке отходов черного лома. Имело штат работников включающие газорезчиков металла, трактористов, прессовщиков металла, мастера. Наряду с этим  ФИО7 приискал клиентов из числа юридических лиц для совершения в интересах последних незаконной банковской деятельности (банковских операций) путем заключения  договоров, получения  денежных средств и последующих их обналичивании.

Данные обстоятельства    также подтверждаются заключением договоров и получением денежных средств в различных сферах  хозяйственной деятельности, не связанной  с заготовкой и обработкой  лома: 

поставка кабельной продукции в адрес ООО "Торговый Дом "Свелен"  (дело № А56-19708/2022),

текущий ремонт зданий и помещений с ООО "Панорама" (дело № А56-124037/2022),

поставка щебня, песка, транспортные услуги и услуги по кубизации и грохочению щебня с АО "Асфальтобетонный завод N 1" (дело № А56-48941/2023),

выполнение СМР с ООО "Вега-2000" (дело № А56-49967/2023),

выполнение  монолитных работ ООО "Новые строительные технологии" (дело № А56-59410/2023),

поставка оборудования  по договору  с ООО "Энерготехнические Новации" (дело № А56-53710/2023),

поставка химических индикаторов, оберточного материала для стерилизации, пакетов для паровой воздушной стерилизации с ООО "Медупак" (дело № А56-70951/2023),

услуги по транспортной обработке груза с ООО "ОСЗ" (дело № А56-102937/2023)

услуги по сборке оборудования, строительные работы по реконструкции кабельной канализации связи ГТС-ЗГЭС на участках К136-К173 и К-1-К14 филиала ПАО "РусГидро" - Зейская ГЭС, монтажные и пусконаладочные работы по модернизации системы охранного телевидения АЗС-56 ООО "Газиромнефть" в Санкт-Петербурге с ООО "Пентакон" (дело № А56-54875/2023),

СМР при строительстве (реконструкции, ремонте) различных объектов с ООО "ВестРегионСтрой" (дело № А56-80668/2023),

Поставка трансиверов, блоков питания, сальников, болтов, втулок, бруса, пуха синтетического, антифриза, пружины, поршня, маслоочистителя, марганца, никеля, свинца, фосфора, хрома с АО "МЕТЭК" (дело № А56-47959/2023),

выполнению работ с ООО "ПРИАМ" (дело № А56-79672/2023),

подряд  с ООО "Электростройпроект" (дело № А56-82638/2023),

подряд с ООО "МСК "ПРОГРЕСС" (дело № А56-89248/2024),

Подряд с ООО "ПетроСтройГрупп" (дело № А56-19629/2024),

Выполнение формовочных, погрузочно-разгрузочных, подсобных (вспомогательных), комплектовочных, общестроительных работ с ООО "Современные Технологии Сервиса" (дело № А56-14355/2024),

Подряд с ООО "Северо-Западная строительная компания СПБ" (дело № А56-23123/2022),

   Поставка с ООО "ПетроБурСервис" (дело № А56-28546/2024),

услуги по оформлению технической документации (отчетов) по результатам диагностического обследования с ООО "Гринтек" (дело № А40-95128/2023),

работы по капитальному ремонту на объектах РЖД с ООО Группа компаний "Возрождение" (дело № А40-229495/22),

подряд с ООО "РЕК-СТРОЙ" (дело № А56-5039/2020).

Факт ведения деятельности  данным поставщиком исключительно в сфере приема и переработки отходов металла черного лома подтверждено как сведениями из книг покупок и продаж, так и сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам и книгами покупок ООО «Кировская ПЗК» приобретало товар у поставщиков в 4 квартале 2018 г., в 1, 2, 3 кварталах 2019 г. у ООО «Альфа-М», ООО «Норд Стил», ООО «Меттрейд», ООО «МВР» и ООО «Вулкан», которые являлись поставщиками лома черного и цветного металла ООО «Кировский ПЗК»; у ООО «Сократ» и ООО «Сократ СПб», которые являлись поставщиками автозапчастей ООО «Кировский ПЗК». У ООО «ЦЕСУ», которое являлось поставщиком стройматериалов.

В результате анализа выписок банка по расчетным счетам налоговым органом было установлено, что в 2018 - 2019 гг. ООО «Кировская ПЗК» в основном перечисляло денежные средства за лом черных и цветных металлов, транспортные услуги, за различные услуги по договорам, расчеты по пластиковым картам, банковские услуги, расчеты по заработной плате и в оплату налогов. Также данный анализ показал, что ООО «Кировская ПЗК» в 2018 - 2019 гг. не приобретало у контрагентов инструмент, а также не приобретало металлических заготовок для изготовления твердосплавного и высоколегированного инструмента.

В ходе проверки налоговым органом в отношении контрагентов ООО «Кировская ПЗК» установлено следующее.

Основными и дополнительными видами деятельности ООО «Альфа-М», ООО «Норд Стил», ООО «ПК Меттрейд», ООО «МВР», ООО «Вулкан» являлись - «Торговля оптовая отходами и ломом» (ОКВЭД 46.77); ООО «ПК Меттрейд» - «Торговля оптовая металлами в первичных формах» (ОКВЭД 46.72.2); ООО «МВР» - «Обработка отходов и лома черных металлов» (ОКВЭД 38.32.3), обработка отходов и лома цветных металлов (38.32.4); ООО «ЦЕСУ» - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41); ООО «Сократ», ООО «Сократ СПб» - «Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.11.1).

 ООО «МВР» имеет лицензию от 30.05.2013 № ЛМО 127, ООО «Вулкан» имеет лицензию № М 0002904 от 07.09.2020, выданные Министерством потребительского рынка и услуг Московской области, на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, а также на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных металлов.

ООО «Альфа-М», ООО «Норд Стил», ООО «МВК», ООО «Вулкан» по взаимоотношениям с ООО «Кировская ПЗК» в ходе проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ представили документы:  договор поставки лома и отходов черных и цветных металлов от 18.09.2018 №2018/041, договор от 07.11.2018 № 268/18, заключенный между ООО «Норд Стил» (продавец) и ООО «Кировская ПЗК» (покупатель), предметом которого является поставка продавцом лома черных металлов, договор от 18.04.2019 № 18/04/19, заключенный между ООО «Вулкан» (поставщик) и ООО «Кировская ПЗК» (покупатель), предметом которого является поставка продавцом лома и отходов черных и цветных металлов;  карточки счета 62 и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 10, 41, 62 в разрезе ООО «Кировская ПЗК»;  счета-фактуры (УПД) за период 2018 - 2019 гг.

Во всех счетах-фактурах в графе 1 «Наименование товара» указывается в качестве поставленного товара лом и отходы черных и цветных металлов, в 7 графе «Налоговая ставка» сделана запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;  приемосдаточные акты за 2018 - 2019 гг., подтверждающие передачу ООО «МВР», ООО «Вулкан» лома ООО «Кировская ПЗК»;  счета-фактуры (УПД) за 2018 - 2019 гг., выставленные ООО «МВР», в которых в графе 1 «Наименование товара» указано «Лом нержавеющей стали (алюминия и др. металлы) ...», в графе 7 «Налоговая ставка» имеется следующая запись «НДС начисляется налоговым агентом»; выставленные ООО «МВР» транспортные накладные за 2018 - 2019 гг., в которых в пункте 3 «Наименование груза» имеется запись, свидетельствующая о том, что в адрес ООО «Кировская ПЗК»: 187340, Ленинградская обл., г. Кировск, Мгинское ш., 3 км, поставлялся лом металлов.

В ответ на поручение налогового органа о представлении в порядке статьи 93.1 НК РФ документов ООО «МК Меттрейд» сообщило, что в рамках договорных отношений с ООО «Кировская ПЗК» осуществлялась купля-продажа металлолома. Никаких других услуг либо работ, в том числе строительно-монтажных не осуществлялось.

Таким образом, документы, представленные ООО «Альфа-М», ООО «АльфаМ», ООО «Норд Стил», ООО «ПК Меттрейд», ООО «МВК», ООО «Вулкан», свидетельствуют о том, что  в адрес ООО «Кировская ПЗК» поставлялся  лом и отходы черных и цветных металлов.

Факт поставки в адрес ООО «Кировская ПЗК» лома и отходов черных и цветных металлов подтверждается и выписками банка, в соответствии с которыми в адрес ООО «Альфа-М» перечислялись денежные средства с назначением платежа «оплата за лом цветных и черных металлов по договору № 2018/041 от 18.09.2018 (№ 2019/009 от 16.01.2019), в том числе НДС (20%) исчисляется и уплачивается налоговым агентом, НДС не облагается»; в адрес ООО «Норд Стил» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Оплата за лом цветных и черных металлов по договору, в том числе НДС (20%) исчисляется и уплачивается налоговым агентом НДС не облагается»; в адрес ООО «МВК» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Оплата за лом металлов по договору № 49/18 от 24.10.2018г. НДС (18%) исчисляется и уплачивается покупателем»; в адрес ООО «Вулкан» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Оплата за лом металла по договору № 18/04/19 от 18.04.2019г. НДС (20%) исчисляется налоговым агентом, в том числе НДС (20%) исчисляется и уплачивается налоговым агентом». Согласно выпискам банка, ООО «Кировская ПЗК» в адрес ООО «МК Меттрейд» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Оплата за лом металла по договору № 089/2018 от 12.11.2018, в том числе НДС (18%) исчисляется и уплачивается покупателем».

Налоговым органом установлено, что в книге продаж за 1 квартал 2019 г. ООО «ЦЕСУ» отражены выставленные в адрес ООО «Кировская ПЗК» счета-фактуры на общую сумму 6 986 740,00 руб.

ООО «ЦЕСУ» в ходе проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Кировская ПЗК» представило документы: договор на поставку материалов от 09.01.2019 № 09/01/2019, заключенный между ООО «ЦЕСУ» (покупатель) и ООО «Кировская ПЗК» (поставщик) на поставку строительных материалов; счета-фактуры, товарно-транспортные накладные к договору, подтверждающие поставку щебня, песка ООО «ЦЕСУ» в адрес ООО «Кировская ПЗК».

В соответствии с выписками банка, ООО «Кировская ПЗК» в адрес ООО «ЦЕСУ» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Оплата за материалы по договору № 019/010 от 17.01.2019, в том числе НДС 20%». При этом договор от 17.01.2019 № 019/010, а также документы к нему ООО «ЦЕСУ» представлены не были.

На основании изложенного налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что ООО «ЦЕСУ» не подтвердило поставку инструмента в адрес ООО «Кировская ПЗК».

Контрагентом ООО «Кировская ПЗК» - ООО «Сократ» в ходе проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ были представлены счета на оплату № СТ00000085 от 17.01.2019, № СТ00000086 от 17.01.2019, № СТ00000087 от 17.01.2019. Указанные счета ООО «Сократ» были выставлены в качестве предоплаты за запасные части для автомобилей. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского счета за 2018 - 2019 гг. Контрагентом ООО «Кировская ПЗК» - ООО «Сократ СПб» в ходе проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ были представлены договор на поставку от 15.01.2019 №15/01/19-2, предметом которого является поставка запасных частей к автомобилям, автохимии и аксессуаров; счета-фактуры (УПД) от 21.01.2019 № 22, от 13.02.2019 №31; счета на оплату товара от 15.01.2019 № СО00000027; от 11.02.2019 № СО00000096. В указанных счетах перечислены приобретенные ООО «Кировская ПЗК» автозапчасти.

Таким образом, ООО «Сократ», ООО «Сократ СПб» являлись поставщиками запасных частей для автомобилей ООО «Кировская ПЗК».

Учитывая изложенное, ООО «Альфа-М», ООО «Норд Стил», ООО «Меттрейд», ООО «МВР», ООО «Вулкан», ООО «Сократ», ООО «Сократ СПб», ООО «ЦЕСУ» не являлись поставщиками инструмента.

Доказательства  приобретения инструмента для поставки в адрес  налогоплательщика отсутствуют.

Также Инспекцией в ходе проверки был исследован процесс изготовления инструмента, поставленного ООО «Кировская ПЗК» в адрес ООО «Металекс» по договору поставки от 25.09.2018 № 09/25-2018. По результатам проведенного исследования Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Кировская ПЗК» не имело возможность изготавливать резательный инструмент из твердосплавных и высоколегированных видов стали. Налоговым органом установлено, что для изготовления продукции необходимы твердосплавные и высоколегированные стали, специальное оборудование, производственные помещения, высокая обеспеченность электроэнергией и водой. При этом ООО «Кировская ПЗК» не обладало производственными мощностями, оборудованием, не было обеспечено твердосплавными и высоколегированными сплавами металлов для организации полного цикла производства фрез, сверл, пластин и другого инструмента. Фактов уплаты за электроэнергию и воду в промышленных масштабах не установлено.

Материалами проверки также установлено, что согласно представленных Обществом документов  приобретен инструмент на сумму 82 086 934,40 рублей, при этом оплата  товара произведена налогоплательщиком в сумме 42 428 441,55 рублей, что составляет 51,7% от стоимости инструментов. На момент окончания  проверки и на момент рассмотрения дела в суде Обществом не представлены доказательства  оплаты товара в полном объеме, в том числе путем внесения в конкурсную массу ООО «Кировская ПЗК». Доказательства  совершения  поставщиком действий, направленных на взыскание  просроченной задолженности  материалы дела также не содержат. При этом,  с учетом  даты оформления документов на поставку товаров, сроки исковой давности  прошли.  Согласно отчетов  конкурсного арбитражного управляющего, представленных в рамках дела № А56-27078/2020 о банкротстве  поставщика (за весь период конкурсного производства начиная с  04.12.2020) дебиторская задолженность ООО «Кировская ПЗК» отсутствовала, что свидетельствует о неотражении поставщиком в бухгалтерском  учете спорных операций.

Доводы налогоплательщика о том, что в соответствии с книгой покупок ООО «Кировская ПЗК» за 4 квартал 2018 года и следующие периоды  данным поставщиком у различных юридических лиц, которые не были учтены в ходе проверки,  были приобретены товары на сумму в разы превышающую стоимость товаров, реализованных  в адрес Общества признаются несостоятельными.

Как  следует из выборочной проверки  указанных поставщиком в книге покупок  юридических лиц,  частично   не подтверждена  оплата  отраженных в налоговой отчетности операций,  в отношении  поставщика  2 уровня ООО «Мигас» установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Кировская ПЗК» в адрес данного лица с назначением платежа «Оплата по договору за автомобили»,  в отношении поставщика 2 уровня ООО «Магнит» установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Кировская ПЗК» в адрес данного лица с назначением платежа «Оплата по договору за лом», в отношении поставщика 2 уровня ООО   «Т1» установлено, что данные  поставщик осуществлял деятельность в области обработки металла и  являлся аффилированным по отношении к ООО «Кировская ПЗК» лицом (определение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.11.2021 по делу  № А56-27078/2020).

Установленные инспекцией обстоятельства, оформление и содержание документов с ООО «Кировская ПЗК» свидетельствуют о действиях общества по искажению сведений о фактах хозяйственной деятельности, поскольку все обстоятельства дела в совокупности указывают на то, что реально хозяйственные операции не осуществлялись и не могли осуществляться заявленными контрагентами, что в силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ исключает право налогоплательщика применить вычеты по НДС.

Доказательств, опровергающих установленные инстанцией обстоятельства, обществом не представлено, как и не приведено доводов обоснованности выбора ООО «Кировская ПЗК» в качестве поставщика инструмента.

В 1 квартале 2018 года Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента (сверла, фрезы, пилы, метчикова)  ООО «Октал» ИНН <***> в сумме 2 630 748,88 рублей.

В  обоснование  правомерности  применения налоговых вычетов Обществом представлены договор поставки 10.01.2018 № 10/01-3, счета-фактуры на сумму 17 246 002,25 рублей, в том числе НДС в сумме 2 630 748,88 рублей, товарные накладные. В подтверждение доставки товара путем самовывоза  представлены путевые листы, оформленные в отношении собственного автотранспорта.   

В отношении  поставщика ООО «Октал» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства.

Поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица 08.04.2008, исключен из ЕГРЮЛ  в связи с наличием недостоверных сведений 23.11.2020.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов 02.10.2019 Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу был произведен осмотр объекта недвижимости по юридическому адресу ООО «Октал»: Санкт-Петербург, ул. Смолячкова, д. 4, корп. 2, пом. 33, о чем составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 02.10.2019 № 14/5850. В результате проведенного осмотра было установлено отсутствие офиса ООО «Октал» по данному адресу; отсутствие договорных отношений с собственником здания ООО «Ком-Пласт» ИНН <***>.

ООО «Октал» за 2017 – 2018 годы представило справки о доходах по форме № 2-НДФЛ на одного сотрудника – генерального директора организации ФИО8

По условиям заключенного договора поставки Оплата Товара производится частями, по мере отгрузки Товара на основании выставленного Поставщиком счета. Окончательный расчет за поставленный Товар должен быть произведен не позднее «31» декабря 2018 года.

Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет Поставщика. В случае нарушения Покупателем срока уплаты Товара, установленного п. 3.3 настоящего Договора, Поставщик вправе предъявить Покупателю требование об уплате неустойки в размере 0,1% от не уплаченной суммы за каждый день просрочки.

Срок поставки Товара составляет 5 месяцев с даты подписания Договора.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ банковских выписок ООО «Металекс» и установлено, что в течение всего 2018 года ООО «Металекс» произвело оплату  поставленного товара  в сумме 497 400 рублей, что составляет 2,9% от стотимости товара 17 246 020,39 рублей.

В результате чего у ООО «Металекс» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Октал».

Факт наличия задолженности подтверждается данными из карточки бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На момент исключения поставщика из ЕГРЮЛ  расчеты  с ООО «Октал» не произведены.

Согласно книге покупок  ООО «Октял» поставщиками  в 1 квартале 2018 года являлись:

ООО «Колорит» стоимость покупок 23 754 116,76 рублей, в том числе НДС 3 623 509,34 рублей (доля 83,21%),

ООО «Башоптторг» стоимость покупок 1 507 850 рублей, в том числе НДС 230 011,02 рублей (доля 5,28%),

ООО «Лилия» стоимость покупок 997 860 рублей, в том числе НДС 152 215,93 рублей (доля 3,5%),

ООО «Северо-Западная управляющая компания» стоимость покупок 1 445 490 рублей, в том числе НДС 220 498,47 рублей (доля 5,06%),

ООО «СКК» стоимость покупок 505 130 рублей, в том числе НДС 77 053,73 рублей (доля 1,77%),

ООО «Биотэк-Консалт» стоимость покупок 105 460 рублей, в том числе НДС 16 087,12 рублей (доля 0,37%),

 Акционерное общество по переработке пластмасс имени «Комсомольской правды» стоимость покупок 20 460 рублей, в том числе НДС 3 121,02 рублей (доля 0,07%).

Объем поставок ООО «Башоптторг», ООО «Лилия», ООО «Северо-Западная управляющая компания», ООО «СКК», ООО «Биотэк-Консалт», Акционерное общество по переработке пластмасс имени «Комсомольской правды» не покрывает объем обязательств ООО «Октал» перед налогоплательщиком  по поставке инструмента по Договору поставки (стоимость  реализованного товара 17 246 020,39 рублей).

Основной поставщик ООО «Колорит» ИНН <***> Дата регистрации - 01.02.2007, исключено из  ЕГРЮЛ 01.11.2019 в связи наличием сведений о  недостоверности.Основной вид деятельности организации: 13.9 Производство прочих текстильных изделий.

Сведения по форме №2-НДФЛ ООО «Колорит» в 2018, 2019 не представляло, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов у организации.

По выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Октал» не установлено фактов перечисления денежных средств в адрес ООО «Колорит».

Анализ банковской выписки показал, что ООО «Колорит» ИНН <***> в 2018 году получило доход от реализации медицинской марли и пошива постельных принадлежностей в сумме 96 407 руб., полученные денежные средства были направлены на уплату кредитов, налогов, штрафов и пени.

В банковской выписке отсутствует указание на получение денежных средств за поставку инструмента, а также оплата за приобретение инструмента.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена ООО «Колорит» с исчисленном к уплате НДС в сумме 5 226 рублей.

В 8 разделе декларации по НДС (книга покупок) ООО "Колорит " отражены операции только с ООО «Стандарт» ИНН <***> на 73 654 710,24 сумму руб., в том числе НДС на сумму 11 235 464,29 руб.

Следовательно, поставщиком товара ООО «Колорит» являлся ООО «Стандарт» ИНН <***>.

ООО «Стандарт» ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица  24.11.2006; исключено из ЕГРЮЛ  в связи с наличием недостоверных сведений 18.10.2019. Сведения по форме №2-НДФЛ ООО «Стандарт» ИНН <***> были поданы в 2017 -2018 годах на 1 сотрудника/ руководителя.

 По выписке о движении денежных средств по расчетным счетам Общества с ограниченной ответственностью «Колорит» не установлено фактов перечисления денежных средств в адрес ООО«Колорит» ООО «Стандарт» ИНН <***>.

Дополнительными мероприятиями налогового контроля, в отношении иных поставщиков, отраженных  у контрагента 1 уровня установлено следующее.

ООО «Октал» 01.03.2018 перечислило в адрес ООО "Башоптторг" платежным поручением сумму 1 507 850 руб. с назначением платежа: «за ТМЦ по договору № 67 от 28.02.2018». Перечисленная сумма денежных средств была направлена 06.03.2018 в адрес ООО "Первая Топливная Компания" ИНН <***> в оплату за техническое обслуживание АЗС "Липовая", по договору-соглашение №75/17ПТК от 15.06.2017 (НДС не облагается). Перечисления денежных средств в оплату за поставку инструмента в банковской выписке отсутствуют.

ООО «Северо-Западная  управляющая компания» ИНН <***> была представлена в налоговые органы «нулевая» налоговая декларация за 1 квартал 2018 года.

В соответствии с данными банковской выписки, ООО «Октал» перечислило на расчетный счет ООО «Лилия» ИНН <***> в 1 кв. 2018 г. платежным поручением № 7 от 22.01.2018 сумму 997 860руб., в т.ч. НДС - 152 215,93 руб., с назначением платежа: «Оплата за товар по дог. 34 от 12.01.2018г. в т.ч. НДС 18% - 152 215.93». В тот же день ООО «Лилия» были осуществлены следующие платежи на сумму 995 051,12 руб.:

ООО «СКК» ИНН <***> перечислена сумма 600 000 руб. с назначением платежа «Аренда нежилого помещения по дог.№01/01-17 от 10.01.17 г за 4 квартал 2017 г. В том числе НДС (18%), 91 525.42 руб.»;

на конвертацию перечислена сумма 280 807,97 руб. с назначением платежа «ООО "Лилия". Конвертация Курс текущий Альфа-Форекс TOD, RUR/EUR, Курс - 69.335300000, Поруч.№ 17 от 220118»;

ООО «Нева» ИНН <***> перечислена сумма 107 400 руб. с назначением платежа «Оплата за дизельное топливо. В том числе НДС (18%), 16 383.05 руб.»;

АО "Альфа-Банк" ИНН <***> перечислена сумма 843,15 руб. с назначением платежа «ООО "Лилия". Комиссия за конвертацию по поручению N 17 от 22.01.18»;

ООО "Компания"Тензор" ИНН <***> перечислена сумма 6 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету №11712084601 от 08.12.2017. Сумма 6 000 руб., НДС не облагается».

В ходе мероприятий налогового контроля был проведен анализ банковской выписки ООО «Лилия», который показал, что ООО «Лилия» осуществляло платежи: иностранным компаниям за покупку цветов и растений (Нидерланды, Эквадор и др.), для чего конвертировало денежные средства через АО "Альфа-Банк" в валюту;  платежи за цветочную продукцию российским организациям;  арендные платежи за нежилое помещение;  банковские платежи;  охрану помещений; топливо.

 Согласно сведениям, отраженным в разделе 9 (книга продаж) уточненной декларации по НДС за 1 кв. 2018 года, представленной ООО «Лилия» 20.02.2020, организацией оказана услуга ООО «Октал» ИНН <***> на сумму 997 860 руб., в том числе НДС – 166 310 руб.

ООО «Лилия» выставило счет-фактуру № 18 от 19.01.2018 ООО «Октал» за оказанную услугу на сумму 997 860 руб., в том числе НДС – 166 310 руб.

В ответ на Поручение об истребовании документов (информации) от 25.08.2021 № 03/9089 ООО «Лилия» 17. 09. 2021 представило счет-фактуру от 19.01.2018 № 18 на сумму 997 860 руб., в том числе НДС – 166 310 руб. (договор, карточки бухгалтерского учета, пояснения по сделке (сделкам) с ООО «Октал» организация не представила). Анализ, полученного документа показал, что ООО «Лилия» ИНН <***> в январе 2018 года оказало услугу ООО «Октал» (характер услуги не указан). Сведения о поставке какого-либо инструмента в адрес ООО «Октал» в счете-фактуре отсутствуют.

Таким образом,  поставщики  2 уровня, отраженные в  книге покупок за 1 квартал 2018 года не поставляли в адрес ООО «Октал» инструменты для дальнейшей перепродаже в адрес налогоплательщика.

Доводы налогоплательщика о том, что в соответствии с выпиской движения денежных средств по расчетному счету ООО «Октал»  перечислялись денежные средства в адрес  различных юридических лиц с назначением платежа «оплата за ТМЦ», что  подтверждает факт приобретения данной компанией  товара для  реализации в адрес  налогоплательщика признаются несостоятельными.

Налоговые отношения по исчислению и уплате НДС строятся на основе принципа зеркальности. Указанное предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику НДС и уплатой последним налога в бюджет. Соответственно, в случае неуплаты в бюджет поставщиком суммы НДС, полученного от покупателя за приобретенные товары (выполненные работы, услуги), покупатель лишен права на вычет по данному налогу, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для его возмещения покупателю.

В рассматриваемом случае, указанные Обществом  получатели денежных средств (согласно  выписке движения денежных средств по расчетному счету) не отражены ООО «Октал» в книге  покупок за 1 квартал 2018 года, что свидетельствует о том, что операции  с получателями денежных средств выведены  из под налогообложения НДС, что с учетом  косвенной природы  НДС и принципа зеркальности, исключает возможность применения  налоговых вычетов.

Принимая во внимание  отсутствие финансовых операций между  Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена в размере 2,9%), отсутствие расчетов контрагента  с поставщиками 2, 3 уровней, отсутствие  доказательств приобретения ООО «Октал» товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика в соответствующем объеме и количестве, налоговый орган пришел  к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае не подтвержден факт реальности операций, а также не сформирован в бюджете источник возмещения  НДС.

В 1 квартале 2018 года Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента (сверла, фрезы, пилы, метчикова)  ООО «РегионСнаб» ИНН <***> в сумме 2 534 253,95 рублей.

В  обоснование  правомерности  применения налоговых вычетов Обществом представлены договор  поставки от 09.01.2018 № И-03/МТЛ,  счета-фактуры на сумму 16 613 442,62 рублей, в том числе НДС в сумме 2 534 253,96 рублей, товарные накладные. В подтверждение доставки товара путем самовывоза  представлены путевые листы, оформленные в отношении собственного автотранспорта.   

В отношении  поставщика ООО «РегионСнаб» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства.

Поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица 23.05.2007, исключен из ЕГРЮЛ  в связи с наличием недостоверных сведений 30.12.2020.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов 19.02.2019 Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу был произведен осмотр объекта недвижимости по юридическому адресу ООО «РегионСнаб»: Санкт-Петербург, пр-кт Обуховской оброны, д. 44/А, о чем составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 19.02.2019 № 21/18/19. В результате проведенного осмотра было установлено отсутствие офиса ООО «РегионСнаб» по данному адресу.

ООО «РегионСнаб» за 2018 годы справки о доходах по форме № 2-НДФЛ не представляло.

По условиям заключенного договора поставки Оплата Товара производится частями, по мере отгрузки Товара на основании выставленного Поставщиком счета. Окончательный расчет за поставленный Товар должен быть произведен не позднее «31» декабря 2018 года.

Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет Поставщика. В случае нарушения Покупателем срока уплаты Товара, установленного п. 3.3 настоящего Договора, Поставщик вправе предъявить Покупателю требование об уплате неустойки в размере 0,1% от не уплаченной суммы за каждый день просрочки.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ банковских выписок ООО «Металекс» и установлено, что в течение всего 2018 года ООО «Металекс» произвело оплату  поставленного товара  в сумме 1 024 609,12 рублей, что составляет 6,2% от стоимости товара 16 613 442,62 рублей.

В результате чего у ООО «Металекс» возникла кредиторская задолженность перед ООО «РегионСнаб».

Факт наличия задолженности подтверждается данными из карточки бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На момент исключения поставщика из ЕГРЮЛ  расчеты  с ООО «РегионСнаб» не произведены.

Согласно книге покупок  ООО «РегионСнаб» поставщиками  в 1 квартале 2018 года являлись:

ООО «Колорит» стоимость покупок 14 850 788,14 рублей, в том числе НДС 2 265 374,45 рублей (доля 84,48%),

ООО «Лилия» стоимость покупок 1 174 130 рублей, в том числе НДС 179 104,58 рублей (доля 6,68%),

ООО «Северо-Западная управляющая компания» стоимость покупок 1 405 102 рублей, в том числе НДС 214 337,59 рублей (доля 7,99%),

ООО «СКК» стоимость покупок 149 100 рублей, в том числе НДС 22 744,07 рублей (доля 0,85%),

Таким образом, поставщики 2 уровня по сделкам с ООО «РегионСнаб» полностью совпадают  с поставщиками  2 уровня  по сделкам с ООО «Октал».

Невозможность поставки  инструмента ООО «Колорит», ООО «Лилия», ООО «Северо-Западная управляющая компания»,  ООО «СКК» изложены  при оценке поставщиков 2 уровня по операциям с ООО «Октал».

Кроме того, в рамках  дополнительных мероприятий налогового  контроля ООО «Лилия» по сделкам  с ООО «РегионСнаб» представило следующие документы:

Договор от 01.10.2017 № 675, заключенный между ООО «Лилия» и ООО«РегионСнаб», на поставку цветочной продукции и сопутствующие ей товары;  Счет-фактура № 5 от 10.01.2018 на сумму 495 640 руб., в т.ч. НДС - 75 606,10 руб. Данная счет-фактура выставлена за цветочную продукцию (букеты, корзины с цветами, букеты Мини) и услуги (составление букетов и упаковку);  Счет-фактура № 6 от 12.01.2018 на сумму 298 720 руб., в т.ч. НДС – 45 570.51 руб. за поставку Камелии красной;  Счет-фактура № 14 от 16.01.2018 на сумму 379 750 руб., в т.ч. НДС - 57 927,97 руб. за поставку Фикуса Бенж.

Данные обстоятельства  подтверждают отсутствие факта поставки ООО «Лилия» инструмента для дальнейшей реализации в адрес Общества.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам подтвердил, что ООО «РегионСнаб» не получало от ООО «Металекс» оплату за поставку инструмента (частичная оплата за Товар получена в декабре 2018года в сумме 1 024 609,12 руб.) и не осуществляло оплату за товар (инструмент) контрагентам-поставщикам. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «РегионСнаб» не установлено фактов перечисления денежных средств в адрес ООО «Колорит» ИНН <***>.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Северо-Западная Управляющая компания" ИНН <***> установлено, что 13.02.2018 года платежным поручением № 17 от 13.02.2018 была перечислена Общество с ограниченной ответственностью «РегионСнаб» сумма 1 405 102 руб. с назначением платежа: «Оплата по дог. 20 от 01.02.2018г. за ТМЦ, в т.ч. НДС 18% - 214 337.59» на расчетный счет ООО "Северо-Западная Управляющая компания", которые 14.02.2018 перечислены в адрес ООО"Андреевский дом-Армения» ИНН <***> на сумму 1 392 800 руб. с назначением платежа: «Вклад в совместную деятельность по договору простого товарищества 1/Т от 20.11.2017г. НДС не облагается.». Кроме того установлено, что каких-либо перечислений по оплате за приобретение инструмента, ТМЦ или товара в 1 квартале 2018 года и в целом за 2018 год ООО "Северо-Западная Управляющая компания" не осуществляло.

Таким образом,  поставщики  2 уровня, отраженные в  книге покупок за 1 квартал 2018 года не поставляли в адрес ООО «РЕгионСнаб» инструменты для дальнейшей перепродаже в адрес налогоплательщика.

Доводы налогоплательщика о том, что в соответствии с выпиской движения денежных средств по расчетному счету ООО «РегионСнаб»  перечислялись денежные средства в адрес  различных юридических лиц с назначением платежа «оплата за ТМЦ», что  подтверждает факт приобретения данной компанией  товара для  реализации в адрес  налогоплательщика признаются несостоятельными.

Налоговые отношения по исчислению и уплате НДС строятся на основе принципа зеркальности. Указанное предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику НДС и уплатой последним налога в бюджет. Соответственно, в случае неуплаты в бюджет поставщиком суммы НДС, полученного от покупателя за приобретенные товары (выполненные работы, услуги), покупатель лишен права на вычет по данному налогу, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для его возмещения покупателю.

В рассматриваемом случае, указанные Обществом  получатели денежных средств (согласно  выписке движения денежных средств по расчетному счету) не отражены ООО «РегионСнаб» в книге  покупок за 1 квартал 2018 года, что свидетельствует о том, что операции  с получателями денежных средств выведены  из под налогообложения НДС, что с учетом  косвенной природы  НДС и принципа зеркальности, исключает возможность применения  налоговых вычетов.

Принимая во внимание  отсутствие финансовых операций между  Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена в размере 6,2%), отсутствие расчетов контрагента  с поставщиками 2, 3 уровней, отсутствие  доказательств приобретения ООО «РЕгионСнаб» товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика в соответствующем объеме и количестве, налоговый орган пришел  к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае не подтвержден факт реальности операций, а также не сформирован в бюджете источник возмещения  НДС.

В 3,4 кварталах 2017 года Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента (пластины токарные черновые и чистовые; фрезы концевые разных диаметров; фрезы шарообразные и сферические; фрезы обдирные разных диаметров; фрезы концевые чистовые разных диаметров; фрезы для удаления заусенцев разных диаметров; фрезы из высоколегированных сталей разных диаметров; цельные концевые резьбовые фрезы из твердого сплава и другие)  ООО «Авантек» ИНН <***> в сумме 8 428 537,61рублей.

В  обоснование  правомерности  применения налоговых вычетов Обществом представлены договор поставки 01.07.2017 № 0107/2017/1, счета-фактуры на сумму 55 253 746,54 рублей, в том числе НДС в сумме 8 428 537,61 рублей, товарные накладные. В подтверждение доставки товара путем самовывоза  представлены путевые листы, оформленные в отношении собственного автотранспорта.   

В отношении  поставщика ООО «Авантек» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства.

Поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица 23.04.2003, действующее юридическое лицо.

ООО «Авантек» за 2017 – 2019 годы не представляло справки о доходах по форме № 2-НДФЛ.

По условиям заключенного договора поставки Оплата Товара производится  в течение 180 календарных дней с даты отгрузки.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ банковских выписок ООО «Металекс» и установлено, что в течение 2017  года ООО «Металекс» произвело оплату  поставленного товара  в сумме 13 554 279,41 рублей,  в 2018 году была произведена оплата  в сумме 6 000 000 рублей,  что составляет 35,4% от стоимости товара 55 253 746,54 рублей.

В результате чего у ООО «Металекс» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Авантек».

Факт наличия задолженности подтверждается данными из карточки бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно книге покупок  ООО «Авантек» поставщиками  в 3,4 кварталах 2017 года являлись:

ООО «Орион» стоимость покупок 30 882 192 рублей, в том числе НДС 4 710 842,76 рублей,

ООО «Дельта» стоимость покупок 9 695 840,28 рублей, в том числе НДС 1 479 026,48  рублей,

Комитет имущественных отношений  стоимость  покупок 136 943,76 рублей, в том числе НДС  в сумме 20 889,72 рубля,

ООО «Магистраль Северной столицы» стоимость покупок 218,80 рублей, в том числе НДС в сумме 42,99 рублей,

ООО «Жилкомсервис № 1 Василеостровского района стоимость покупок 5 468,34 рублей, в том числе НДС в сумме 834,15 рублей,

Акционерное общество «Санкт-Петербург телеком» стоимость покупок 2 370 рублей, в том числе НДС  в сумме 361,53 рублей,

В 4 квартале 2017 года:

ООО «Стелла» стоимость покупок 11 283 063,15 рублей, в том числе НДС 1 721 145,22 рублей,

ООО «Авалон» стоимость покупок 2 013 095 рублей, в том числе НДС 307 082,30 рублей,

ООО «Элемент» стоимость покупок 18 650 рублей, в том числе НДС 2 844,90 рублей,

ООО «Ротора» стоимость покупок 81 900 рублей, в том числе НДС 12 493,22 рублей,

Комитет имущественных отношений  стоимость  покупок 68 471,88 рублей, в том числе НДС  в сумме 10 444,86 рубля,

ООО «Магистраль Северной столицы» стоимость покупок 622,76 рублей, в том числе НДС в сумме 95 рублей,

ООО «Жилкомсервис № 1 Василеостровского района стоимость покупок 5 471,04 рублей, в том числе НДС в сумме 834,57 рублей,

Акционерное общество «Санкт-Петербург телеком» стоимость покупок 2 370 рублей, в том числе НДС  в сумме 361,53 рублей.

Анализ движения денежных средств на счетах свидетельствует об отсутствии расчетов между ООО«Авантек» с основными поставщиками 2 звена ООО «Дельта» ИНН <***> и ООО «Стелла» ИНН <***>.

В проверяемый период ООО«Авантек» произвел оплату следующим поставщикам:

ООО «Авалон» в сумме 2 013 095 рублей, в том числе НДС 307 082,30 рублей, с назначением платежа «оплата по договору  за инструмент для металлорежущих станков»;

ООО «Орион» в сумме 5 815 596,43 рубля, в том числе НДС, с назначением платежа «оплата по договору  за инструменты для металлорежущего оборудования».

При этом, в книге покупок операции по приобретению товара  с ООО «Орион» отражены в размере   30 882 192 рублей, в том числе НДС 4 710 842,76 рублей.

Таким образом установлено несоответствие  товарных и денежных потоков (отраженные в книгах покупок операции не соответствуют выпискам движения денежных средств по расчетным счетам).

ООО «Орион» ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица 04.07.2017, Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 20.08.2019; Основной вид деятельности - 16.29.1 Производство прочих деревянных изделий. Общество с ограниченной ответственностью «Орион» представило в налоговый орган 1 справку по форме № 2 - НДФЛ за 2017 год, сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ организацией за 2018-2019 годы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам свидетельствует об отсутствии расходов на приобретение инструмента.

В ходе проверки был проанализирован 8 раздел (книга покупок) налоговой декларации по НДС ООО «Орион» за 3 квартал 2017 года, согласно которого единственным поставщиком товаров ООО «Орион» в 3 кв. 2017 являлось Общество с ограниченной ответственностью "Продтрейд" ИНН <***>.

ООО "Продтрейд" зарегистрировано в качестве юридического лица  07.11.2016, Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 02.08.2019; Основной вид деятельности - 46.32 Торговля оптовая мясом и мясными продуктами. Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, Общество с ограниченной ответственностью "Продтрейд" за 2017год представило в налоговый орган 2 справки о доходах физических лиц по форме № 2 - НДФЛ, за 2018-2019 годы сведения по форме №2-НДФЛ не представлены.

При анализе 8 раздела (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО "Продтрейд" установлено, что единственным поставщиком в 3 квартале  2017 являлось ООО "Мегаполис" ИНН <***>.

ООО "Мегаполис" ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица 27.07.2016, Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 04.10.2019. Основной вид деятельности - 68.31 Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе.

При анализе 8 раздела (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года установлено, что единственным поставщиком товаров Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис» в 3 кв. 2017 являлось ООО "Диадора" ИНН <***>.

ООО "Диадора" ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица 27.04.2016, Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 30.04.2019. Основной вид деятельности: - 46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями.

 При анализе 8 раздела (книга покупок) налоговой декларации по НДС ООО"Диадора" за 3 квартал 2017 года установлено, что единственным поставщиком товаров в 3 кв. 2017 являлось ООО "Инсайт" ИНН <***>.

ООО "Инсайт" ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица 20.02.2017; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 20.08.2019. Основной вид деятельности: - 74.20 Деятельность в области фотографии.

 При анализе 8 раздела (книга покупок) налоговой декларации по НДС ООО«Инсайт» за 3 квартал 2017 года установлено, что единственным поставщиком товаров ООО «ИНСАЙТ» в 3 кв. 2017 являлось ООО "Домастрой" ИНН <***>.

ООО "Домастрой" ИНН <***> зарегистрировано  в качестве юридического лица 11.01.2016; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 02.08.2019. Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, Общество с ограниченной ответственностью "Домастрой" ИНН <***> в проверяемом периоде сведения о доходах сотрудников по форме №2-НДФЛ не представляло.

При анализе 8 раздела (книга покупок) налоговой декларации по НДС ООО"Домастрой" за 3 квартал 2017 года установлено, что поставщиками товаров ООО"Домастрой" в 3 кв. 2017 являлись следующие организации:

 ООО "БЕСТ-ФЛОРА" ИНН <***> - поставлено товаров на сумму 274 903 389 руб., в т.ч. НДС – 41 934 389 руб.

ООО "СКЛАДСКАЯ ЛОГИСТИКА" ИНН <***> – поставлено товаров на сумму 361 150 758 руб., в т.ч. НДС – 55 090 793 руб.

ООО "СВЕТ ПЛЮС" ИНН <***> – поставлено товаров на сумму 380 256 902 руб., в т.ч. НДС – 58 005 289 руб.

ООО "БЕСТ-ФЛОРА" ИНН <***> зарегистрировано 05.04.2004; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 28.08.2017 (в период рассматриваемой поставки 3 квартал 2017 года). Основной вид деятельности: - 46.21 Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

ООО "БЕСТ-ФЛОРА" ИНН <***> в налоговые органы налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 не представляло.  Перечисления денежных средств отсутствует.

ООО "СКЛАДСКАЯ ЛОГИСТИКА" ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица 03.02.2014; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 27.04.2017.

ООО"СКЛАДСКАЯ ЛОГИСТИКА" ИНН <***> в налоговые органы представило «нулевую» налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2017года.

ООО "СВЕТ ПЛЮС" ИНН <***> зарегистрировано  в качестве юридического лица 20.04.2015; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 04.10.2017.

ООО "СВЕТ ПЛЮС" ИНН <***> в налоговые органы налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017года не представляло.

Принимая во внимание, что ни один из заявленной цепочке  поставщиков не является производителем  инструмента, расчеты по цепочке  не производились, конечными поставщиками  налоговые декларации  за  квартал 2017 года не предоставлены, в рассматриваемом случае не подтвержден факт приобретения товаров для  реализации в адрес  налогоплательщика, источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован.

ООО «Дельта» ИНН <***>, зарегистрировано  в качестве юридического лица 17.03.2017; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 26.02.2021. Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, Общество с ограниченной ответственностью «Дельта» в 2017-2019 годах сведения о доходах физических лиц по форме № 2 – НДФЛ не представляло.

 В ходе анализа книги покупок за 3 квартал 2017 года было установлено, что поставщиками ООО «Дельта» являлись следующие организации:

- ООО "ЭНИГМА" ИНН <***>;

- ООО "ГАРАНТ" ИНН <***>;

- ООО "БЕСТСЕРВИС" ИНН <***>.

ООО "ЭНИГМА" ИНН <***>, зарегистрировано 07.06.2017; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 23.12.2019. Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, ООО"ЭНИГМА" ИНН <***> за 2017-2019 годы сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ не предоставляло.

Поставщиками ООО "ЭНИГМА" являлись общества «Альянс», «Новоком», «Акрил», «Венера», «Промтех».

В разделе 8 (книга покупок) актуальной налоговую декларацию по НДС ООО "Альянс" ИНН <***> за 3 кв. 2017 года имеется единственная запись о счете-фактуре, полученной от продавца ООО «Прогресс-М» ИНН <***> на сумму 253,19 руб., в т.ч. НДС – 38,62 руб.

 В разделе 8 (книга покупок) актуальной налоговую декларацию по НДС ООО "Новоком" ИНН <***> за 3 кв. 2017 года имеется единственная запись о счете-фактуре, полученной от продавца ООО "РОККО-ТРЕЙД" ИНН <***> на сумму 52 315.00 руб., в т.ч. НДС - 9 416.70 руб.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "РОККО-ТРЕЙД" ИНН <***> налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2017 года не подавало.

В разделе 8 (книга покупок) актуальной налоговую декларацию по НДС ООО "Акрил" ИНН <***> за 3 кв. 2017 года единственным поставщиком товаров являлось ООО "Мирторс" ИНН <***>.

ООО "Мирторс" поставило в адрес ООО "Акрил" товаров на сумму 13 883 393.97руб., в т.ч. НДС - 2 117 805.87руб.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Мирторс" ИНН <***> налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2017 года не представляло.

 В разделе 8 (книга покупок) актуальной налоговую декларацию по НДС ООО "Венера" ИНН <***> за 3 кв. 2017 года единственным поставщиком товаров в 3 кв. 2017 являлось ООО "РОККО-ТРЕЙД" ИНН <***>.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "РОККО-ТРЕЙД" ИНН <***> налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2017 года не представило.

В разделе 8 (книга покупок) актуальной налоговую декларацию по НДС ООО "Промтех" ИНН <***> за 3 кв. 2017 года имеется единственная запись о счете-фактуре, полученной от продавца ООО «Прогресс-М» ИНН <***> на сумму 253,19 руб., в т.ч. НДС – 38,62 руб.

ООО "Гарант" ИНН <***> зарегистрировано 07.10.2016; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 04.10.2019. Согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, ООО"Гарант" ИНН <***> в 2017-2019 годах сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ не представляло.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Гарант" в налоговые органы налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2017года не представило.

 ООО "Бестсервис" ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2017; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 22.10.2020.

Численность отсутствует.

Согласно данным раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации ООО"Бестсервис" ИНН <***> за 3 кв. 2017 поставщиками товаров в 3 кв. 2017 являлись:  ООО "ПРОГРЕСС-ТЕХНО" ИНН <***> на сумму 28 429 533,01 руб., в т.ч. НДС – 4 336 708,43 руб.; ООО "ТЕХНО-КОНТИНЕНТ" ИНН <***> на сумму 40 848 948,00 руб., в т.ч. НДС – 6 231 195,46 руб.

ООО "ПРОГРЕСС-ТЕХНО" ИНН <***> зарегистрировано 08.07.2015, снято с учета 01.03.2018. В период с 08.07.2015 по 01.03.2018 ООО "ПРОГРЕСС-ТЕХНО" не представляло в налоговые органы налоговые декларации по НДС, в т.ч. за 3 квартал 2017 года;

ООО "ТЕХНО-КОНТИНЕНТ" ИНН <***> зарегистрировано 18.12.2015, снято с учета 02.03.2018. В разделе 9 налоговой декларации ООО "ТЕХНО-КОНТИНЕНТ"  в качестве покупателя ООО "Бестсервис" не заявлено.

Принимая во внимание, что ни один из заявленной цепочке  поставщиков не является производителем  инструмента, расчеты по цепочке  не производились, конечными поставщиками  налоговые декларации  за  квартал 2017 года не предоставлены, в рассматриваемом случае не подтвержден факт приобретения товаров для  реализации в адрес  налогоплательщика, источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован.

ООО «Стелла» ИНН <***>, зарегистрировано 29.05.2017 г. Москва; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 25.12.2019.

Денежные средства поставщиком «Авантек» в адрес Общества «Стелла» не перечислялись.

В ходе анализа банковской выписки ООО «Стелла» за 4 квартал 2017 года установлено, что 4 квартале 2017года в адрес ООО «Стелла» были перечислены денежные средства от следующих организаций:

 ООО «Прана» ИНН <***> в сумме 27 621 309,56 руб. (за поставку спортивных товаров);

ООО «Альба-Трейд» ИНН <***> в сумме 45 422 799,10 руб. (за электроинструмент);

ООО «ОМГ» ИНН <***> в сумме 8 386 421,66 руб. (оплата за организацию мероприятия);

ООО ПС «Искар» ИНН <***> в сумме 9 2540150,00 руб. (оплата за СМР);

ООО «Инкор Системы» ИНН <***> в сумме 11017031,00 руб. (оплата за электро-монтажные работы);

ООО «Таргет Молл» ИНН <***> в сумме 7 921 383,00 руб. (оплата за химические реактивы);

ООО «Инж-Стандарт мастер» ИНН <***> в сумме 7 600 495,00 руб. (оплата за СМР).

В этом периоде ООО «Стелла» производило оплату за поставку продуктов (в основном мясной и рыбной продукции), за приобретение автомобилей, за транспортные услуги, за банковские услуги, перечисление заработной платы сотрудникам, перечисление налогов, и хозяйственные расходы.

Несение ООО «Стелла» расходов на приобретение  инструмента не подтверждено.

Налоговым органом также установлено, что в адрес ООО "Волна" ИНН <***> и  ООО "РК Петролиум" ИНН <***>) были перечислены денежные средства за ТМЦ.

При этом указанные  поставщики  не отражены в книге покупок общества «Стелла».

В ходе мероприятий налогового контроля было исследовано движение денежных средств на расчетных счетах ООО "Волна" ИНН <***> и ООО "РК Петролиум" ИНН <***>.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Волна" показал, что в 4 квартале 2017 года на расчетные счета организации поступали денежные средства в оплату по договорам за выполнение НИОКР за выполнение проектных работ, за выполнение СМР, за уборку помещений, за транспортные услуги, за мебельное оборудование, за противокражное оборудование, за стройматериалы, за светильники, за сантехническое оборудование, за продукты питания, за рыбную продукцию, за мясную продукцию, за электротовары, за рекламные услуги и другие платежи.

ООО "Волна" ИНН <***> перечисляло в 4 квартале 2017 года денежные средства в адрес поставщиков с назначением платежа:  оплата за поставку продуктов питания (рыбная, мясная и молочная продукция и другие продукты);  оплата за транспортно-экспедиционные услуги;  оплата за грузоперевозки;  оплата за НИОКР; перечисление заработной платы.

При анализе движения денежных средств в банковских выписках ООО "РК Петролиум" ИНН <***> за 2017 год установлено, что денежные средства на расчетные счета организации поступали в основном в оплату за дизельное топливо и сжиженный газ, которые затем направлялись на оплату поставок дизельного топлива, сжиженного газа, за поставку автозапчастей, аренду помещений, коммунальные услуги, налоги и заработную плату сотрудникам. Из проведенного анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО "РК ПЕТРОЛЕУМ" ИНН <***> следует, что в 2017 году организация приобретала и поставляла организациям-контрагентам дизельное топливо, сжиженный газ, а также автозапчасти.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами  подтверждено отсутствие факта приобретения Обществом «Стелла» инструмента для поставки в адрес поставщика 1 уровня  «Авантек».

ООО «Авалон» ИНН <***> зарегистрировано 28.11.2017 (в период поставки), Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 06.08.2019; численность отсутствовала.

ООО «Авантек» ИНН <***> в адрес общества «Авалон»  двумя платежными поручениями перечислены денежные средства в размере 2 013 095,00 руб.с назначением платежа «оплата по договору 01/12 от 01.12.17 г. за инструмент для металлореж. станков. В том числе НДС 18%».

Согласно банковской выписке, полученные денежные средства ООО «Авалон» в полном объеме перечислило в адрес ИП ФИО9 ИНН <***> 20.12.2017 года с назначением платежа «Перевод остатка денежных средств в связи с закрытием расчетного счета по заявлению клиента. Оплата по договору Б/Н за выполненные работы, НДС не облагается».

В ходе мероприятий налогового контроля была проанализирована актуальная налоговая декларация по НДС ООО «Авалон» ИНН <***> за 4 кв. 2017 года.

В 8 разделе (книга покупок) актуальной налоговой декларации по НДС заявлены к вычету следующие суммы:

- по счетам-фактурам, представленных поставщиком ООО «Магистраль» ИНН <***>, № 65 от 30.11.2017, № 66 от 01.12.2017, № 67 от 06.12.2017 на общую сумму 1 595 269,70 руб. , в т.ч. НДС 243 346,22 руб.;

- по счетам-фактурам, представленных поставщиком ООО «ЮпитерСтрой» ИНН <***>, № 369301101 от 30.11.2017, № 369011201 от 01.12.2017, № 369041201 от 04.12.2017, № 369041202 от 04.12.2017 на общую сумму 1 736 711,30 руб. , в т.ч. НДС 264 922,06 руб.

ООО «Магистраль» ИНН <***> зарегистрировано 06.07.2017 (непосредственно  перед рассматриваемым периодом), Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 04.05.2018; Удмурская республика, г. Ижевск, Основной вид деятельности: - 49.42 Предоставление услуг по перевозкам.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам банковской выписки ООО «Магистраль» ИНН <***> за 2017 года установлено, 2017 году в адрес ООО «Магистраль» ИНН <***> были перечислены денежные средства от организаций-покупателей за оказание транспортных услуг, в оплату за поставку стройматериалов. В этом же периоде были перечислены денежные средства за оказание транспортных услуг, ИП ФИО10 с назначением платежа «Оплата за услуги по написанию ПО на устройства IOS Android по договору №55 от 07.09.2017г. НДС не облагается.», ИП ФИО11 с назначением платежа «Оплата за услуги по счету № 53 от 15.09.2017г. НДС не облагается.», банковские услуги и не значительные суммы были перечислены за выполнение услуг.

В банковской выписке ООО «Магистраль» ИНН <***> за 2017 год не содержится сведений о перечислении денежных средств в счет поставки Товара (резательного инструмента) от ООО «Авалон» ИНН <***>, а также сведений о перечислении денежных средств за приобретение Товара (резательного инструмента) у организаций-поставщиков.

При анализе актуальной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2017 года Общество с ограниченной ответственностью «Магистраль» ИНН <***>, что в разделе 8 (книге покупок) налоговой декларации по НДС единственным поставщиком товаров ООО «Магистраль» в 4 кв. 2017 являлось ООО "Флинт" ИНН <***>.

ООО "Флинт" ИНН <***>:зарегистрировано 10.07.2017, Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 20.02.2019;Свердловская обл., г. Екатеринбург, ООО "Флинт" ИНН <***> представило в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2017 года.

ООО «ЮпитерСтрой» ИНН <***>, зарегистрировано 07.06.2017; Исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 26.09.2019; г. Москва.

При анализе актуальной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2017 года ООО«ЮпитерСтрой» ИНН <***> установлено, что в разделе 8 (книге покупок) налоговой декларации по НДС единственным поставщиком товаров ООО«ЮпитерСтрой» ИНН <***> в 4 кв. 2017 являлось ООО "Флинт" ИНН <***>.

Общество "Флинт" ИНН <***> представило в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2017 года.

Принимая во внимание  отсутствие расчетов контрагента  с поставщиками 2, 3 уровней, отсутствие  доказательств приобретения ООО «Авантек» товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика в соответствующем объеме и количестве, налоговый орган пришел  к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае не подтвержден факт реальности операций, а также не сформирован в бюджете источник возмещения  НДС.

В 4 квартале 2017 года Обществом  заявлены вычеты по операциям  по приобретению инструмента ООО «Легион» ИНН <***> в сумме 2 351 282,34 рублей.

Обществом заявлены обороты с данным поставщиков в сумме 15 413 961,99 рублей, в том числе НДС в сумме 2 351 282,34 рублей. Оплата  товаров произведена в сумме 6 200 000 рублей (40,2%).

Кредиторская  задолженность не погашена.

В ходе проверки было установлено, что в представленной  ООО «Легион» ИНН <***> налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года операции  с налогоплательщиком не отражены,  выручка от реализации товаров в  налоговую базу не включена, НДС  не исчислен и не уплачен в бюджет.

По требованию налогового органа ООО «Легион» ИНН <***> представило документы по взаимоотношениям с ООО «Металекс» за 2018-2019 годы. В сопроводительном письме за подписью генерального директора ООО «Легион» ФИО12 были представлены следующие пояснения: « …ООО «Легион» ИНН <***> представляет документы по финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Металекс» ИНН <***> за 2018 год. Документы за 2017 год не представляются, так как период деятельности выходит за трехлетний срок истребования документов; в 2019 году финансово-хозяйственной деятельности с указанным контрагентом не осуществлялось.»

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Поскольку в рассматриваемом случае  источник для возмещения НДС не сформирован, инспекцией правомерно отказано  в применении налогового вычета в сумме 2 351 282,34 рублей.

Вопреки позиции налогоплательщика, в нарушение положений статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства Общество не опровергло представленные Инспекцией доказательства, подтверждающие отсутствие у спорных контрагентов объективных условий и реальной возможности для поставки товаров, а также не доказало действительного исполнения ими обязательств по поставке.

В ходе проверки также установлено, что  спорные контрагенты являются поставщиками налогоплательщика, а также поставщиками друг друга по цепочке 1, 2 и последующих звеньев.

Налоговым органом выявлены факты, свидетельствующие о создании группы взаимосвязанных между собой организаций (площадки), указывающие на согласованность действий спорных контрагентов, а именно: совпадение контрагентов, указанных в книгах покупок второго и последующих звеньев.

Материалами проверки установлено, что стоимость поставленных товаров, оплачена налогоплательщиком в адрес заявленных поставщиков  не в полном объеме («Альянс»  оплата отсутствует, «Кировская ПЗК» оплата 51,7%, «Октал» оплата 2,9 %, «Регионснаб» оплата 6,2%, «Авантек» оплата 35,4%, «Легион» оплата 40,2%. Задолженность в размере не погашена. При этом, с учетом возбуждения дела о банкротстве, исключения из ЕГРЮЛ как недействующих организаций, а также  в отношении действующих поставщиков  и наличии задолженности  в виде стоимости поставленных товаров,  контрагенты не предпринимали действий по ее истребованию. Отсутствие оплаты товаров и работ, а также отсутствие оплаты контрагентом заявленным в книге покупок поставщиков фактически означает, что сделки  лишены финансовой составляющей и не могут считаться совершенными.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. В Определении от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155 по делу N А40-87379/2014 судебной коллегией Верховного суда Российской Федерации признаны верными выводы суда апелляционной инстанции об отсутствии реальной поставки товара и оснований для возмещения НДС, ввиду расчетов между сторонами путем предоставления длительной отсрочки платежа.

Ссылки Общества на то обстоятельство, что Заказчик налогоплательщика ПАО «Звезда» по заключенным с налогоплательщиком (исполнителем) государственным контрактам систематически допускает с 2017г. просрочки оплаты выполненных работ на срок более 1 года и на суммы более 100 000 000 (сто миллионов) рублей, что подтверждается судебными актами и исполнительными листами; как следствие - в связи с наличием у ООО«Металекс» по состоянию на соответствующую отчетную дату дебиторской задолженности в размере указанной суммы: в связи с отсутствием собственных или заемных денежных средств для оплаты поступающего от поставщиков инструмента, признаются несостоятельными.

В рассматриваемом случае  кредиторская задолженность перед заявленными поставщиками возникла  в 2017 – 2018 года, однако  не погашена ни спустя год задержки платежей заказчиком,  ни на даты  исключения  недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ (3 года), ни по состоянию на дату рассмотрения дела  в апелляционном суде  (8 лет), в том числе  в отношении общества «Кировская ПЗК» находящегося  в процедуре банкротства,  в отношении действующих поставщиков «Авантек» и «Легион».

Данные действия  в том числе подтверждают факт отсутствия реальности поставок  спорными контрагентами. Апелляционный суд также  учитывает, что  ни один из заявленных поставщиков  не истребовал, в том числе в судебном порядке, значительную сумму задолженности, что свидетельствует об отсутствии  у поставщиков расходов по данным  операциям.  

Признаются несостоятельными также доводы  налогоплательщика о  том, что одним из основных критериев при выборе поставщиков инструмента являлось согласование с поставщиком длительной отсрочки оплаты подлежащего поставке товара (инструмент), поскольку  отсрочка оплаты  в количестве 180 дней предусмотрена  только по договору  с обществом «Авантек». Договоры с остальными поставщиками  не содержат условий о рассрочке платежей.

Учитывая указанные обстоятельства, а также отсутствие в бюджете сформированного источника возмещения  НДС,  суд первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии  оснований для признания недействительным решения налогового органа.

Доводы  Общества  о необоснованном доначислении  НДС, соответствующих пеней за период 2017 года,  рассмотрен судом первой инстанции и обоснованно отклонен.

Согласно апелляционной жалобе, поскольку решение о проведении проверки было направлено налогоплательщику  в январе 2021 году, соответственно, глубина проверки не могла охватывать период деятельности налогоплательщика 2017 год.

В силу статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован в статье 89 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1 Приказа ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@, решение о проведении выездной налоговой проверки может быть передано налоговым органом лицу, которому оно адресовано, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок для вручения налогоплательщику принятого решения о проведении выездной налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что инспекцией 29.12.2020 принято решение № 03/15 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Металекс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Указанное решение было направлено Инспекцией 31.12.2020 по ТКС и получено налогоплательщиком по ТКС 18.01.2021, что подтверждается квитанцией о приеме

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1 Приказа ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@, п. п. 1.5, 1.10 Приказа ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ решение о проведении выездной налоговой проверки может быть вручено лично под подпись, отправлено налоговым органом по ТКС или в личный кабинет налогоплательщика, а также выслано почтой, либо передано через МФЦ. При направлении документов по ТКС они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит, равнозначны документу на бумаге, подписанному собственноручной подписью налогового инспектора (абз. 5 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Поскольку  положениями статьи 89 НК РФ императивно установлено, что период налогового контроля исчисляется от года, в котором вынесено решение о проведении проверки, а не с года (даты) начала проверочных действий и контрольных мероприятий и (или) с даты получения налогоплательщиком решения о проведении выездной налоговой проверки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для включения 2017  года в проверяемый период в рамках выездной налоговой проверки.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области  от 30.05.2025 по делу N А56-63724/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи


С.Н. Алексеенко


 Е.И. Трощенко