Решение от 19 мая 2017 г. по делу № А29-2573/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-2573/2017
19 мая 2017 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения размещена на официальном сайте арбитражного суда 10 мая 2017 года.

Мотивированное решение составлено 19 мая 2017 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Шипиловой Э.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело № А29-2573/2017

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения №20551 от 14.12.2016 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 14.12.2016 № 20551 об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Определением суда от 13.03.2017 заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 принято к производству с указанием на рассмотрение дела в порядке упрощенного производства.

Согласно части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, принято путем подписания судьей резолютивной части решения 10.05.2017.

Сторонами заявлено ходатайство о составлении мотивированного решения по делу. Заявления поданы в установленный частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок.

В соответствии с частью 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается без вызова сторон путем исследования представленных в материалы дела в установленные сроки доказательств.

Исследовав материалы дела, суд установил.

ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2015 год, в которой исчислил налог, подлежащий уплат в бюджет, в размере 1514 руб., исходя из суммы полученного дохода в размере 415 500 руб. и суммы уплаченных страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога в размере 23 416 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации и документов, имеющихся в налоговом органе, а также представленных налогоплательщиком, в результате которой установлено нарушение ФИО1 статьи 346.21 Кодекса в части неправильного исчисления налога по УСН за 2015 год в результате неправомерного уменьшения исчисленной суммы налога на уплаченные страховые взносы.

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 14.12.2016 № 20551, которым отказано в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку в сумме 1 155 руб. и внести необходимые исправления в документы налогового учета

Не согласившись с указанным решением предприниматель обжаловал его в Управление ФНС России по Республика Коми.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 09.02.2017 № 18-А апелляционная жалоба предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Не согласившись с принятым решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о нарушении статьи 346.21 НК РФ в части неправомерного уменьшения суммы налога на страховые взносы в виде фиксированных платежей, что привело к неправильному исчислению суммы налога по УСНО за 2015 год в сумме 1 155 руб.

В обоснование заявления ФИО1 указал, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода в соответствии с установленными Налоговым Кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании положений пункта 1 статьи 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяется кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В пункте 2 статьи 346.21 НК РФ указано, что сумма налога по итогам налогового периода, каковым согласно статье 346.19 НК РФ при применении УСН признается календарный год (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

В абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что согласно книги учета доходов и расходов предпринимателя применяющим УСН на 2015 года, по состоянию на 24.12.2015 года, доход предпринимателя составил 415 500 руб.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2015 году уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) в размере 22 261 руб. 38 коп., в том числе 23.10.2015 – 18 610 руб. 80 коп., 30.12.2015 – 3 650 руб. 58 коп., а также уменьшена сумма налога по УСН за тот же период на указанные суммы страховых взносов.

30.03.2016 года предпринимателем уплачен фиксированный платеж в размере 1155 руб., который также учтен в сумме страховых взносов, уменьшающих сумму налога за 2015 год.

Статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшем в проверяемом периоде, регламентирован порядок самостоятельного исчисления, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно абзацу третьему пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно части 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в целях применения абзаца шестого пункта 3.1 названной статьи сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж уплачен.

То обстоятельство, что законодательством о страховых взносах внесены изменения в порядок и сроки их уплаты не влечет автоматического изменения порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, в том числе и спорного, поскольку согласно пункту 7 статьи 1 НК РФ внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

Таким образом, вывод налогового органа о неправомерном уменьшении предпринимателем суммы налога по УСН за 2015 на сумму страховых взносов, уплаченных 30.03.2016 в размере 1155 руб., является обоснованным. Оснований для признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Сыктывкару № 20551 от 14.12.2016 не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 346.16, 346.17, 346.19, 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», 110, 167-170, 180-181, 201, 228, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что лица, участвующие в деле, вправе обратиться в суд с заявлением о составлении мотивированного решения арбитражного суда в течение пяти дней со дня размещения настоящего решения (резолютивной части) на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (в Картотеке арбитражных дел http://kad.arbitr.ru/).

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия (резолютивной части решения), а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Э.В. Шипилова