Постановление от 16 октября 2024 г. по делу № А41-65044/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ул. Селезнёвская, д. 9, г. Москва, ГСП-4, 127994,

официальный сайт: http://www.fasmo.arbitr.ru e-mail: info@fasmo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А41-65044/2023
16 октября 2024 года
город Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2024 года. Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В., судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от ФИО1: ФИО2 по дов. от 17.04.2024;

от Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области: ФИО3 по дов. от 23.05.2024, ФИО4 по дов. от 22.12.2023;

от ООО «Квантум»: ФИО5 по дов. от 23.05.2024;

рассмотрев 07 октября 2024 года в судебном заседании кассационные жалобы ФИО1 и ООО «Квантум»

на решение от 06 февраля 2024 года Арбитражного суда Московской области, на постановление от 11 июня 2024 года Десятого арбитражного апелляционного суда, по заявлению ООО «Квантум»

к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Квантум» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области (ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС Россия N 11 по Московской области от 11.04.2023 № 1584 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 06 февраля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2024 года, производство по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Арбитражного суда Московской области от 06 февраля 2024 года по делу А41-65044/23 прекращено.

Решение Арбитражного суда Московской области от 06 февраля 2024 года по делу № А41-65044/23 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Квантум» - без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами ФИО1 и ООО «Квантум».

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в

обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как верно установлено судами и следует из материалов дела, ООО «КВАНТУМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 26 марта 2015, до 28.01.2020 располагалось в г. Москве, 28.01.2020 в ЕГРЮЛ внесены изменения в части юридического адреса, адрес изменен на г. Чехов Московской области, 02.08.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса, основной вид деятельности с 27.11.2020 код 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная».

Решением ИФНС Россия по г. Чехову по Московской области от 29.06.2021 N 1 назначено проведение выездной налоговой проверки ООО «КВАНТУМ» (ИНН <***> ОГРН <***>) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. С 23.08.2021 ИФНС Россия по г. Чехову по Московской области реорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «КВАНТУМ» заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области ФИО6 11 апреля 2023 принято решение N 1584 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителя доначислены: НДС за 1 - 3 кварталы 2019 в сумме 153 017 875 руб., налог на прибыль за 2019 год в сумме 153722 975 руб. (всего налоги - 306740850 руб.), также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, применительно к положениям п. 1 ст. 54.1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 30 744 595 руб. (сумма штрафа уменьшена инспекций в 2 раза с применением положений ст. 112, 114 НК РФ с учетом требований соразмерности и разумности).

Основание к доначислению и привлечению к налоговой ответственности послужило непринятие расходов и вычетов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Нормапроф», ООО «Луна», ООО «Профсвязь», ООО «Ресторат», ООО «Сваркомплект», ООО «Армада», ООО «Гильд», ООО

«Бартон», ООО «Технолюкс», ООО «АМК Прогресс», ООО «Новый день», ООО «Огзис», ООО «Ореал».

Решением УФНС России по Московской области от 10.07.2023 N 07- 12/039641@ апелляционная жалоба ООО «КВАНТУМ» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС Россия N 11 по Московской области от 11.04.2023 г. N 1584 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения и вступило в силу с 10.07.2023 г.

По результатам рассмотрения жалобы ООО «КВАНТУМ» Федеральной налоговой службой России 30.11.2023 принято решение N БВ-3-9/15538@, которым жалоба ООО «КВАНТУМ» оставлена без удовлетворения.

Заявитель с решением инспекции не согласен, ссылается на то, что не был надлежащим образом уведомлен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, что является безусловным основанием к признанию решения инспекции незаконным.

Также заявитель полагает, что правомерно заявил расходы и вычеты по спорным контрагентам, поскольку доказательства аффилированности и взаимозависимости между ним и контрагентами отсутствуют, в обоснование расходов и вычетов представлены все необходимые документы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «КВАНТУМ» в проверяемом периоде осуществляло оптовую торговлю фруктами и овощами, ввезенными на территорию Российской Федерации, а также приобретенными на территории Российской Федерации.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности Общества за 20182020 установлено, что доля приобретаемого импортного товара (плодоовощной продукции) согласно данным книги покупок ООО «КВАНТУМ» за 2018 - 2020 составила: - в 2018 г. - 92,6%, доля продукции, закупленной у российских поставщиков - 7,4% от стоимости приобретенного товара; - в 2019 г. - 68,3%, доля продукции, закупленной у российских поставщиков - 31,70%, от стоимости приобретенного товара; - в 2020 г. - 59,03%, доля продукции, закупленной у российских поставщиков - 40,97%, от стоимости приобретенного товара.

Для хранения приобретенной продукции ООО «КВАНТУМ» арендовало три складских помещения общей площадью 600 кв. м. Два склада площадью 300 и 200 кв. м, которые предназначены для хранения товаров, требующих особого температурного режима. Один склад площадью 70 кв. м предназначен для продуктов, не требующих температурного режима. Фактически организация располагалась на территории продуктового рынка ООО «Фуд Сити».

В момент осмотра помещений Инспекцией установлено, что на территории складов имеется товар (овощи, фрукты) ООО «КВАНТУМ». На коробках нанесена маркировка с данными Общества. Сотрудники склада осуществляют погрузочно-разгрузочные работы. Около ворот склада находятся автомобили (фуры), которые загружаются товаром, приобретенным у Общества. Кроме того, осуществляется разгрузка товаров, поступивших в адрес ООО «КВАНТУМ».

На основании представленных Обществом первичных учетных документов, Инспекцией установлено, что в 2019 между налогоплательщиком и ООО «Нормапроф», ООО «Луна», ООО «Профсвязь», ООО «Ресторат», ООО «Сваркомплект», ООО «Армада», ООО «Гильд», ООО «Бартон», ООО «Технолюкс», ООО «АМК Прогресс», ООО «Новый день», ООО «Огзис», ООО «Ореал» были заключены договоры поставки плодоовощной продукции (основная часть - яблоки).

В оспариваемом решении Инспекцией сделан вывод о том, что основной целью заключения договоров с названными контрагентами и оформления других первичных учетных документов являлось не ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, а создание формального документооборота для неправомерного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 2019 налоговый учет Обществом осуществлялся на основе регистров бухгалтерского учета, в связи с чем, все затраты по указанным выше контрагентам, ООО «КВАНТУМ» отнесло в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по налогу на прибыль организаций.

Общая сумма затрат неправомерно отнесенных в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2019 по хозяйственным операциям с указанными выше контрагентами ООО «КВАНТУМ» составила 768 614 878 руб. 15 коп. (в том числе, 26 061 744 руб. - по ООО «Нормапроф», 198 380 784 руб. 31 коп. - по ООО «Луна», 124 336 215 руб. 16 коп. - по ООО «Профсвязь», 79 983 850 руб. 73 коп. - по ООО «Ресторат», 46 873 892 руб. 50 коп. - по ООО «Сваркомплект», 24 628 320 руб. - по ООО «Армада», 9 348 048 руб. - по ООО «Гильд», 48 201 552 руб. - по ООО «Бартон», 20 272 746 руб. 72 коп. - по ООО «Технолюкс», 31 037 808 руб. - по ООО «АМК Прогресс», 42 122 416 руб. 68 коп. - по ООО «Новый день», 47 790 414 руб. 67 коп. - по ООО «Огзис», 69 577 085 руб. 38 коп. - по ООО «Ореал»), сумма налога на прибыль организаций - 153 722 975 руб. (23 058 446 руб. - в Федеральный бюджет, 130 664 529 руб. - в бюджет субъекта РФ).

Также на основании счетов-фактур, выставленных спорными контрагентами ООО «КВАНТУМ» в 1-3 кв. 2019 неправомерно заявило к вычету НДС в общей сумме 153 017 875 руб. (в том числе, 20 054 462 руб., - за 1 кв. 2019, 32 825 583 руб. - за 2 кв. 2019, 100 137 830 руб. - за 3 кв. 2019).

Основаниями для доначисления ООО «КВАНТУМ» налога на прибыль организаций за 2019, НДС за 1-3 кв. 2019, привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций послужили перечисленные ниже обстоятельства.

В результате анализа представленных ООО «КВАНТУМ» документов, оформленных в рамках договорных отношений со спорными контрагентами, Инспекцией установлена совокупность ошибок, противоречий и недочетов, указывающих на фиктивность этих документов.

По результатам анализа договоров поставки со всеми спорными контрагентами, Инспекция пришла к выводу о том, что подписи уполномоченных лиц со стороны, как поставщиков (контрагенты), так и покупателя (Общество) имеют признаки использования факсимиле, а не собственноручной подписи.

Кроме того, при сравнении образцов подписей, отраженных в договорах поставки и подписей, отраженных, в том числе в учредительных документах, в ряде договоров Инспекцией установлено визуальное отличие подписей должностных лиц спорных контрагентов.

Материалами выездной налоговой проверки не подтверждается поставка спорного товара от сомнительных контрагентов в адрес ООО «КВАНТУМ», в частности в представленных налогоплательщиком УПД отсутствует обязательная к заполнению информация - «данные о транспортировке и грузе» (информация о транспортной накладной, поручение экспедитору, экспедиторская /складская расписка и др./масса нетто/ брутто груза и др.).

Кроме того, отсутствуют обязательные к заполнению данные о получении товара представителями ООО «КВАНТУМ» (водителями, экспедиторами), данные о приложении паспортов либо сертификатов на продукцию, номера доверенностей, выданных для получения перевозимого товара от спорных контрагентов. В соответствии с условиями заключенных договоров поставки со спорными контрагентами, доставка товара на склад Покупателя (ООО «КВАНТУМ») осуществляется автотранспортом Поставщиков (контрагентов). Указанное подтверждается также пояснениями ООО «КВАНТУМ», представленными в рамках проверки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля иных пояснений в части транспортировки спорного товара налогоплательщик не представил.

Вместе с тем, материалами проверки установлено, что доставка товара по договорам поставки собственными силами контрагентов в адрес ООО «КВАНТУМ» не могла осуществляться, поскольку организации не обладали собственными транспортными средствами. В ходе анализа банковских выписок спорных контрагентов за 2019 год не установлено фактов перечисления денежных средств с расчетного счета организаций с назначением платежей - за аренду транспортных средств, оказание транспортных услуг или иное.

По результатам анализа договоров ООО «КВАНТУМ» с сомнительными контрагентами установлено, что сроки оплаты за поставленный товар не должны

превышать 14 календарных дней (100% предоплата/оплата в день поставки/7 календарных дней). При этом, при анализе банковских выписок всех сомнительных контрагентов (за исключением ООО «Луна») не установлено фактов перечисления денежных средств от ООО «КВАНТУМ» в рамках заключенных договоров поставки.

Спорными контрагентами не совершены действия, направленные на защиту своих прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств в части получения оплаты за товар, что подтверждается отсутствием фактов подачи исков в суд о взыскании задолженности ООО «Нормапроф», ООО «Профсвязь», ООО «Ресторат», ООО «Сваркомплект», ООО «Армада», ООО «Гильд», ООО «Бартон», ООО «Технолюкс», ООО «АМК Прогресс», ООО «Новый день», ООО «Огзис», ООО «Ореал» с ООО «Квантум».

При анализе банковской выписки ООО «КВАНТУМ» за проверяемый период также не установлено поступления денежных средств от сомнительных контрагентов, либо от иных организаций или ИП с назначением платежей«переуступка прав требования» или иное. Документы, связанные с переуступкой долга (договоры, соглашения уступки прав требования/перевода долга (цессии) акты, письма и др.) также не были представлены в Инспекцию. При анализе оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 Инспекцией установлено, что основная часть кредиторской задолженности ООО «КВАНТУМ» на конец 2020 складывается по сомнительным контрагентам, что составляет 54,4% от суммы общей задолженности.

Согласно анализу банковских выписок ООО «КВАНТУМ», Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от заказчиков, не перечислялись в адрес сомнительных контрагентов, а перечислялись взаимозависимым компаниям за фрукты и овощи: ООО «ТД «ФЛогист», ООО «Квантум Логистик», ООО «Ассервис», ООО «Мейвали». По результатам анализа данных книг покупок и продаж, а также сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «КВАНТУМ» и его взаимозависимых

организаций за 2018 - 2020 годы, Инспекцией установлен факт вывода денежных средств во взаимозависимые организации.

По результатам анализа банковских выписок по расчетным счетам спорных контрагентов на предмет закупки плодоовощной продукции, якобы реализованной в адрес ООО «КВАНТУМ», Инспекцией установлено следующее: - с расчетных счетов ООО «Нормапроф» в 2019 установлено перечисление денежных с назначением платежей за «продукцию», «упаковку», «товар»; выручка ООО «Нормапроф» формировалась исходя из актов выполнения строительно-монтажных работ, а также поставки строительных материалов, что подтверждается документами, представленными контрагентами ООО «Нормапроф»; - по расчетным счетам ООО «Армада» прослеживаются операции, связанные со стройматериалами; - с расчетных счетов ООО «Ореал» установлено перечисление денежных средств в 2019 с назначением платежей «установочные работы», «строительные кирпичи», «выполнение работ»; - с расчетных счетов ООО «Профсвязь» установлено перечисление денежных средств в 2019 с назначением платежей «аренда оборудования», «строительные кирпичи», «выполнение работ», «комплектующие»; с расчетных счетов ООО «Ресторат» установлено перечисление денежных средств в 2019 с назначением платежей «Оплата за клининговые услуги»; - с расчетных счетов ООО «Сваркомплект» установлено перечисление денежных средств в 2018 году с назначением платежей «горелки», «маркеры», «центраторы», в 2019, 2020 годах платежи с расчетных счетов организации не осуществлялись; - с расчетных счетов ООО «Огзис» установлено только взыскание по решению налогового органа на основании статьи 46 НК РФ, иных платежей не осуществлялось; - с расчетных счетов ООО «Новый день» установлено перечисление денежных средств с назначением платежей «изготовление деревянных конструкций», «материалы», «выполнение работ», «продукция самсунг», «подбор мебели», «спецодежда», «фанера»; - с расчетных счетов ООО «Гильд» установлено только платеж с назначением «Комиссия за ежемесячное обслуживание за период с 01.01.2019 по 31.01.2019. НДС нет», иных платежей не осуществлялось; - с расчетных счетов ООО «АМК Прогресс» установлено перечисление денежных

средств в 2018-2020 годах с назначением платежей «строительные материалы», «работы».

Анализ банковских выписок ООО «Технолюкс» и ООО «Бартон» за проверяемый период не производился, поскольку расчетные счета организаций закрыты в 2018 и 2014 годах, соответственно, иные счета не открывались. Таким образом, по результатам анализа банковских выписок спорных контрагентов не установлено фактов перечисления денежных средств за продукты питания, в том числе за плодоовощную продукцию; прослеживается транзитный характер движения денежных средств.

Исходя из анализа представленных УПД по взаимоотношениям с ООО «Луна», установлено, что всего в адрес ООО «КВАНТУМ» от контрагента было реализовано плодоовощной продукции на 238 056 941,18 руб., в том числе НДС 39 676 156,89 руб. (в большей части яблоки, а также дыни, абрикосы, айва, груши свежие, ежевика, клюква, малина).

За поставленную продукцию ООО «Квантум» в адрес ООО «Луна» за 2018 - 2022 годы была произведена оплата в размере 2 997 615 руб. По результатам анализа банковской выписки ООО «Луна» установлено перечисление денежных средств в 2019 с назначением «таможенные платежи», но при анализе таможенных деклараций спорного контрагента не установлено фактов приобретения (закупки) аналогичной продукции, которая впоследствии могла бы быть реализована в адрес ООО «КВАНТУМ».

Согласно полученным ответам от поставщиков плодоовощной продукции в адрес ООО «Луна» не выявлено поставщиков фруктов, так как согласно полученным ответам (ООО «Агрошам», ООО «Экофрукт») в адрес ООО «Луна» поставлялись томаты свежие, красные. ООО «Луна» перечисляет денежные средства в адрес контрагентов с назначением платежа: «Оплата за строительные материалы», «Оплата за производство электромонтажных работ», «оплата за бытовую технику», овощи.

Необходимо отметить, что в книгах покупок ООО «КВАНТУМ» за 2 и 3 кварталы 2019 года по контрагенту ООО «Луна» в счетах - фактурах отражена информация о таможенных декларациях.

Следовательно, товар, поставляемый контрагентом ООО «Луна» в Общество частично импортировался в Российскую Федерацию из-за границы. При этом, таможенные декларации, указанные в книге покупок Общества, не отражены в представленных УПД ООО «Луна».

Таким образом, установлено несоответствие заполнения книги покупок ООО «КВАНТУМ» и данных УПД по контрагенту ООО «Луна». Согласно данным таможенных деклараций, отраженных в книге покупок Общества, закупку товара ООО «Луна» осуществляла у следующих организаций: ООО «Дан Стар».

При анализе банковских выписок, данных книг покупок ООО «Луна», не установлено взаимоотношений с указанными организациями. Согласно таможенным декларациям, указанным в книге покупок ООО «КВАНТУМ» по контрагенту ООО «Луна», товар, заявленный и поставляемый впоследствии в адрес налогоплательщика - груши. Согласно представленным Обществом УПД по контрагенту ООО «Луна», в адрес ООО «КВАНТУМ» осуществлялась реализация яблок, следовательно, информация, отраженная в книге продаж контрагента, недостоверна.

При анализе информационного ресурса «Таможня - Ф» установлено наличие таможенных деклараций ООО «Луна» за 2018 - 2020 годы, однако, согласно данным дополнительных листов таможенных деклараций, закупка яблок в 2019 году не производилась.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Луна» за 1, 2, 3 кварталы 2019 года ООО «Луна» Инспекцией установлены взаимоотношения со следующими контрагентами (поставщиками): ООО «Либерти», ООО «Агрогрупп», ООО «Виктория», ООО «Фрукторг», ООО «Экофрукт», ООО «Авелиум».

Результатами проверки установлено, что ООО «Луна» наряду с ООО «Либерти» входит в группу компаний «Агрогрупп», что подтверждено едиными контактными данными (телефон, электронный адрес), которые указаны ООО «Луна», ООО «Либерти» и ООО «Агрогрупп» в заявлениях на сертификацию продукции и в декларациях соответствия на товар; при звонках на номер

телефона <***>), указанный в декларации ООО «Луна» по НДС за 1 кв. 2021 отвечают сотрудники ООО «Агрогрупп». Кроме того, по этому телефону можно дозвониться до бухгалтеров и иных контактных лиц ООО «Либерти», ООО «Агрогрупп», ООО «ТК Агрогрупп». Инспекцией установлено совпадение ip-адреса (91.77.162.246) ООО «Луна», ООО «Агрогрупп», ООО «ТК Агрогрупп», что свидетельствует о согласованности в действиях указанных организаций.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Луна» является транзитным звеном, фактически финансово-хозяйственную не осуществляло, а использовалось для оптимизации налоговой нагрузки Общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о финансовой подконтрольности между сомнительными контрагентами и проверяемым налогоплательщиком и согласованности в действиях всех участников цепочки.

Проанализировав данные книг продаж за 1-3 кв. 2019 спорных контрагентов Инспекция установила, что ООО «КВАНТУМ» является основным и единственным значимым покупателем, на которого приходится основной процент реализации, следовательно, спорные контрагенты являются финансово-подконтрольными организациями по отношению к Обществу, что позволило оказывать существенное влияние на результаты спорных хозяйственных операций.

В отношении довода налогоплательщика о том, что проверяемое лицо не является выгодоприобретателем и не должно нести ответственность за нарушения третьих лиц, Инспекция сообщает следующее.

Инспекцией установлено и отражено в оспариваемом решении, что сомнительные контрагенты являются транзитными звеньями, представившими декларации по НДС с отражением сумм реализации и налоговых вычетов с единственной целью: предоставления вычетов выгодоприобретателю ООО «КВАНТУМ» в виде «бумажного НДС».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что договоры поставки со спорными контрагентами со стороны ООО «КВАНТУМ» подписаны бывшим генеральным директором ФИО7 Вместе с тем, в 2019 году в первичной налоговой декларации по НДС не заявлены вычеты по спорным контрагентам. Вычеты НДС по данным сделкам были заявлены после назначения выездной налоговой проверки ООО «КВАНТУМ», то есть после 29.06.2021 (уточненная декларация N 1277370212 от 05.08.2021, корректировка N 11).

Данная декларация была представлена новым генеральным директором ООО «КВАНТУМ» ФИО8, которая в ходе допросов не смогла пояснить необходимость представления уточненных деклараций по НДС за 3 кв. 2019 и внесение в книгу покупок информации по спорным контрагентам.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что ФИО8 умышленно представила уточненные налоговые декларации по НДС, тем самым увеличив вычеты по НДС и занизив сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Кроме того, установлено, что все спорные контрагенты представляли первичные налоговые декларации по НДС, не отразив реализацию в адрес ООО «КВАНТУМ». В дальнейшем, спорные контрагенты представили уточенные налоговые декларации по НДС с отраженной реализацией в адрес Общества. Далее, контрагенты ООО «Ореал», ООО «Армада», ООО «Ресторат» представили в более поздних сроках уточненные налоговые декларации по НДС, исключив из книги продаж реализацию в адрес ООО «КВАНТУМ».

Таким образом, спорные контрагенты, являются участником цепочки, приведшей к возникновению налогового «разрыва» - несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, как на первом, так и на последующих звеньях.

Скоординированность действий всех лиц в цепочках контрагентов свидетельствует о согласованности действий, где выгодоприобретателем при предъявлении НДС к вычету без источника формирования в бюджете является ООО «КВАНТУМ».

Согласно информации, представленной УФНС России по Краснодарскому краю, установлено, что ООО «Огзис», ООО «Гильд», ООО «Бартон», ООО «Технолюкс» являлись организациями, используемыми для вывода денежных средств из хозяйственного оборота в целях получения необоснованной налоговой экономии.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ВЗМК 60» ИНН <***>, проведенной Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области, установлено, что ООО «Огзис», ООО «Гильд», ООО «Бартон», ООО «Технолюкс» являются «техническими» компаниями.

Решение от 25.06.2021 N 2.10-24/01/1102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «ВЗМК 60» являлось предметом спора при рассмотрении дела N А52-4181/2021 в Арбитражном суде Псковской области, решением суда от 07.07.2022 ООО «ВЗМК 60» было отказано в удовлетворении заявленных требований (постановлениями суда апелляционной инстанции от 06.12.2022 и кассационной инстанции от 18.04.2023 данный судебный акт оставлен без изменения).

Инспекцией проведен анализ всех контрагентов Общества, по результатам которого установлено, что тип схемы («бумажный НДС», отсутствие товаров), используемый в большинстве случаев, идентичен. Установлен основной регион расположения контрагентов - г. Москва (за исключением ООО «Ресторат» - г. Тольятти, Самарская область).

Судами отмечено, что результатами проверки установлено, что ООО «КВАНТУМ» является крупным импортером фруктов. В ходе проверки Инспекцией составлен товарный баланс в отношении позиции товара «яблоки» за 2019 год, согласно представленных налогоплательщиком первичных документов (деклараций на товар, счетов-фактур, выставленных покупателям, УПД, полученных от поставщиков при приобретении яблок).

Из товарного баланса следует, что в 2019 году Общество приобрело яблок: - от сомнительных контрагентов 17 488 164 кг (ООО «Нормапроф», ООО

«Луна», ООО «Профсвязь», ООО «Ресторат», ООО «Сваркомплект», ООО «Армада», ООО «Гильд», ООО «Бартон», ООО «Технолюкс», ООО «АМК Прогресс», ООО «Новый день», ООО «Огзис», ООО «Ореал»); - от других перепродавцов 2 852 850 кг; - по декларациям на товар ввезено 5 607 529 кг;

Таким образом, всего приобретено 25 948 543 кг, а без учета поставки сомнительных контрагентов - 8 460 379 кг. Согласно первичным документам, представленным Обществом, реализация яблок в адрес покупателей в 2019 году составила 7 931 896 кг (основной покупатель 2019 году - АО «Евразийская алкогольная группа» - 5 457 541,71 кг), остаток яблок составил 528 483 кг.

Таким образом, по результатам товарного баланса установлено, что яблоки в объеме 17 488 164 кг не приобретались у сомнительных контрагентов и не реализовывались, то есть ООО «КВАНТУМ» умышленно создан формальный документооборот для увеличения расходной части и увеличения налоговых вычетов по НДС, получения незаконной экономии.

Реализация от спорных контрагентов в адрес ООО «КВАНТУМ» товара является разовой, в дальнейшем со спорными контрагентами Общество не заключало каких-либо договоров.

Кроме того, установлено, что средняя цена закупки яблок у сомнительных контрагентов составляет 40 - 48 руб., что выше в два раза, чем цена яблок, импортируемых ООО «КВАНТУМ» самостоятельно из Сербии, Азербайджана, Узбекистана, Ирана, Республики Молдовы (исходя из данных деклараций на товар).

По результатам допросов сотрудников ООО «Квантум» не установлено личного общения с должностными лицами, сотрудниками, представителями сомнительных контрагентов, не подтвержден факт заключения договоров поставки плодовоовощной продукции, сотрудники не смогли указать наименование поставляемой номенклатуры товара, указать порядок и период поставки товара на склад.

Условиями договоров со спорными контрагентами предусмотрено, что наименование, ассортимент поставляемой продукции согласовываются и формируются на основании заявок покупателя (ООО «КВАНТУМ»).

В рамках проверки у налогоплательщика запрашивались копии заявок, направленные в адрес поставщиков. Обществом представило пояснение о том, что письменные заявки не оформлялись.

Кроме того, ООО «КВАНТУМ» на протяжении проведения выездной налоговой проверки не предоставило полный объем необходимых документов, в том числе бухгалтерского и налогового учета, тем самым препятствовало проведению проверки и проведению мероприятий налогового контроля, направленных на проверку фактического исполнения сделок с сомнительными контрагентами.

По факту непредставления документов, Общество на основании решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 15.03.2023 N 132, N 134, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафов в размере 7 800 руб. и 12 400 руб.

В своем заявлении ООО «КВАНТУМ» также делает ссылку на то, что Инспекцией сделан необоснованный вывод об отсутствии расчетов со спорными контрагентами, так как оплата за поставленную продукцию происходила за наличный расчет.

В отношении данного довода налогоплательщика, Инспекция пояснила следующее. В соответствии с п. 1 ст. 140 ГК РФ, платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Безналичные расчеты в Российской Федерации производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета (п. 3 ст. 861 ГК РФ).

Как следует из п. 2 ст. 861 ГК РФ, общим правилом расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями является безналичный порядок их осуществления, расчеты наличными деньгами также могут иметь место, если иное не предусмотрено законом.

Согласно ст. 82.3 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Банк России устанавливает правила наличных расчетов, включая ограничения наличных расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием граждан, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (в редакции, действующей в период осуществления спорных финансово-хозяйственных отношений), наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока.

В силу ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц.

Осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам. В рассматриваемом случае, в договорах заключенных между Обществом и спорными контрагентами содержалось условие об оплате за поставленную продукцию исключительно в безналичной форме.

При этом цена каждого договора значительно превышала 100 000 руб. Кроме того, для расчетов с контрагентами за наличный расчет ООО «КВАНТУМ» необходимо было осуществить снятие наличных денежных средств с расчетного счета и их поступление в кассу организации.

Порядок выдачи денежных средств из кассы организации установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее по тексту - Указание ЦБ РФ N 3210-У).

Согласно пункту 4.1 Указания ЦБ РФ N 3210-У кассовые операции должны оформляться первичными учетными документами, а именно приходными кассовыми ордерами (по форме N 0310001, расходными кассовыми ордерами (по форме N 0310002). На основании пункта 6 Указания Банка России N 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам.

Следовательно, выдача денежных средств из кассы организации должна быть документально подтверждена. Между тем, анализ выписок по расчетным счетам ООО «КВАНТУМ» показал, что Общество не осуществляло снятие денежных средств в кассу организации для последующих расчетов с контрагентами.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «КВАНТУМ» не представило каких-либо документов, подтверждающих выдачу денежных средств из кассы организации, в связи с чем, довод Общества о том, что расчеты со спорными контрагентами осуществлялись в наличной форме, является необоснованным и документально неподтвержденным.

Таким образом, Инспекция в ходе проверки установила совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нарушении ООО «КВАНТУМ» запретов, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по заявленным Обществом хозяйственным операциям со спорными контрагентами, выразившихся в создании формального документооборота в целях минимизации налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационные жалобы удовлетворению не подлежат ввиду следующего.

В ходе проведения проверки установлено, что формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован самим налогоплательщиком, который не понес фактических затрат, которые могли быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций, так как Общество не производило оплату спорным контрагентам (за исключением частичной оплаты (в размере около 2% от суммы договора), произведенной в адрес ООО «Луна») за якобы поставленную плодово-овощную продукцию.

Совокупностью установленных обстоятельств подтверждается, что оговоренная в договорах поставки продукция не могла быть поставлена в адрес ООО «КВАНТУМ». В рассматриваемых правоотношениях действия общества имели умышленный характер и были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий при отсутствии на то правовых оснований. Общество не могло не знать о том, что спорные контрагенты не осуществляли заявленные операции.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, а именно, отсутствии надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки, не могут являться основанием к удовлетворению требований.

Суд округа считает, что судами не усмотрено нарушений процедуры рассмотрения в связи со следующим.

Заявитель подключен к системе телекоммуникационного канала связи (далее ТКС), что не оспаривается сторонами.

Из материалов дела следует, что заявитель в течение продолжительного времени получал от инспекции документы по ТКС и никаких проблем с использованием данного вида связи не возникало. 22.08.2022 в установленный п. 1 ст. 100 НК РФ срок Инспекцией составлен акт налоговой проверки N 2845,

который был вручен 29.08.2022 представителю ООО «КВАНТУМ» ФИО9 по доверенности.

Изучив материалы дела, суды пришли к выводу, что заявитель сознательно злоупотреблял правом для искусственного создания ситуации неполучения уведомлений о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

В связи со сменой лица, имевшего право действовать без доверенности от имени ООО «КВАНТУМ» с 27.01.2023, новый руководитель не приняла мер к получению ключа ЭЦП для возможности открытия документов, поступивших по ТКС, то есть фактически со стороны заявителя имел место отказ в получении документов, поступивших по ТКС. При том, что никаких объективных причин для неоформления новым руководителем ключа ЭЦП не имелось.

Такое поведение налогоплательщика расценивается судами как злоупотребление правом. При том, что инспекция приняла все зависящие от нее меры по своевременному уведомлению о месте и времени рассмотрения результатов проверки, а именно, направила уведомления по ТКС и юридическому адресу.

Арбитражный суд в определении от 20.12.2023 предлагал заявителю представить копию договора на оказание почтовых услуг, действовавшего в период март - апрель 2023 г., копию доверенности лица, которому от имени заявителя поручено получение в отделении связи корреспонденции, сведения по пользованию почтовым сервисом на Госуслугах.

Заявитель никаких документов не представил, из чего суды сделали вывод о том, что ООО «КВАНТУМ» не организовал надлежащим образом получение почтовой корреспонденции.

Из отчета Почты России следует, что заказное письмо с Уведомлением (ШПИ N 80107181424468) прибыло в место вручения 06.04.2023, 07.04.2023 зафиксирована «неудачная попытка вручения», то есть при должной организации получения почтовой корреспонденции Уведомление могло быть своевременно получено, а получение его только 24.04.2023 зависело исключительно от заявителя.

В п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что с учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по указанным адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Согласно положениям п. 2 ст. 101 НК РФ, неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Несмотря на неоднократные попытки направления Инспекцией извещений о времени и месте рассмотрения материалов проверки по ТКС, налогоплательщик в назначенное время не явился на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки.

Следует отметить, что на основании п. 5 Приказа ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7- 2/448@ «Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в

отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (Зарегистрирован в Минюсте России 19.08.2020 N 59335) участники электронного взаимодействия не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов, в связи с чем, на ООО «КВАНТУМ» лежала обязанность по проверке документов, поступающих в электронном виде по ТКС.

Между тем, в рассматриваемом случае, Обществом данная обязанность не была исполнена. Проведя анализ данных ЕГРЮЛ Инспекцией было установлено, что именно в период извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (на 11.04.2023), а также вынесения оспариваемого решения ООО «КВАНТУМ» сменило сразу двух лиц, занимавших должности генерального директора Общества.

Как уже было отмечено выше, налогоплательщики обязаны передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

При этом в случае ненаправления квитанции о получении электронного документа по ТКС в установленный срок, в информационном ресурсе Инспекции на седьмой день формируется запись об отказе в приеме электронного документа и именно с этой даты начинает исчисляться уставленный пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ срок на принятия решения о приостановке операций на счетах в банке.

В рассматриваемом случае в отношении извещений о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.03.2023 N 1650, от 31.03.2023 N 1951 ввиду их неполучения налогоплательщиком в электронном виде по ТКС по истечении 6 дней в информационном ресурсе Инспекции были проставлены отметки об отказе в приеме документов, направленных в электронном виде.

Оспариваемое решение не содержит ссылок на то, что в отношении извещений о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от

23.03.2023 N 1650, от 31.03.2023 N 1951 налогоплательщиком были самостоятельно сформированы отказы в получении документов, направленных Инспекцией в электронном виде. При этом, отсутствие сертификатов в период с 27.03.2023 по 21.04.2023 не освобождает налогоплательщика от обязанности, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по своевременному получению электронных документов, как и документов, направляемых на бумажном носителе по средствам почтовой связи.

В рассматриваемом случае, налоговым органом неоднократно выносились решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки с целью предоставления налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки. По всем доступным каналам связи предпринимались попытки извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Основания для налоговой реконструкции отсутствуют, инспекцией совокупность относимых и допустимых доказательств доказано полное отсутствие товара, фактическое отсутствие оплаты (по одному контрагенту оплачено 1,26% стоимости по договору, по остальным контрагентам оплата полностью отсутствует), направленность действий налогоплательщика исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.

Исходя из изложенного, суды пришли к обоснованному выводу о том, что решение Инспекции от 11.04.2023 г. N 1584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

Приведенные в кассационных жалобах доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 06 февраля 2024 года, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2024 года по делу № А41-65044/2023 оставить без изменения, кассационные жалобы без удовлетворения.

Председательствующий-судья О.В. Каменская

Судьи А.А. Гречишкин

Ю.Л. Матюшенкова