Решение от 3 июля 2019 г. по делу № А65-11418/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-11418/2019

Дата принятия решения – 03 июля 2019 года

Дата объявления резолютивной части – 02 июля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вербенко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения №41134 от 21.01.2019г. о привлечении к налоговой ответственности,

третье лицо - Управление ФНС России по Республике Татарстан,

с участием:

от истца – ФИО1, представитель по доверенности от 12.04.2019г.;

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 01.02.2019г., ФИО3, представитель по доверенности от 01.02.2019г.;

от третьего лица – ФИО3, представитель по доверенности от 10.06.2019г.; ФИО2, представитель по доверенности от 14.01.2019г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №41134 от 21.01.2019г. о привлечении к налоговой ответственности.

Определением от 24.04.2019 к участию в деле на основании статьи 51 АПК РФ третьим лицом привлечено Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТАШ-СБ" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) в соответствии со статьей 346.12 НК РФ является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Обществом 02.04.2018 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год.

По результатам камеральной проверки декларации инспекцией составлен акт № 47036 от 07.08.2018 (л.д.128,т.1) и принято обжалуемое решение №41134 от 21.01.2019 (л.д. 161,т.1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде в виде штрафа в размере 358 469 руб., обществу доначислен налог в размере 2 135 424 руб., пени в размере 273 638, 09 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о непредставлении обществом доказательств несения расходов в заявленном в декларации размере. Налоговый орган исключил из состава затрат расходы за 2017 год в сумме 21 377 603 руб. ввиду отсутствия их документального подтверждения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало ненормативный акт в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 25.03.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения (л.д.22, т.1).

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения инспекции №41134 от 21.01.2019.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что налоговый орган необоснованно исключил из состава затрат документально подтвержденные расходы за 2017 год в сумме 21 377 603 руб. Кроме того, по мнению заявителя, была нарушена процедура камеральной проверки, налоговый орган вместо камеральной фактически провел выездную налоговую проверку, а также нарушил процессуальный срок проведения камеральной проверки.

В судебном заседании заявитель требование поддержал.

Ответчик представил отзыв, в удовлетворении заявления просил отказать. В отзыве ответчика указано, что спорные расходы не были приняты в ходе налоговой проверки ввиду не соответствия их критериям расходов, предусмотренных ст.252 НК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Перечень расходов, которые можно учесть при исчислении единого налога, приведен в статье 346.16 НК РФ. Расходы, перечисленные в п. 1 статьи 346.16 НК РФ, должны удовлетворять критериям, установленным п. 1 статьи 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходы следует считать обоснованными в том случае, если они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В данном случае указанные требования законодательства налогоплательщиком были нарушены, заявленные в налоговой декларации расходы документально подтверждены не были.

В связи с этим налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование №37358 от 25.06.2018 о предоставлении пояснений, согласно которому налогоплательщику было предложено в пятидневный срок представить пояснения или уточненную налоговую декларацию, копию книги доходов и расходов, копии договоров, актов оказанных услуг, платежных документов, а также другие документы, подтверждающие расходы 2017 года (л.д.96, т.1).

Это требование налогового органа налогоплательщиком фактически проигнорировано.

В возражениях от 12.09.2018 (л.д.138,т.1) на акт проверки налогоплательщик подтвердил получение требования №37358 от 25.06.2018, непредставление документации объяснил нехваткой времени и большим объемом первичной документации.

Между тем, при надлежащем ведении бухгалтерского учета, указанная документация должна присутствовать у налогоплательщика постоянно в любое время. Ссылка налогоплательщика на нехватку времени для ее формирования сама по себе свидетельствует о том, что бухгалтерский учет в обществе велся ненадлежащим образом, затребованная налоговым документация на момент проверки отсутствовала или не была сформирована.

Налоговым органом 01.10.2018 было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 107, налогоплательщику была предоставлена дополнительная возможность в представлении книги доходов и расходов и документов подтверждающих расходы (л.д.142, т.1).

В адрес налогоплательщика было направлено новое требование № 85454 от 01.10.2018 о представлении в десятидневный срок книги доходов и расходов, а также других документов, подтверждающие расходы 2017 года (л.д.143, т.1).

Таким образом, заявитель располагал достаточным периодом времени для предоставления книги доходов и расходов, а также других документов, подтверждающих расходы 2017 года, однако копии первичных документов в установленные в требованиях сроки представлены не были.

12.12.2018 заявителем, уже после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, были представлены копии документов, скрепленные печатью без подписи директора на 535 листах.

Как указано в обжалуемом решении налогового органа, указанные копии первичных документы были представлены без описи, идентифицировать некоторые копии документов не представилось возможным ввиду плохого качества копий, отсутствия обязательных реквизитов (наименование продавца, суммы оплаты, дату реализации), на товарных накладных и чеках не был поименован покупатель, либо поименованы лица, не являющиеся сотрудниками ООО «ЧОО «ТАШ-СБ», некоторые документы не содержали оттисков печатей, сумм, наименований товаров, не представлены договора заключенные со сторонники организациями, путевые листы.

Следует отметить, что несмотря на неоднократные требования налогового органа, книга доходов и расходов обществом в ходе налоговой проверки так и не была представлена. Указанная книга не была представлена налогоплательщиком и в ходе судебного разбирательства в арбитражном суде.

В то же время, в составе первичной документации, представленной налогоплательщиком 12.12.2018, после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, имелись документы, обоснованно вызвавшие сомнения налогового органа в их относимости к затратам общества при ведении хозяйственной деятельности - документы на приобретение мебели, люстры, продуктов питания, средств личной гигиены, медикаментов. Также в составе этих документов были представлены документы на приобретение занятий в фитнес клубе, проживание и участие в семинаре в Анталии (Турция).

Налогоплательщиком не были представлены авансовые отчеты по выданным подотчетным денежным средствам, подтверждающие административно-хозяйственные расходы, не представлены сопровождающие документы. Кроме того, в представленных заявителем документах имелись платежные документы, произведенные от иной организации ООО «ЧОО «Т.А.Ш.», которые не могут быть использованы при определения налоговой базы по УСН ООО «ЧОО «ТАШ-СБ».

В силу пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ представленные заявителем документы должны подтверждать факт оплаты расходов налогоплательщиком и факт использования приобретенных материалов, товаров, работ, услуг в деятельности, облагаемой УСНО. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы, то есть, связаны с деятельностью общества.

При изложенных обстоятельствах, в связи с ненадлежащим исполнением обществом обязательства по представлению первичной документации, налоговый орган пришел к выводу о невозможности отнесения указанных обществом затрат к основной деятельности общества.

Суд считает вывод налогового органа правильным и обоснованным исходя из следующего.

В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

В соответствии с вышеуказанным приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом.

По смыслу приведенных норм налогового законодательства при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления УСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения; обязанность подтверждать понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

Доказательств ведения обществом книги учета доходов и расходов в 2017 году, включение в нее сумм по указанным первичным документам, заявитель суду не представил.

В отсутствие книги учета доходов и расходов у суда не имеется оснований полагать, что представленные обществом документы являются относимыми доказательствами по делу.

Указанный вывод суда подтверждается судебной практикой, изложенной в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2018 г. N Ф06-34037/18 по делу N А12-22842/2017.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что обществом не представлено достаточных достоверных доказательств несения им в проверяемом периоде расходов на большую сумму, доводы инспекции не опровергнуты.

Судом принято во внимание то, что согласно решению налогового органа в соответствии со статьями 252, 346.14, 346.18 НК РФ часть обоснованных расходов принята налоговым органом.

В то же время обществом не представлено достаточных, достоверных доказательств несения им в проверяемом периоде расходов на большую сумму, чем указано в оспариваемом решении налогового органа.

Суд отмечает, что общество, устранившись от представления налоговому органу в период налоговой проверки полного пакета документов в подтверждение произведенных расходов, приняло на себя риск неблагоприятных последствий. Представление этих документов суду в период рассмотрения спора фактически означает возложение на суд несвойственной ему функции налогового контроля.

Доводы заявителя о формальном подходе налогового органа к оценке представленной обществом документации не могут быть приняты судом во внимание: налоговый орган в период проверки как раз и должен действовать формально, руководствуясь исключительно нормами законодательства. Наоборот, нарушением был бы неформальный подход налогового органа к документации налогоплательщика, их учет в обоснование расходов при отсутствии достаточных к тому оснований, в отсутствие книги учета доходов и расходов и затребованных пояснений налогоплательщика.

Доводы заявителя о нарушении процессуальных сроков при проведении налоговой проверки были правомерно отклонены решением УФНС России по Республике Татарстан от 25.03.2019 по апелляционной жалобе налогоплательщика (л.д.22, т.1). При этом вышестоящим налоговым органом обоснованно, со ссылкой на пункт 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что согласно абзацу второму статьи 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Применяя указанную норму, следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Иные доводы заявителя о неправомерности принятого инспекцией решения не свидетельствуют.

При изложенных обстоятельствах основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа отсутствуют.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Хасаншин И.А.