МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 28 декабря 1994 г. N 173

О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ

ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

Приказываю:

1. На территории Российской Федерации применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, в редакции согласно Приложению к настоящему Приказу.

2. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1995 г.

Заместитель Министра

финансов Российской

Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО

* * *

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 января 1995 г. N 07-01-838-94 "Изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" в государственной регистрации не нуждаются.

Приложение

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 28 декабря 1994 г. N 173

ИЗМЕНЕНИЯ

К ПЛАНУ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО -

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ <*>

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

1. План счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности предприятий

--------------------------------

<*> При применении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению под предприятием понимаются организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (кроме банков и бюджетных организаций).

────────────────────────┬───────┬─────────────────────────────────

   Наименование счета   │ Номер │  Номер и наименование субсчета

                        │ счета │

────────────────────────┴───────┴─────────────────────────────────

    1.1. Счет 05 применяется в следующей редакции:

"Амортизация

нематериальных активов"    05

    1.2. Счет 08 применяется в следующей редакции:

"Капитальные вложения      08   1. Приобретение земельных участков

                                2. Приобретение           объектов

                                   природопользования

                                3. Строительство объектов основных

                                   средств

                                4. Приобретение отдельных объектов

                                   основных средств

                                5. Затраты,       не увеличивающие

                                   стоимости основных средств

                                6. Приобретение     нематериальных

                                   активов

                                7. Перевод молодняка  животных   в

                                   основное стадо

                                8. Приобретение взрослых животных

                                9. Доставка животных,   полученных

                                   безвозмездно"

    1.3. Вводится счет 19 следующего содержания:

"Налог на добавленную      19   1. Налог  на добавленную стоимость

стоимость по приобретенным         при осуществлении   капитальных

ценностям                          вложений

                                2. Налог  на добавленную стоимость

                                   по приобретенным нематериальным

                                   активам

                                3. Налог на добавленную  стоимость

                                   по приобретенным   материальным

                                   ресурсам

                                4. Налог на добавленную  стоимость

                                   по приобретенным     малоценным

                                   и          быстроизнашивающимся

                                   предметам"

    1.4. Вводится счет 36 следующего содержания:

"Выполненные этапы по      36      По видам работ"

незавершенным

работам

    1.5. В  перечень  субсчетов к счету 69 "Расчеты по социальному

страхованию  и  обеспечению"  вводится  субсчет  4   в   следующей

редакции:

                                "4. Расчеты по фонду занятости"

    1.6. Субсчета 1 и 2 счета 75 применяются в следующей редакции:

                                "1. Расчеты по вкладам  в уставный

                                    (складочный) капитал

                                 2. Расчеты по выплате доходов"

    1.7. Счет 78 применяется в следующей редакции:

"Расчеты с дочерними       78

(зависимыми)

предприятиями"

    1.8. Счет 82 применяется в следующей редакции:

"Оценочные резервы         82   1. Резервы по сомнительным долгам

                                2. Резервы      под    обесценение

                                   вложений в ценные бумаги"

    1.9. В перечень субсчетов к счету 83 "Доходы будущих периодов"

вводится субсчет в следующей редакции:

                                "4. Курсовые разницы"

    1.10. Раздел VIII применяется в следующей редакции:

                 "Раздел VIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал           85

Резервный капитал          86

Добавочный капитал         87   1. Прирост  стоимости имущества по

                                   переоценке

                                2. Эмиссионный доход

                                3. Безвозмездно полученные

                                   ценности

Нераспределенная прибыль   88   1. Нераспределенная        прибыль

(непокрытый убыток)                (убыток) отчетного года

                                2. Нераспределенная        прибыль

                                   (непокрытый убыток) прошлых лет

                                3. Фонды накопления

                                4. Фонд социальной сферы

                                5. Фонды потребления

Резервы предстоящих        89   По видам резервов"

расходов и платежей

    1.11. В  раздел "Забалансовые счета" вводятся счета следующего

содержания:

"Износ жилищного фонда    014

Износ объектов внешнего   015

благоустройства и других

аналогичных объектов"

2. Инструкция по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий

2.1. Общие изменения

2.1.1. В схемах корреспонденции счетов и тексте Инструкции не применять счет 88 "Фонды специального назначения".

2.1.2. В тексте Инструкции и в схемах корреспонденции счетов заменяется:

в счете 05 слово "Износ" на слово "Амортизация";

в счетах 85 и 86 слово "фонд" на слово "капитал";

в счете 87 номер счета "87" на номер "88";

наименование счета "78 "Расчеты с дочерними предприятиями" на "78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями";

наименование счета "82 "Резервы по сомнительным долгам" на "82 "Оценочные резервы".

2.1.3. В схеме корреспонденции счетов 20, 23, 43, 44, 68, 81, 96 в колонку "по дебету" вводится счет "19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

2.1.4. В схеме корреспонденции счетов 50, 51, 52, 55, 60, 76 в колонку "по кредиту" вводится счет "19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

2.1.5. В схеме корреспонденции счетов 01, 04, 06, 07, 08, 47, 48, 75 в колонку "по дебету" вводится счет "87 "Добавочный капитал".

2.1.6. В схеме корреспонденции счетов 01, 04, 07, 08, 10, 11, 12, 20, 23, 40, 41, 50, 51, 52, 56, 58, 76 в колонку "по кредиту" вводится счет "87 "Добавочный капитал".

2.1.7. В схеме корреспонденции счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 11, 12, 41, 73, 79 в колонку "по дебету" вводится счет "88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.1.8. В схеме корреспонденции счетов 02, 08, 29, 31, 50, 51, 52, 55, 56, 69, 80, 97 в колонку "по кредиту" вводится счет "88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.2. Изменения и дополнения по отдельным счетам

Счет 01 "Основные средства"

В абзаце двенадцатом вместо счета "88 "Фонды специального назначения" применяется счет "87 "Добавочный капитал".

Счет 04 "Нематериальные активы"

Абзац шестой применяется в следующей редакции:

"Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов").".

Абзацы восьмой и девятый применяются в следующей редакции:

"Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" со счета 08 "Капитальные вложения".

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал".".

В схеме корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводится счет "08 "Капитальные вложения".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Абзац первый применяется в следующей редакции:

"Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости.".

В схеме корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "80 "Прибыли и убытки".

Счет 08 "Капитальные вложения"

Абзацы с первого по девятый применяются в следующей редакции:

"Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам независимо от стоимости).

К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств",

08-6 "Приобретение нематериальных активов",

08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-8 "Приобретение взрослых животных",

08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению в собственность предприятия земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению в собственность предприятия объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

На субсчете 08-6 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.".

Абзацы десятый - двадцать первый считать соответственно абзацами восемнадцатым - двадцать девятым.

В абзаце девятнадцатом после счета "81 "Использование прибыли" вводится счет "88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В абзацах двадцатом, двадцать первом и двадцать втором вместо нумерации субсчетов 08-3, 08-4 и 08-5 применять соответственно следующую нумерацию: 08-7, 08-8 и 08-9.

В абзаце двадцать втором после слова "взрослого" вводятся слова "и рабочего".

В абзаце двадцать шестом после слов "незаконченных затрат по" вводятся слова "приобретению нематериальных активов и".

В последнем абзаце слова "капитальным вложениям" заменяются словом "затратам".

В схеме корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "04 "Нематериальные активы".

Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"

В схеме корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводится счет "80 "Прибыли и убытки".

Вводится счет 19 следующего содержания:

"Счет 19 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений",

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам",

19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов.

На субсчете 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретению хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами расчетов или учета денежных средств.

Порядок списания накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость регулируется законодательными и другими нормативными актами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям" корреспондирует со счетами:

   по дебету                      по кредиту

50 Касса                       20 Основное производство

51 Расчетный счет              23 Вспомогательные производства

52 Валютный счет               43 Коммерческие расходы

55 Специальные счета в банках  44 Издержки обращения

60 Расчеты с поставщиками и    68 Расчеты с бюджетом

   подрядчиками                81 Использование прибыли

76 Расчеты с разными           84 Недостачи и потери от порчи

   дебиторами и кредиторами       ценностей

                               87 Добавочный капитал

                               88 Нераспределенная прибыль

                                  (непокрытый убыток)

                               96 Целевые финансирование и

                                  поступления"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Абзац четвертый применяется в следующей редакции:

"Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.".

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

В абзаце десятом первое предложение дополняется текстом в следующей редакции:

"88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

Абзац второй после слов "издержки производства (обращения)" дополняется словами "или другие источники".

Абзац третий дополняется счетами "81 "Использование прибыли", "88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "81 "Использование прибыли".

Вводится счет 36 следующего содержания:

"Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

корреспондирует со счетами:

   по дебету                                по кредиту

46 Реализация продукции (работ, услуг)   62 Расчеты с покупателями

                                            и заказчиками".

Счет 41 "Товары"

Во втором предложении абзаца восемнадцатого после слова "Транспортные" вводятся слова "(по завозу)".

Счет 42 "Торговая наценка"

В абзаце первом после слов "на товары" вводятся слова "в предприятиях розничной торговли".

В абзаце последнем исключаются слова "на складах и базах".

Счет 43 "Коммерческие расходы"

В первом предложении абзаца первого после слова "реализацией" вводится слово "(сбытом)".

Вместо абзацев второго и третьего применяются абзацы следующего содержания:

"Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки) и дебетом счета 45 "Товары отгруженные" (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты).".

Счет 44 "Издержки обращения"

В абзаце восьмом вместо счета "80 "Прибыли и убытки" применяется счет "46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и в колонку "по дебету" - счет "26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

Первое предложение абзаца четвертого дополняется текстом следующего содержания:

"а в случае безвозмездной передачи - на счета по учету собственных средств предприятия (81 "Использование прибыли" и т.п.)".

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводятся счета "81 "Использование прибыли", "85 "Уставный капитал".

Введение к разделу V "Денежные средства"

В абзаце первом вместо слова "советской" применяется слово "российской". Указанное изменение вводится в другие пояснения к счетам этого раздела.

Счет 50 "Касса"

В абзаце втором вместо слов "правилами банков" применяются слова "Центральным банком Российской Федерации".

Счет 51 "Расчетный счет"

В абзаце втором вместо слов "правилами банков" применяются слова "Центральным банком Российской Федерации".

Счет 55 "Специальные счета в банках"

В абзаце четвертом вместо слов "правилами банков" применяются слова "Центральным банком Российской Федерации".

Счет 56 "Денежные документы"

В последнем абзаце вместо слов "Уставный фонд" применяются слова "Уставный капитал".

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводится счет "85 "Уставный капитал".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Абзац девятый дополняется текстом следующего содержания: "(при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке)".

В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводится счет "36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению"

Абзац первый дополняется словами "а также в фонд занятости".

После абзаца шестого вводится абзац следующего содержания:

"69-4 "Расчеты по фонду занятости".

Абзац девятый считать соответственно абзацем десятым, и после него вводится абзац следующего содержания:

"На субсчете 69-4 "Расчеты по фонду занятости" учитываются расчеты по отчислениям в фонд занятости.".

В предпоследнем абзаце слова "финансовых результатов" заменяются словами "использования прибыли".

Последний абзац дополняется словами "в фонд занятости".

В корреспонденции счетов в колонку "по кредиту" вводятся счета "73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "81 "Использование прибыли".

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводится счет "69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Пояснения к счету 75 "Расчеты с учредителями" применяются в следующей редакции:

"Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.".

Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями"

В пояснениях к счету после слов "дочерними" и "дочернему" вводятся соответственно слова "(зависимыми)" и "(зависимому)".

Счет 80 "Прибыли и убытки"

В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводится счет "05 "Амортизация нематериальных активов" и "по кредиту" - "09 "Арендные обязательства к поступлению".

Счет 81 "Использование прибыли"

В абзацах шестом и девятом после слова "резервный" вводится слово "капитал".

В корреспонденции счетов в колонку "по дебету" вводятся счета "31 "Расходы будущих периодов", "47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", "69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 82 "Оценочные резервы"

Пояснения к счету 82 "Оценочные резервы" применяются в следующей редакции:

"Счет 82 "Оценочные резервы" предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируются законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами.

К счету 82 "Оценочные резервы" могут быть открыты субсчета:

82-1 "Резервы по сомнительным долгам",

82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и др.

На субсчете 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" учитывается состояние и движение резервов по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы". При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 82-1 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

На субсчете 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" учитывается состояние и движение резервов под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге.".

Счет 83 "Доходы будущих периодов"

В перечень субсчетов к счету 83 вводится субсчет "83-4 "Курсовые разницы".

Абзац восьмой считать абзацем девятым, и после него вводится абзац следующего содержания:

"Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.".

Вместо последнего абзаца вводится текст следующего содержания:

"На субсчете 83-4 "Курсовые разницы" учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года. Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года на счете 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 "Курсовые разницы" определяется сальдо курсовых разниц, которое списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).

Аналитический учет по субсчету 83-4 "Курсовые разницы" ведется по каждому виду курсовых разниц (связанных с валютным счетом, с подотчетными лицами, с кредиторами и т.д.), а в отношении курсовых разниц, связанных с расчетами с дебиторами и кредиторами, - по каждому долгу.".

Раздел VIII (за исключением счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей") применяется в следующей редакции:

"КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Счет 85 "Уставный капитал"

Счет 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.

Сальдо по счету 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 85 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:

   по дебету                      по кредиту

47 Реализация и прочее выбытие 75 Расчеты с учредителями

   основных средств            78 Расчеты с дочерними (зависимыми)

56 Денежные документы             предприятиями

75 Расчеты с учредителями      81 Использование прибыли

78 Расчеты с дочерними         86 Резервный капитал

   (зависимыми) предприятиями  87 Добавочный капитал

86 Резервный капитал           88 Нераспределенная прибыль

                                  (непокрытый убыток)

Счет 86 "Резервный капитал"

Счет 86 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года") - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, и др.

Счет 86 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

   по дебету                           по кредиту

75 Расчеты с учредителями           75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами     78 Расчеты с дочерними

   и кредиторами                       (зависимыми) предприятиями

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) 80 Прибыли и убытки

   предприятиями                    81 Использование прибыли

79 Внутрихозяйственные расчеты      85 Уставный капитал

80 Прибыли и убытки                 87 Добавочный капитал

85 Уставный капитал                 88 Нераспределенная прибыль

87 Добавочный капитал                  (непокрытый убыток)

88 Нераспределенная прибыль

   (непокрытый убыток)

Счет 87 "Добавочный капитал"

Счет 87 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

К счету 87 "Добавочный капитал" могут быть открыты субсчета:

87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке",

87-2 "Эмиссионный доход",

87-3 "Безвозмездно полученные ценности" и др.

На субсчете 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.

На субсчет 87-2 "Эмиссионный доход" предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества; при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

На субсчете 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

Оприходование имущества, полученного от других предприятий и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа) безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества.

Суммы, отнесенные в кредит счета 87 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения за счет средств, учтенных на субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

направления средств, учтенных на субсчете "Безвозмездно полученные ценности", на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, - в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов";

направления средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 85 "Уставный капитал";

погашения за счет средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

распределения сумм, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 87 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 87 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

   по дебету                           по кредиту

01 Основные средства                01 Основные средства

04 Нематериальные активы            04 Нематериальные активы

06 Долгосрочные финансовые          06 Долгосрочные финансовые

   вложения                            вложения

07 Оборудование к установке         07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения             08 Капитальные вложения

10 Материалы                        47 Реализация и прочее выбытие

11 Животные на выращивании             основных средств

   и откорме                        48 Реализация прочих активов

12 Малоценные и                     75 Расчеты с учредителями

   быстроизнашивающиеся предметы    86 Резервный капитал

19 Налог на добавленную стоимость   88 Нераспределенная прибыль

   по приобретенным ценностям          (непокрытый убыток)

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

40 Готовая продукция

41 Товары

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

56 Денежные документы

58 Краткосрочные финансовые вложения

78 Расчеты с дочерними (зависимыми)

   предприятиями

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль

   (непокрытый убыток)

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.

К счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:

88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",

88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

88-3 "Фонды накопления",

88-4 "Фонд социальной сферы",

88-5 "Фонды потребления" и др.

На субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 85 "Уставный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитывается наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы" учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

На субсчете 88-5 "Фонды потребления" учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами или решением учредителей.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов специального назначения кредитуется, как правило, в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". При оприходовании относящегося к социальной сфере имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно, производится запись по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";

списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.

Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондирует со счетами:

    по дебету                        по кредиту

02 Износ основных средств         01 Основные средства

08 Капитальные вложения           04 Нематериальные активы

19 Налог на добавленную стоимость 06 Долгосрочные финансовые

   по приобретенным ценностям        вложения

29 Обслуживающие производства и   07 Оборудование к установке

   хозяйства                      08 Капитальные вложения

31 Расходы будущих периодов       10 Материалы

50 Касса                          11 Животные на выращивании и

51 Расчетный счет                    откорме

52 Валютный счет                  12 Малоценные и

55 Специальные счета в банках        быстроизнашивающиеся предметы

56 Денежные документы             41 Товары

69 Расчеты по социальному         51 Расчетный счет

   страхованию и обеспечению      52 Валютный счет

70 Расчеты с персоналом по оплате 73 Расчеты с персоналом по

   труда                             оплате труда

75 Расчеты с учредителями         75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними            78 Расчеты с дочерними

   (зависимыми) предприятиями        (зависимыми) предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты    79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки               80 Прибыли и убытки

85 Уставный капитал               81 Использование прибыли

86 Резервный капитал              86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал             87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль       88 Нераспределенная прибыль

   (непокрытый убыток)               (непокрытый убыток)

97 Арендные обязательства

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"

После абзаца четвертого вводится абзац следующего содержания:

"Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.".

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"

После абзаца четвертого вводится абзац следующего содержания:

"Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.".

Счет 94 "Краткосрочные займы"

Абзац четвертый применяется в следующей редакции:

"Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 94 "Краткосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.".

Счет 95 "Долгосрочные займы"

Абзац четвертый применяется в следующей редакции:

"Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 95 "Долгосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.".

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Счет 014 "Износ жилищного фонда"

Счет 014 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 014 "Износ жилищного фонда".

Аналитический учет по счету 014 "Износ жилищного фонда" ведется по каждому объекту жилищного фонда.

Счет 015 "Износ объектов внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

Счет 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При выбытии отдельных объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Аналитический учет по счету 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" ведется по каждому объекту.".

Руководитель Департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ