Решение № 2А-481/2025 2А-481/2025~М-364/2025 М-364/2025 от 19 июня 2025 г. по делу № 2А-481/2025

УИД 36RS0010-01-2025-000748-61

Дело № 2а-481/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 июня 2025 г. г. Борисоглебск

Борисоглебский городской суд Воронежской области в составе:

председательствующего-судьи Оленина Д.С.,

при секретаре Гринцевич И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

представитель МИ ФНС России № 3 по Воронежской области обратился в суд с административным иском, указывая, что на налоговом учёте в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № который обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В административном иске указано, что по состоянию на 30.04.2025 у ФИО1 образовалась задолженность, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, в размере 74 401,61 руб. в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в размере 49 500 руб.;

- налог на имущество физических лиц, по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2023 года в размере 372,00 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 06.02.2024 по 12.02.2025 в размере 24 529,61 руб.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы были исчислены налоговым органом в соответствии с Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Согласно сведениям АИС Налог-3, ФИО1 является адвокатом. В соответствии со ст.ст. 419, 430, 432 НК РФ ФИО1 является плательщиком страховых взносов. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено НК РФ.

Административный истец указывает, что в связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена полностью, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 24 529,61 руб.

На совокупную обязанность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за 2021 год в размере 23 974,25 руб., за 2022 год в размере 34 445,00 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, за 2021 год в размере 8 766,00 руб., за 2022 год в размере 7 052,46 руб.: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842,00 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год в размере 644,00 руб., всего по состоянию на 06.02.2024 в размере 120 723,71 руб., за период с 06.02.2024 по 03.07.2024 начислены пени в размере 9 604,59 руб.

03.07.2024 налогоплательщиком погашено из ЕНП 11 645,41 руб. по страховым взносам на ОПС за 2021 год, 3 358,59 руб. по страховым взносам на ОМС за 2021 год.

Всего по состоянию на 04.07.2024 совокупная обязанность составила в размере 105 581,54 руб. (120 723,71руб. – 11 645,41 руб. – 3 358,59) руб., за период с 04.07.2024 по 28.07.2024 начислены пени в размере 1 407,75 руб.

03.08.2024 налогоплательщиком погашено из ЕНП 1 843,59 руб. по страховым взносам на ОМС за 2022 год, по состоянию на 04.08.2024 совокупная обязанность составила в размере 103 737,95 руб. (105 581,54 руб. – 1 843,59руб.). За период с 29.07.2024 по 03.08.2024 начислены пени в размере 2 309,62 руб.

04.09.2024 налогоплательщиком погашено из ЕНП 602,36 руб. по страховым взносам на ОМС за 2022 год, 4 337,64 руб. по страховым взносам на ОПС за 2022 год, всего по состоянию на 04.09.2024 совокупная обязанность составила в размере 98 797,95 руб. (103 737,95 руб.- 602,36 руб. – 4 337,64 руб.). За период с 04.09.2024 по 15.09.2024 начислены пени в размере 711,35 руб.

04.10.2024 налогоплательщиком погашено из ЕНП 7 936,57 руб. по страховым взносам на ОПС за 2022 год, 1 063,43 руб. по страховым взносам на ОМС за 2022 год, всего по состоянию на 16.09.2024 98 797,95 руб. (98 797,95 руб. – 7 936,57 руб.-1 063,43 руб.) за период с 16.09.2024 по 02.12.2024 начислены пени в размере 4 775,35 руб.

03.12.2024 налогоплательщику начислена задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (срок уплаты 01.12.2024) в размере 372,00 руб. за 2023 год, всего по состоянию на 09.01.2025 в размере 90 129,57 руб. (89 757,57 руб. + 372,00 руб.) за период с 03.12.2024 по 09.01.2025 начислены пени в размере 2 397,45 руб.

10.01.2025 налогоплательщику начислена задолженность в размере 49 500,00 руб. по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2024 год, всего по состоянию на 10.01.2025 совокупная обязанность в размере 139 629,57 руб. (90 129,57 руб. + 49 500,00 руб.) начислены пени за период с 10.01.2025 по 12.02.2025 в размере 3 323,50 руб.

Всего за период с 06.02.2024 по 12.02.2025 начислены пени в размере 24 529,61 руб. Расчет пени за указанный период представлен административным истцом в иске таблицей.

29.02.2024 суммы задолженностей по налогам и сборам, на которые начислялись пени, взысканы с налогоплательщика судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области №.

27.05.2024 суммы задолженностей по налогам и сборам, на которые начислялись пени, взысканы с налогоплательщика судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области №.

18.03.2025 суммы задолженностей по налогам и сборам, на которые начислялись пени, взысканы с налогоплательщика судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ, в случае увеличения совокупной обязанности, отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику ФИО1 23.07.2023 направлено требование об уплате задолженности № 14619 письмом на сумму 100 703,86 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ требование признаётся полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.

До настоящего времени указанные суммы в бюджет не поступили.

Административный истец также указывает, что в марте 2025 года Инспекция направляла в адрес мирового судьи судебного участка № 4 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области заявление о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО1 Определением № 2а-279/2025 от 18 марта 2025 года мировой судья отменил судебный приказ в силу положений ст. 123.7 КАС РФ.

Ссылаясь на ст.ст. 4, 9, 19, 286-287 КАС РФ, ст. 48 НК РФ, административный истец просит взыскать с административного ответчика: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в размере 49 500 руб.; налог на имущество физических лиц, по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2023 года в размере 372,00 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 529,61 руб. На общую сумму 74 401,61 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Представил в суд заявление о рассмотрении дела в отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с расчетом, по состоянию на 30.04.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляет 74 401,61 руб.

Указанная задолженность до настоящего времени не погашена, образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в размере 49 500 руб.;

налог на имущество физических лиц, по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2023 года в размере 372,00 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 24 529,61 руб. за период с 06.02.2024 по 12.02.2025.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете, начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы были исчислены налоговым органом в соответствии с Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Административный ответчик ФИО1 согласно сведениям АИС Налог-3 является адвокатом. В соответствии со ст.ст. 419, 430, 432 НК РФ ФИО1 является плательщиком страховых взносов. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику 23.07.2023 направлено требование об уплате задолженности № 14619 письмом на сумму 100 703,86 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ требование признаётся полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.

До настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила.

Мировым судьей судебного участка № 4 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области 18.03.2025 на основании ст. 123.7 КАС РФ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 15 по Воронежской области задолженности за период с 2023 год по 2024 год в размере 74 401,61 руб., из которых: по налогам – 49 872,00 руб., пени подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в сроки – 24 529,61 руб., госпошлины в доход бюджета Борисоглебского городского округа Воронежской области в размере 2 000,00 руб.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа в соответствии с п. 9 ст. 45 НК РФ, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с 01.01.2023 до дня вступления в силу статьи 1 настоящего Федерального закона, осуществляется не позднее 31.12.2023 (статья 12 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Пунктом 10 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ.

С учетом изложенного, суд находит заявленные административным истцом требования основанными на законе и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

При подаче административного иска административный истец освобождался от уплаты госпошлины в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и госпошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также в соответствии с п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Поскольку административный иск удовлетворен в полном объеме, с административного ответчика надлежит взыскать госпошлину в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место регистрации: <адрес>, ИНН №, страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в размере 49 500 руб.; налог на имущество физических лиц, по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2023 года в размере 372,00 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 06.02.2024 по 12.02.2025 в размере 24 529,61 руб., всего на общую сумму 74 401,61 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место регистрации: <адрес>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течение месяца.

Председательствующий: