Решение № 2А-1-410/2024 2А-1-5/2025 2А-1-5/2025(2А-1-410/2024;)~М-1-302/2024 М-1-302/2024 от 27 января 2025 г. по делу № 2А-1-410/2024

дело № 2а-1-5/2025

12RS0016-01-2024-000611-59


РЕШЕНИЕименем Российской Федерации

город Козьмодемьянск 28 января 2025 года

Горномарийский районный суд Республики Марий Эл в составе судьи Мельникова С.Е., при секретаре судебного заседания Кудрявцевой А.А.,

с участием представителя административного истца (административного ответчика) ФИО1, административного ответчика (административного истца) ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пеней, встречному административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл о признании незаконным действий и решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл (далее УФНС по <адрес> Эл) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, уточненным в порядке ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, распложенным в границах городского округа за 2020 год в сумме 121 руб. и пени на земельный налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8,33 руб., земельного налога за 2021 год в сумме 133 руб. и пени на земельный налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 5 577,77 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 1 308,09 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, пени по ЕНС в сумме 2 600, 66 руб. начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 является собственником земельного участка и в указанные выше периоды являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, однако обязанность по их уплате им своевременно и в полном объеме исполнена не была, что повлекло образование задолженности и начисление пени на сумму задолженности.

Административный ответчик ФИО2 обратился в суд со встречным административным исковым заявлением к УФНС по <адрес> Эл указав, что налоговые уведомления по уплате налогов направлялись ему по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, по которому он не проживает. Регистрация ФИО2 по данному адресу была аннулирована Горномарийским судом Республики Марий Эл в 2014 году, о чем налоговому органу было известно. Указывает, что не создавал и не заходил в личный кабинет налогоплательщика и не мог знать о поступающих на его имя документах. С учетом изложенного просит признать незаконными действия должностных лиц налогового органа по изготовлению и приобщению документа, имеющегося в деле, о получении ФИО2 налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ и налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ. Признать незаконным решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. Вынести частное определение в адрес правоохранительных органов по факту фальсификации доказательств, а именно по созданию личного кабинета налогоплательщика от имени ФИО2 и представления истцом суду явно фальшивых доказательств о получении ФИО2 через этот кабинет налоговых уведомлений и требований, указанных в административном иске.

Представитель административного истца (административного ответчика) УФНС по <адрес> Эл ФИО1 в суде поддержала уточненные исковые требования, просила их удовлетворить, в удовлетворении встречных исковых требований ФИО2 просила отказать.

Административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 в суде возражал против удовлетворения административных исковых требований УФНС по <адрес> Эл, настаивал на удовлетворении встречных административных требованиях.

Заинтересованное лицо Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, в суд представителя не направили.

Заслушав представителя административного истца (административного ответчика) ФИО1, административного ответчика (административного истца) ФИО2, исследовав и оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Земельный налог на территории городского округа «<адрес>» Республики Марий Эл введен решением Собрания депутатов городского округа "<адрес>" Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении на территории городского округа «<адрес>» Республики Марий Эл земельного налога».

Указанным Решением установлены налоговые ставки по земельному налогу от кадастровой стоимости земельного участка в следующих размерах:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городском округе "<адрес>" Республики Марий Эл и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно указанному Решению налогоплательщиками - физическими лицами налог уплачивается в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в 2019 году, урегулированы главой 34 НК РФ.

Согласно нормам этой главы, расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в числе прочих, индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней, штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 абзаца 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, пени и штрафа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, до дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Порядок взыскания задолженности по налогам урегулирован в статье 48 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО2 является собственником земельного участка площадь 24 кв.м по адресу: 425350, <адрес> Эл, г Козьмодемьянск, г/к Сигнал, гараж 48, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом ФИО2 исчислен земельный налог за 2020 года в сумме 121 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, о чем по адресу регистрации: <адрес> Эл, <адрес> направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Исчислен земельный налог за 2021 год в сумме 133 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налоговое уведомление № от 01.09.2022 было направлено административному ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Оплата налогов по указанным налоговым уведомлениям не произведена, в связи с чем, в адрес налогоплательщика ФИО2 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2020 год в сумме 121 руб., пени в сумме 5,58 руб., требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2021 год в сумме 133 руб., пени в сумме 0,43 руб.

Расчет, суммы земельного налога представленный административным истцом, является арифметически верным.

Из материалов дела следует, что ФИО2 ИНН <***> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

ФИО2 в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя были начислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб., на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884, 00 руб.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год ФИО2 в установленные законом сроки исполнена не была, в связи с чем, по адресу: <адрес> Эл, <адрес> было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов.

В отношении недоимки по страховым взносам за 2019 год на сумму 36 238 руб. (29 354 руб. +6 884,00 руб.) налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ было принято постановление № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое было направлено в службу судебных приставов.

ДД.ММ.ГГГГ постановлением судебного пристава-исполнителя по <адрес> УФССП России по <адрес> Эл на основании указанного постановления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", в связи с невозможностью взыскания.

Учитывая, что с ДД.ММ.ГГГГ требование, выставленное до ДД.ММ.ГГГГ, аннулируется, то, руководствуясь статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, налоговый орган сформировал требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое было направлено ФИО2 в личный кабинет налогоплательщика.

Требование сформировано на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент его формирования.

В указанную сумму задолженности вошли суммы по земельному налогу за 2020 год в сумме 121 руб., за 2021 год в сумме 133 руб., а также пени начисленные на недоимку по земельному налогу за 2020 год в сумме 8,33 руб., за 2021 год в сумме 1,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 5 577,77 руб., начисленные за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год 29 354,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 1308,09 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год 6 884,00 руб.

Суд учитывает, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 5 577,77 руб., за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год 29 354,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 1308,09 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год 6 884,00 руб. начислены правомерно, поскольку налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 422-0).

В связи с тем, что в срок, установленный в требовании для добровольного исполнения, налогоплательщиком задолженность не уплачена, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое было направлено налогоплательщику по адресу: <адрес> Эл, <адрес>.

Первоначально размер задолженности подлежащей взысканию по решению УФНС России по <адрес> Эл составлял 177 947,43 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 через УФНС России по <адрес> Эл обратился В Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по <адрес> с жалобой на решение УФНС России по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ, которая решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.

После направления оспариваемого решения УФНС России по <адрес> Эл принято решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы в общей сумме 60 375 руб., пени по страховым взносам в сумме 2 786 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 - 2019 годы в сумме 301 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 31 662,97 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8 222,15 руб., пени в сумме 3 038,64 руб.

С учетом указанных списаний сумма взыскания уменьшилась с 177 947,43 руб. (по решению УФНС России по <адрес> Эл от ДД.ММ.ГГГГ №) до 35 503,51 руб. (по настоящему уточненному административному иску).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 составляет 54 326,15 рублей, в том числе:

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов 254,00 руб.;

за 2020 год в сумме 121 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

за 2021 год в сумме 133,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 29 354 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2019 год в сумме 6 884 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

пени в сумме 17 634,15 руб., в том числе:

пени по земельному налогу за 2020 год в сумме 8,33 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки в сумме 121 руб.;

пени по земельному налогу за 2021 год в сумме 1 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки в сумме 133 руб.;

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 651,15 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год в сумме 29 354 руб.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 325,30 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с недоимки за 2019 год в сумме 6 884 руб.;

- пени в сумме 10 648,37 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 36 492 руб.

В установленный в пункте 2 статьи 48 НК РФ срок, а именно в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан мировым судьей судебного участка № Горномарийского судебного района Республики Марий Эл ДД.ММ.ГГГГ.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка № Горномарийского судебного района Республики Марий Эл судебный приказ отменен.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ДД.ММ.ГГГГ в суд с указанным административным исковым заявлением.

Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки обращения в суд для взыскания недоимки по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, несмотря на данное обстоятельство, требования о взыскании недоимки, указанной в требованиях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ не подлежат удовлетворению, поскольку административным истцом не представлено допустимых и достоверных доказательств соблюдения процедуры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 52, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Как указывает административный истец, с ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 зарегистрирован личный кабинет налогоплательщика - физического лица, в связи с чем, требования об уплате налогов от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № направлены налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ Личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ в установлено, что порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к Личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-17/617@ утвержден порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

Согласно пункту 8 Порядка, получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: логина и пароля, полученных в соответствии с названным Порядком (подпункт 1); усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица (подпункт 2); идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее по тексту - ЕСИА) (подпункт 3).

Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью (подпункт "а"); с использованием кода активации в ЕСИА (подпункт "б").

В случаях, указанных в подпунктах 2 и 3 данного пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически.

Из положений пункта 15.1 Порядка следует, что доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается, в частности в случаях: выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции "отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика" (подпункт "а"); при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле "Прошу" реквизитом "3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика" (подпункт "б").

Таким образом, для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, правовое значение имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА.

Вместе с тем, налоговым органом не представлено доказательств тому, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 получил доступ к личному кабинету налогоплательщика путем осуществления действий, указанных в пункте 8 Порядка, после завершения регистрации в регистре физических лиц ЕСИА, после формирования и при помощи Регистрационной карты, содержащей указанные в Приложении N 3 к Порядку сведения, в то время как в силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из ответа УФНС России по <адрес> Эл № дсп от ДД.ММ.ГГГГ следует, что по данным налогового органа Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц ФИО2 зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ Личный кабинет налогоплательщика закрыт. Согласно «Истории действий» сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступ ФИО2 к Личному кабинету не осуществлялся. Смена пользователя пароля для входа в интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и редактирование личных данных пользователем не производилось.

Прохождение процедуры регистрации в ЕСИА с условием подтверждения личности и получения кода активации в данной системе административный ответчик в ходе судебного разбирательства оспаривал.

Из ответа Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации № П23-1617 от ДД.ММ.ГГГГ следует, что личный кабинет ФИО2 на Едином портале обнаружен не был. Дополнительно сообщают, что если пользователь ранее удали свою учетную запись из базы данных ЕСИА, в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № «О персональных данных», после удаления учетной записи, удаляется вся информация прямо или косвенно относящаяся к пользователю.

Учитывая, что допустимых и достоверных доказательств получения административным ответчиком доступа к личному кабинету налогоплательщика административным истцом не представлено, при этом доказательств направления налоговых требований об уплате взыскиваемого налога, пеней в адрес ФИО2 иным предусмотренным законом способом в материалах административного дела не имеется, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не доказано соблюдение процедуры принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по налогу, задолженности по пени, в связи с чем, заявленные им требования о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в сумме 121 руб., пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8,33 руб., недоимки по земельному налогу за 2021 год в сумме 133 руб., пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5 577,77 руб., пени на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 308,09 руб., пени по ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 600, 66 руб. удовлетворению не подлежат.

Рассматривая требования встречного административного иска ФИО2 суд приходит к следующему.

Право гражданина на обращение в суд с требованием об оспаривании решения, действия органа государственной власти, должностного лица, если гражданин полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности, предусмотрено частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 227 названного Кодекса суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия государственного органа, должностного лица только в том случае, если установит, что оспариваемое решение, действие не соответствуют нормативному правовому акту и нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 1). При отсутствии совокупности указанных обстоятельств, суд выносит решение об отказе в удовлетворении заявленных требований (пункт 2).

Согласно пункту 1 части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1209-0, статья 138 НК РФ, предусматривающая обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, обусловлена целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом.

Учитывая обжалование административным истцом решения УФНС России по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ в вышестоящий налоговый орган, и оставление жалобы ФИО2 без удовлетворения, суд приходит к выводу, что оставление встречного административного искового заявления ФИО2 без рассмотрения в целях лишь формального соблюдения процедуры досудебного порядка урегулирования спора, целью которого является возможность урегулировать спор без задействования суда, будет противоречить смыслу и целям досудебного порядка, принципу процессуальной экономии и приведет к необоснованному затягиванию разрешения возникшего спора.

Судом было установлено, что оспариваемое административным истцом ФИО2 решение УФНС России по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, было принято в связи с неисполнением последним требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в которое вошла и задолженность по уплате земельного налога за 2021 год, указанного в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, в сумму задолженности, подлежащую взысканию на основании решения УФНС России по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ были включены задолженности, взысканные постановлением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ, исполнительное производство по которому ДД.ММ.ГГГГ было окончено на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", в связи с невозможностью взыскания.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Пунктом 6 статьи 48 НК РФ также регламентирована последовательность взыскания, за счет денежных средств, затем за счет имущества должника.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7 статьи 48 НК РФ).

Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-8/1138@ утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее - Реестр), пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, т.е. в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

Требования о том, какие сведения должны быть указаны в решении о взыскании задолженности, закреплены в пункте 3.1 Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-8/1138@, в соответствии с которым помимо прочего в решении о взыскании задолженности указывается вид документа, являющегося основанием для взыскания задолженности, в том числе судебный акт.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 227 КАС РФ установлено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Системное толкование приведенного положения закона позволяет суду сделать вывод о том, что основанием для признания действий (бездействия) или решения незаконными является совокупность двух обстоятельств: нарушение прав административного истца, незаконность в поведении административного ответчика.

При этом решение о признании действий (бездействия) или решения незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, решение, принимаемое в пользу административного истца, обязательно должно содержать два элемента: признание незаконным решения, действий (бездействия) и указание на действия, направленные на восстановление нарушенного права.

Следовательно, в случае, когда на момент рассмотрения административного иска права административного истца восстановлены в полном объеме, с учетом разумного и фактически возможного их восстановления в сфере административных и иных публичных правоотношений, не имеется оснований для удовлетворения требований административного иска.

Поскольку, в данном случае имеется судебный акт, которым был разрешен административный спор о взыскании сумм, указанных в оспариваемом решении налогового органа, в принудительном порядке, при этом судебным актом налоговому органу было отказано в удовлетворении требований о взыскании, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения встречного административного иска о признании незаконными действий по выставлению налоговых требований № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

Часть 1 статьи 200 КАС РФ предусматривает право суда при выявлении случаев нарушения законности вынести частное определение, в то время как таких случаев в ходе рассмотрения дела не выявлено, соответственно оснований для вынесения частного определения у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в сумме 121 руб., пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8,33 руб., недоимки по земельному налогу за 2021 год в сумме 133 руб., пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1, 00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5 577,77 руб., пени на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 308,09 руб., пени по ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 600, 66 руб. отказать.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл о признании незаконными действий по выставлению налоговых требований № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Марий Эл через Горномарийский районный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Мельников С.Е.

в окончательной форме решение принято 3 февраля 2025 года.