Решение № 2А-8654/2025 2А-8654/2025~М0-6591/2025 М0-6591/2025 от 11 сентября 2025 г. по делу № 2А-8654/2025

УИД 63RS0№-25


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Тольятти 29 августа 2025 года

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Выбойщик Т.А.,

при секретаре судебного заседания Наркаевой В.В.,

с участием административного истца ФИО1

представителя административного истца ФИО2 (по доверенности),

представителя административного ответчика УФНС по Самарской области ФИО3 (по доверенности),

представителя административного ответчика МИ ФНС №2 по Самарской области ФИО4 (по доверенности),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-8654/2025 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании решения незаконным, обязании устранить нарушения,

установил:

административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании решения незаконным, обязании устранить нарушения, мотивируя свою позицию следующим.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи объекта недвижимого имущества и основных средств №, заключенного с ОАО «Первый Республиканский Банк», ФИО1 приобрела в собственность нежилое помещение, общей площадью 387,6 кв.м: цокольный этаж комнаты №, 1 этаж комнаты №, адрес (местоположение): <адрес>, условный № и неотделимые улучшения и имущество в количестве 47 позиций, согласно приложению №, общей стоимостью 13 685 750 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанному объекту недвижимости был присвоен новый кадастровый №, так как на основании распоряжения Администрации Самарского внутригородского района г.о. Самара № от ДД.ММ.ГГГГ, указанный объект недвижимости был переведен из статуса нежилого помещения в жилое помещение. В результате чего образовались жилые помещения - квартиры: 1А, 1Б, 1В, 1Г, расположенные по адресу <адрес>.

После достижения пятилетнего срока с момента покупки вышеуказанного объекта недвижимости, ФИО1 были проданы следующие квартиры:

18.06.2022г. на основании договора купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>В, кадастровый №, стоимостью 2 800 000 рублей.

25.01.2023г. на основании договора купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>Б, кадастровый №, стоимостью 6 800 000 рублей.

19.06.2023г. на основании договора купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>Г, кадастровый №, стоимостью 10 500 000 рублей.

Таким образом, с момента покупки вышеуказанного объекта недвижимости, до его продажи прошло более 5 лет.

Согласно решения № о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного МРИ ФНС № по <адрес>, взыскана сумма налога в размере 1 408 999 рублей, а также на основании решения № о принятии обеспечительных мер от ДД.ММ.ГГГГ с расчетного счета ФИО1 списана вышеуказанная сумма.

ДД.ММ.ГГГГ в приложении ПАО «Сбер» ФИО1 пришло уведомление о списании денежных средств по вышеуказанному решению налогового органа. До этого времени ФИО1 никаких уведомлений не получала, так как по месту жительства не проживала по причине долгого проживания за границей, что подтверждается авиабилетами.

С решением налогового органа ФИО1 не согласна, так как оно вынесено с нарушением норм материального права и налогового законодательства.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была подана жалоба на действия и решение МРИ ФНС № по <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ заявителем получено решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО8 в судебном заседании доводы административного иска поддержали, просили его удовлетворить.

Административные ответчики в судебном заседании возражали против удовлетворения административных исковых требований, полагали принятое решение законным и обоснованным, а позицию административного истца основанной на неверном толковании норм права, о чем представили подробное возражение на административный иск.

Выслушав стороны, исследовав представленные документы, оценив их по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение Управления ФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ получено административным истцом ДД.ММ.ГГГГ.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изложенного, суд считает, что в данном случае административным истцом срок для обращения в суд не пропущен.

Разрешая административные исковые требования по существу суд учитывает следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункта 4 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Если срок владения объектом недвижимого имущества менее минимального предельного срока владения, то доход от продажи такого имущества будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В свою очередь, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 Кодекса).

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи объекта недвижимого имущества и основных средств №, заключенного с ОАО «Первый Республиканский Банк», ФИО1 приобрела в собственность нежилое помещение, общей площадью 387,6 кв.м: цокольный этаж комнаты №, 1 этаж комнаты №, адрес (местоположение): <адрес>, условный № и неотделимые улучшения и имущество в количестве 47 позиций, согласно приложению № к Договору, общей стоимостью 13 685 750 рублей.

Право собственности ФИО1 на указанное нежилое помещение зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ с присвоением кадастрового номера 63:01:0821002:1023.

ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО1 на нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0821002:1023 прекращено в связи с разделом данного помещения на четыре объекта недвижимости и переводом их в жилой фонд, в связи с чем были образованы следующие объекты:

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>В, кадастровый №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>Б, кадастровый №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>Г, кадастровый №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>А, кадастровый №;

Право собственности на указанные квартиры зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

В последующем на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продана квартира, расположенная по адресу: <адрес>Б, кадастровый №, стоимостью 6 800 000 рублей.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продана квартира, расположенная по адресу: <адрес>Г, кадастровый №, стоимостью 10 500 000 рублей.

Право собственности, в том числе основание его возникновения и прекращения, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.8.1 ГК РФ, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, озникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.Согласно п.1 ст.131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 209 ГК РФ, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иными способами.

Согласно ч. 1 ст. 41 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон №218-ФЗ), в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В соответствии с ч. 3 ст. 41 Федерального закона №218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной регистрации прав.

Из материалов дела установлено, что перевод нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0821002:1023 в четыре жилых помещения, в том числе квартиры кадастровыми номерами 63:01:0821002:1374 и 63:01:0821002:1377 осуществлен ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, налоговый орган правомерно применил к возникшим правоотношениям положения действующего законодательства и исчислил срок владения объектами недвижимости с даты государственной регистрации права на них.

Таким образом, поскольку ФИО1, не была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, налоговыми органами правомерно произведен расчет НДФЛ в отношении доходов в размере 17 300 000 руб., полученных от продажи в 2023 двух квартир по адресу: <адрес>Б, кадастровый №, проданной за 6 800 000 рублей и квартиры по адресу: <адрес>Г, кадастровый №, за 10 500 000 рублей.

Учитывая, что данные квартиры с момента регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ по дату продажи ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ находились в собственности административного истца менее 5 лет, ФИО1 обосновано привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа и ей доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1408 999 руб.

Довод представителя ФИО1 о том, что совершеннолетние собственники приобрели жилое помещение более 5 лет назад до отчуждения ее по договору купли-продажи. Несовершеннолетние же собственники стали собственниками по 1/5 доли после фактического дарения им долей в указанном недвижимом имуществе, не нашел своего подтверждения, поскольку оспариваемое имущество приобретено налогоплательщиком у юридического лица, а не в результате наследования или дарения.

Довод представителя ФИО1 о том, что к рассматриваемой ситуации подлежит применению п.2.1 ст.217.1 НК РФ, также подлежит отклонению.

Согласно ч.2.1 ст.217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

- в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

- общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

- кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

- налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

По смыслу положений абзацев 3-4 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налога на доходы физических лиц применяется, когда жилое помещение продается в целях улучшения жилищных условий членов семьи – приобретения для них нового жилого помещения.

Вместе с тем, судом установлено, что после продажи указанных жилых помещений, административным истцом иные улучшающие жилищные условия объекты недвижимости не приобретались (л.д.39-42).

При таких обстоятельствах, основании для освобождения административного истца от уплаты налога на доходы физических лиц, судом не установлено, а решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ является законным и обоснованным.

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица, если установит, что оспариваемые решения, действия, бездействие нарушают права и свободы административного истца, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности, суд отказывает в удовлетворении требований.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании решения незаконным, обязании устранить нарушения, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 12.09.2025.

Судья Т.А. Выбойщик