Апелляционное определение № 33А-19747/2025 от 9 декабря 2025 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-19747/2025 (2а-1870/2025)

УИД 03RS0010-01-2025-003233-27

г. Уфа 10 декабря 2025 г.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р.,

ФИО1,

при секретаре судебного заседания Тихоновой Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности

по апелляционной жалобе ФИО2

на решение Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 25 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Курамшиной А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с приведенным административным исковым заявлением, указывая в его обоснование на то, что ФИО2, обладая статусом индивидуального предпринимателя, не оплатила в установленные сроки суммы страховых взносов, в связи с чем налоговым органом начислены пени. Направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 по г. Белорецку Республики Башкортостан от 13 января 2025 г. судебный приказ от 10 сентября 2024 г. о взыскании задолженности отменен в связи с поступлением возражений административного ответчика.

На основании изложенного налоговый орган в административном иске просил взыскать с ФИО2 пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 18 148,60 рублей за период с 12 августа 2023 г. по 25 января 2024 г.

Решением Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 25 сентября 2025 г. административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворено. Также в доход местного бюджета с ФИО2 взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Не согласившись с указанным решением, ФИО2 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новое решение об оставлении требований налогового органа без удовлетворения.

В жалобе налогоплательщик ссылается на то, что 10 января 2019 г. она перестала заниматься предпринимательской деятельностью. Налоги, начисленные в размере 270 124,25 рублей, выплатила. До 2023 г. налоговая инспекция никаких претензий к ней не предъявляла.

Кроме того, из решения суда не представляется возможным установить, за какой период времени насчитана налоговая задолженность.

ФИО2 представила в суд первой инстанции собственный расчет задолженности за период с 15 августа 2023 г. по 16 января 2024 г., который отличается от расчета налогового органа, однако суд не принял его во внимание.

Указывает, что за период с 1 января 2020 г. по 31 марта 2025 г. из ее пенсии в счет налоговой задолженности уже удержано 132 186,54 рублей.

Инспекция не указала периоды начисления налогов в размере 319 156,20 рублей и даты их оплаты налогоплательщиком; приведенная инспекцией сумма задолженности в размере 319 156,20 рублей и расчет налоговой задолженности в размере 2 471 696,73 рублей не соответствуют друг другу.

По мнению апеллянта, на период 2023-2024 гг. Правительством Российской Федерации установлен мораторий, в течение которого пени не начисляются, если причиной недоимки по налогу стало непредставление уведомления об исчисленных суммах налога или ошибочные данные в нем.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения налогового органа, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакциях, действующих на дату возникновения правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО2 (ИНН <***>) в период с 26 апреля 2000 г. по 10 января 2019 г. стояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с неуплатой обязательных платежей и образованием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 7 января 2023 г. в сумме 329 419,62 рублей (л.д. 8-11), налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование от 25 мая 2023 г. № 320 об уплате в срок до 20 июля 2023 г.:

страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 185,05 рублей,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 041,21 рублей,

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 28 520,52 рублей,

налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 215 559,97 рублей,

пеней в размере 68 849,24 рублей (л.д. 19).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования об уплате задолженности от 25 мая 2023 г. № 320 налоговым органом принято решение от 8 августа 2023 г. № 161 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 315 350 рублей.

10 сентября 2024 г. по заявлению налогового органа от 25 января 2024 г. № 2487 мировым судьей судебного участка № 2 по г. Белорецк Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам, в том числе пени в размере 18 148,60 рублей, который определением мирового судьи того же судебного участка от 13 января 2025 г. отменен в связи с поступлением возражений относительно порядка его исполнения (л.д. 12).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 24 мая 2025 г. (л.д. 44), то есть в пределах установленного абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан соблюдены порядок и срок обращения в суд с заявленными требованиями, правильно исчислен размер пени.

Проверяя законность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из административного искового заявления дата образования отрицательного сальдо – 7 января 2023 г., таким образом, согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование подлежало направлению налогоплательщику в течение трех месяцев с указанной даты.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

С учётом указанного нормативного акта требование об отрицательном сальдо ЕНС подлежало направлению налогоплательщику в срок не позднее 7 октября 2023 г. (7 января 2023 г. + 3 месяца + 6 месяцев).

ФИО2 уведомлена об образовании отрицательного сальдо ЕНС направлением требования 25 мая 2023 г. № 320, то есть в пределах установленных сроков, которое ею получено 1 июня 2023 г. (ШПИ 80102384264255) (л.д. 20-22).

Однако ни в установленный в требовании срок до 20 июля 2023 г., ни после его получения задолженность погашена не была.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2).

Заявленная в настоящем административном иске задолженность свыше 10 000 рублей образована после формирования требования от 25 мая 2023 г. № 320, обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа от 25 января 2024 г. № 1489 и ранее состоявшегося судебного акта – судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 по г. Белорецк Республики Башкортостан по делу №..., отмененного определением мирового судьи от 28 марта 2024 г. того судебного участка, а потому срок обращения в суд подлежит исчислению с учетом абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В силу пункта 2 упомянутой статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, основанием к направлению требования в адрес налогоплательщика является формирование отрицательного сальдо ЕНС, которое у ФИО2 сформировалось 7 января 2023 г., в связи с чем в её адрес направлено требование от 25 мая 2023 г. № 320.

Сведений о том, что сальдо ЕНС становилось положительным или нулевым, после чего вновь стало отрицательным и требовало направления нового требования в адрес налогоплательщика, в материалы дела не представлено.

В установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

В установленный шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением – 28 мая 2025 г. (13 января 2025 г. + 6 мес.) (л.д. 12, 44).

Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности.

Из представленного по запросу судебной коллегии расчета заявленных к взысканию в настоящем административном иске пеней в размере 18 148,60 рублей следует:

пенеобразующая недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 г. в размере 240 000 рублей, на которую начислены пени – 16 751,51 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г., взыскана решением Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 21 апреля 2021 г. по делу №...,

пенеобразующая недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. – 1 357,68 рублей, на которую начислены пени – 105,45 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г., взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 по г. Белорецк Республики Башкортостан от 21 сентября 2023 г. по делу №..., исполнительное производство №...-ИП от 19 января 2024 г. прекращено 10 апреля 2024 г. в связи с отменой судебного приказа определением мирового судьи от 28 марта 2024 г., погашена по состоянию на 3 октября 2025 г.,

пенеобразующая недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. – 4 683,56 рублей (на дату подачи иска – 37 000 рублей), на которую начислены пени – 148,65 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 15 января 2024 г., взыскана решением Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 30 ноября 2020 г. по делу №...,

пенеобразующая недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. – 185,05 рублей, на которую начислены пени – 2,40 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 14 сентября 2023 г., во взыскании решением Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 30 ноября 2020 г. по делу №... отказано,

пенеобразующая недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2018 г. – 16 341 рублей, на которую начислены пени – 1 127,20 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г., во взыскании решением Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 30 ноября 2020 г. по делу №... отказано,

пенеобразующая недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2018 г. – 9 584,52 рублей, на которую начислены пени – 16,39 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 14 сентября 2023 г., взыскана постановлением от 3 декабря 2018 г. №..., исполнительное производство №...-ИП от 17 декабря 2018 г. окончено 15 февраля 2019 г.

Поскольку вступившими в законную силу судебными актами часть вышеуказанных пенеобразующих недоимок была признана необоснованной к взысканию, а по пенеобразующей недоимке по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2018 г. исполнительное производство №...-ИП от 17 декабря 2018 г. окончено 15 февраля 2019 г. и течение трех лет не предъявлено к исполнению, постольку пени в размере 1 145,99 рублей (2,40 + 1 127,20 + 16,39) взысканию не подлежат.

Следовательно, обоснованной к взысканию является сумма пеней в размере 17 002,61 рублей (18 148,60 – 1 145,99), возможность ее взыскания налоговым органом не утрачена, период начисления пени не превышает даты фактического погашения задолженности.

Вопреки доводам налогоплательщика, сумма пеней в размере 17 002,61 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г. судом проверена, является арифметически верной.

В остальной части решение суда соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы о необходимости применения моратория на взыскание пеней по налоговым платежам подлежат отклонению, поскольку в данном административном деле рассмотрены требования в отношении пеней, начисленных по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 г. в размере 240 000 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. – 1 357,68 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. – 4 683,56 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. – 185,05 рублей, по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2018 г. – 16 341 рублей, по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2018 г. – 9 584,52 рублей, к которым правила о моратории, предусматривающие с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. запрет на начисление пени на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов, не относятся.

Оценивая довод ФИО2 о том, что за период с 1 января 2020 г. по 31 марта 2025 г. из ее пенсии в счет налоговой задолженности удержано 132 186,54 рублей, судебная коллегия отмечает, что Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно истребованной судом апелляционной инстанции информации денежные средства, взысканные службой судебных приставов за период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2022 г. на общую сумму 24 072,03 рублей, денежные средства, удержанные из пенсии (суммы страховых взносов) отделения Пенсионного фонда России по Республике Башкортостан за период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2022 г. на общую сумму 66 933,90 рублей, а также денежные средства, взысканные службой судебных приставов за период с 1 января 2023 г. по 1 сентября 2025 г. на общую сумму 255 079,25 рублей, распределены по налоговым обязательствам налогоплательщика с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), 5) пени, что соответствует пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, решение суда от 25 сентября 2025 г. с учетом выводов судебной коллегии о необоснованности взыскания пени в размере 1 145,99 рублей подлежит изменению с указанием суммы пеней, подлежащих взысканию с ФИО2, в размере 17 002,61 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Белорецкого межрайонного суда Республики Башкортостан от 25 сентября 2025 г. изменить, указав сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подлежащих взысканию с ФИО2, в размере 17 002,61 рублей за период с 13 августа 2023 г. по 25 января 2024 г.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.Р. Курамшина

ФИО1

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 декабря 2025 г.

Справка: судья Бондаренко С.В.