Апелляционное определение № 33А-1768/2026 от 16 марта 2026 г.

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 марта 2026 года по делу № 33а-1768/2026

судья I инстанции: фио

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей фио, фио,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кучеровой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 2а-661/2025 (УИД 77RS0013-02-2025-002541-44) по апелляционной жалобе представителя административного истца фио адвоката фио на решение Кунцевского районного суда адрес от 09 июня 2025 года по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по адрес в адрес о признании незаконным и отмене налогового уведомления № 167495576 от 24 августа 2024 в части перерасчета земельного налога за 2022 год, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 – отказать»,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с указанным административным исковым заявлением к ответчику, в котором просил признать незаконным и отменить налоговое уведомление Обособленного подразделения УФНС России по адрес в адрес №167495576 от 24 августа 2024 года в части перерасчета земельного налога за 2022 год в отношении фио

В обоснование требований истец указал, что владеет на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами: 69:15:0000018:803, 69:15:0000018:804, 69:15:0000018:805, 69:15:0000018:806, 69:15:0000018:807, 69:15:0000018:808, 69:15:0000018:809, 69:15:0000018:810, 69:15:0000018:811, 69:15:0000018:812, 69:15:0000018:813, 69:15:0000018:814, 69:15:0000018:815, 69:15:0000018:816, 69:15:0000018:817, 69:15:0000018:818, 69:15:0000018:819, 69:15:0000018:820, 69:15:0000018:821, 69:15:0000018:822, 69:15:0000018:823, 69:15:0000018:824, 69:15:0000018:825, 69:15:0000018:826, 69:15:0000018:827, 69:15:0000018:828, 69:15:0000018:829, 69:15:0000018:830, 69:15:0000018:831, 69:15:0000018:832, 69:15:0000018:833, 69:15:0000018:834, 69:15:0000018:835, 69:15:0000018:836, 69:15:0000018:837, 69:15:0000018:838, 69:15:0000018:839, 69:15:0000018:840, 69:15:0000018:841, 69:15:0000018:842, 69:15:0000018:843, 69:15:0000018:844, 69:15:0000018:845, 69:15:0000018:846, 69:15:0000018:847, 69:15:0000018:848, 69:15:0000018:849, 69:15:0000018:850, 69:15:0000018:851, 69:15:0000018:853, 69:15:0000018:853, 69:15:0000018:854, 69:15:0000018:855, 69:15:0000018:856, 69:15:0000018:857, 69:15:0000018:858, 69:15:0000018:859, 69:15:0000018:860, 69:15:0000018:861, 69:15:0000018:862, 69:15:0000018:863, 69:15:0000018:864, 69:15:0000018:865, 69:15:0000018:866, 69:15:0000018:867, 69:15:0000018:868, 69:15:0000018:869, 69:15:0000018:870, 69:15:0000018:871, 69:15:0000018:872, 69:15:0000018:873, 69:15:0000018:874, 69:15:0000018:875, 69:15:0000018:876, 69:15:0000018:877, 69:15:0000018:878, 69:15:0000018:879, 69:15:0000018:880, 69:15:0000018:881, 69:15:0000018:882, 69:15:0000018:883, 69:15:0000018:884, 69:15:0000018:885, 69:15:0000018:886, 69:15:0000018:887, 69:15:0000018:888, 69:15:0000018:889, 69:15:0000018:890, 69:15:0000018:891, 69:15:0000018:892, 69:15:0000018:893, 69:15:0000018:894, 69:15:0000018:895, 69:15:0000018:896, 69:15:0000018:897, 69:15:0000018:898, 69:15:0000018:899, 69:15:0000018:900, 69:15:0000018:901, 69:15:0000018:902, расположенными по адресу: адрес.

В 2023 году в адрес фио поступило налоговое уведомление №126325438 от 28 августа 2023 года с требованием об уплате налогов и сборов за 2022 год, а именно: земельного налога за вышеперечисленные земельные участки за 2022 год в размере сумма; налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере сумма; налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере сумма Обязательные платежи по указанному налоговому уведомлению уплачены ФИО1 в полном объеме, что подтверждается чеками, выданными банками, в том числе:

- 10 мая 2024 года в сумме сумма;

- 10 июня 2024 года в размере сумма;

- 08 июля 2024 года в размере сумма;

- 11 августа 2024 года в размере сумма, а всего сумма

Несмотря на оплату обязательных платежей по вышеуказанному налоговому уведомлению, 17 сентября 2024 года в адрес фио от Обособленного подразделения УФНС России по адрес в адрес поступило налоговое уведомление № 167495576 от 24 августа 2024 года с перерасчетом земельного налога за 2022 год по налоговому уведомлению № 126325438. В результате указанного перерасчета ФИО1 доначислен земельный налог с применением повышенного коэффициента «4», что привело к увеличению размера ранее уплаченного земельного налога за 2022 год с сумма до сумма

Истец, ссылаясь на нормы статей 44, 52 Налогового кодекса РФ, просил признать незаконным и отменить налоговое уведомление Обособленного подразделения УФНС России по адрес в адрес № 167495576 от 24 августа 2024 года в части перерасчета земельного налога за 2022 год, полагая, что он произведен с нарушением налогового законодательства, что нарушает права и законные интересы истца.

Решением Кунцевского районного суда адрес от 09 июня 2025 года в удовлетворении административного искового заявления фио отказано.

С решением суда не согласился административный истец ФИО1, в поданной апелляционной жалобе представитель административного истца фио просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; вывод суда первой инстанции о неоплате ФИО1 задолженности по налоговому уведомлению № 126325438 от 28 августа 2023 года не соответствует фактическим обстоятельствам дела; на дату формирования налогового уведомления № 167495576 от 24 августа 2024 года о перерасчете земельного налога за 2022 год указанный земельный налог был уплачен ФИО1 в полном объеме, что исключает его перерасчет; судом первой инстанции не применена норма, подлежащая применению, а именно, положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ о запрете перерасчета ранее уплаченных налогов.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав доводы представителя административного истца фио, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, просившей отменить решение суда, доводы представителей заинтересованного лица Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеративному адрес, фио, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, указавших на законность принятого судом решения, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции и не сообщивших об уважительных причинах неявки, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела, несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции допущено не было.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Пункт 2 статьи 44 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ закреплен принцип платности землепользования.

Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

При этом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 НКРФ).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункты 1 и 3 статьи 396 НК РФ), о чем налогоплательщику направляет налоговое уведомление, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

На основании ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог и налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Данный перерасчет, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 принадлежат на праве собственности вышеуказанные земельные участки с видом разрешенного использования «для жилищного строительства».

Налогоплательщику направлено уведомление № 126325438 от 28 августа 2023 года по уплате за 2022 год земельного налога в размере сумма, налога на имущество физических лиц в размере сумма, налога на доходы физических лиц сумма со сроком уплаты до 01 декабря 2023 года.

В связи с неуплатой сумм налога налоговым органом 15 мая 2024 года вынесено решение о взыскании № 25975, которое было направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет и получено 15 мая 2024 года.

После вынесения решения о взыскании ФИО1 уплачено за 2022 год сумма следующими платежами:

- 15 мая 2024 года - сумма,

- 10 июня 2024 года - сумма,

- 08 июля 2024 года - сумма,

- 11 августа 2024 года - сумма

Учитывая, что на земельных адрес отсутствуют постройки (за исключением земельных участков с кадастровыми номерами 69:15:0000018:895, 69:15:0000018:871, 69:15:0000018:872), налоговым органом произведен перерасчет обязательств по земельному налогу. В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено налоговое уведомление № 167495576 от 24 августа 2024 года за 2023 год с учетом перерасчета земельного налога за 2022 год с применением повышающего коэффициента «4», в результате чего сумма налога увеличилась до сумма

Как следует из материалов дела, ФИО1 не оплатил земельный налог по уведомлению № 126325438 от 28 августа 2023 года в установленный срок (до 01 декабря 2023 года).

В связи с неуплатой налога, налоговым органом вынесено решение о взыскании суммы задолженности № 25975 от 15 мая 2024 года, при этом принятие решения о взыскании является одной из мер принудительного взыскания задолженности.

Разрешая спор, приняв во внимание, что ФИО1 не произведена оплата налога по уведомлению № 126325438 от 28 августа 2023 года, что повлекло принятие налоговым органом принудительной меры взыскания, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности исчисления налога в сторону увеличения и об отсутствии оснований для признания незаконным уведомления Обособленного подразделении УФНС России по адрес в адрес N 167495576 от 24 августа 2024 года в части перерасчета земельного налога за 2022 год.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данным выводом суда первой инстанции, поскольку он основан на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделан на основании всестороннего исследования представленных доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 КАС РФ.

Статьей 62 КАС РФ на лиц, участвующих в деле, возложена обязанность доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодеком.

Вопреки требованиям ст. 62 КАС РФ, административным истцом не представлено доказательств своевременной оплаты земельного налога за 2022 год по налоговому уведомлению № 126325438 от 28 августа 2023 года, что повлекло принятие налоговым органом принудительной меры взыскания в виде принятия решения о взыскании задолженности № 25975 от 15 мая 2024 года, как следствие, налоговым органом правомерно сделан перерасчет и исчислен земельный налог в сторону увеличения.

При таких обстоятельствах, несостоятельными являются доводы фио о необоснованном применении налоговой ставки 4 % в связи с оплатой земельного налога за 2022 год по налоговому уведомлению №126325438 от 28 августа 2023 года, поскольку указанные административным истцом платежи внесены после срока, установленного в налоговом уведомлении, а именно, 01 декабря 2023 года.

Таким образом, положения абзаца второго 2 пункта 2.1 статьи 52 НК РФ не подлежат применению, поскольку данной нормой запрещен перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, если влечет увеличение только ранее уплаченных сумм налогов, однако, в данном случае спорные налоги своевременно уплачены не были.

Иные доводы апелляционной жалобы о несогласии с выводами суда первой инстанции по мотивам их несоответствия обстоятельствам дела и неправильного применения судом норм материального права, не могут повлечь отмену обжалуемого судебного акта, так как не содержат указаний на обстоятельства, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела и имели бы юридическое значение для правильного разрешения административного спора, влияли бы на законность и обоснованность обжалуемого судебного решения.

С учетом изложенного, поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения не допущено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного решения в апелляционном порядке.

Руководствуясь ст. ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кунцевского районного суда адрес от 09 июня 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца фио адвоката фио - без удовлетворения.

Решение и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации в течение шести месяцев.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 20 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи