Апелляционное определение № 33А-2002/2025 33А-66/2026 от 13 января 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ – АЛАНИЯ


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 января 2026 года по делу №33а-2002/2025

Судья Асатрян В.А. Дело №2а-176/2025

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего Кадзаева К.Р.,

судей Дзуцевой Ф.Б., и Гатеева С.Г.,

при секретаре Кабуловой Л.Б.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания на решение Кировского районного суда Республики Северная Осетия-Алания от 25 июня 2025 года, которым постановлено:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания к Г.Б.К. о взыскании обязательных платежей, удовлетворить частично.

Взыскать с Г.Б.К. в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 14 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере ... руб., транспортный налог за 2022 года в размере ... руб., земельный налог за 2022 год в размере ... руб., на общую сумму ... руб.

В удовлетворении требований о взыскании с Г.Б.К. в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания налога на имущество физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год в размере ... руб., отказать.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания произвести перерасчет налога на имущество Г.Б.К. за 2022 год, исходя из действующей кадастровой стоимости имущества.

Заслушав доклад судьи Гатеева С.Г., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

УФНС России по РСО-Алания обратилось в Кировский районный суд РСО-Алания с административным иском к Г.Б.К. о взыскании обязательных платежей, в котором указало, что Г.Б.К. ИНН ... проживающий по адресу: Республика Северная Осетия - Алания, ..., состоит на налоговом учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания. Неисполнение обязанностей по уплате налога страховых взносов в установленный срок явилось основанием для направления в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов от 27.06.2023 № 7981. Таким образом, до обращения в суд налоговым органом были предприняты предусмотренные НК РФ необходимые меры, направленные на взимание с налогоплательщика задолженности во внесудебном порядке. Требования Инспекции плательщиком оставлены без исполнения. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога, начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время с рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. 09 января 2025 года мировым судьёй судебного участка № 35 Ардонского судебного района РСО-Алания У.Н.А. вынесено определение об отмене судебного приказа № ... от ... года. Обратившись в суд, административный истец просит взыскать с Г.Б.К . суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере ... руб.; транспортный налог в размере ... руб. за 2022 год; налог на имущество физических лиц в границах сельских поселений в размере ... руб. за 2022 год; земельный налог физических лиц в границах сельских поселений в размере ... руб. за 2022 год, на общую сумму ... руб.

В судебном заседании представитель УФНС России по РСО-Алания Н.А.Я. поддержал административные исковые требования, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Г.Б.К. в судебном заседании признал административные исковые требования в части взыскания с него транспортного и земельного налога, а в удовлетворении требований о взыскании налога на имущество просил суд отказать. Ссылаясь на кадастровую стоимость облагаемого налогом имущества, указанную в выписках из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 2024 год, пояснил, что сумма налога на имущество за 2022 год должна быть снижена на основании ч.2 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации

По делу постановлено приведенное выше решение, с которым не согласилось УФНС России по РСО-Алания, в апелляционной жалобе просило решение суда отменить в части отказа в удовлетворения иска, считая его незаконным.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

В силу ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогооблажения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений ст. ст. 357, 358, 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, обладающие земельными, имущественными объектами, а также транспортными средствами на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаваемыми объектами налогообложения, являются плательщиками земельного, имущественного и транспортного налога.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с п.5 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 01.01.2023 требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Как усматривается из материалов дела, и установлено судом первой инстанции, Г.Б.К. состоит на учете в налоговом органе – Управлении Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания. Ему принадлежат: транспортное средство ... ..., государственный регистрационный знак ..., земельный участок и два нежилых помещения, расположенные по адресу: ...

В связи с несвоевременной уплатой налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислена пеня.

Согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику направлено требование от 27 июня 2023 № 7981 об уплате задолженности.

9 января 2025 года мировым судьёй судебного участка № 6 Кировского судебного района РСО-Алания вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-3721/2024 от 22 ноября 2024 года.

За административным ответчиком числится задолженность: пени в размере ... руб.; транспортный налог ... руб. за 2022 год, налог на имущество физических лиц в границах сельских поселений в размере ... руб. за 2022 год; земельный налог физических лиц в границах сельских поселений в размере ... руб. за 2022 год, на общую сумму ... руб.

Частично удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Г.Б.К. не исполнена обязанность по уплате суммы пеней, транспортного налога и земельного налога за 2022 год в сумме ... руб.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Редакция пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации согласно Федеральному закону от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также редакция пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации согласно Федеральному закону от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" относительно установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Судом первой инстанции также установлено, что согласно представленного истцом расчета налога за 2022 год, кадастровая стоимость имущества с кадастровым номером ... составляет ... руб.; кадастровая стоимость имущества с кадастровым номером ... составляет ... руб.

На момент обращения с настоящим иском за административным ответчиком числится сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере ... руб., которая в бюджет не оплачена.

Ответчику на праве собственности принадлежат нежилое здание - коровник, с кадастровым номером ... площадью ... кв.м., а также нежилое здание – коровник с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., расположенные по адресу: ...

Административным ответчиком представлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости на указанное имущество, в котором отражена актуальная кадастровая стоимость по состоянию на 28 мая 2024 года нежилого здания с кадастровым номером ... в размере ... руб., а нежилого здания с кадастровым номером ... руб. При этом в расчете налога на имущество за 2022 год указана кадастровая стоимость ... руб. и .... соответственно.

Отказывая в удовлетворении исковых требований в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере ... руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что расчет задолженности по налогу на имущество в отношении объекта недвижимости, кадастровая стоимость которого была изменена в течение налогового периода вследствие установления его рыночной стоимости, должен быть произведен налоговым органом, а случае отсутствия у него необходимых сведений, также судом, исходя из измененной кадастровой стоимости, начиная с 1 января 2019 года. Таким образом, УФНС России по РСО-Алания необходимо произвести перерасчет налога на имущество Г.Б.К. за 2022 год, исходя из действующей кадастровой стоимости имущества.

Доводы апелляционной жалобы были предметом проверки при рассмотрении дела районным судом, и им дана надлежащая правовая оценка. Они сводятся к неправильному толкованию норм материального и процессуального права, не опровергают законность решения суда, а потому, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного постановления.

Предусмотренных ст.310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Кировского районного суда Республики Северная Осетия-Алания от 25 июня 2025 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания – без удовлетворения.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке через суд первой инстанции в пятый кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд РФ в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий К.Р. Кадзаев

Судьи Ф.Б. Дзуцева

С.Г. Гатеев

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 20 января 2026 года.