Решение № 2А-3116/2018 2А-3116/2018 ~ М-1715/2018 М-1715/2018 от 21 июня 2018 г. по делу № 2А-3116/2018

Дело № 2а-3116/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 июня 2018 года Свердловский районный суд города Красноярска в составе:

председательствующего судьи Прохоровой Л.Н.

при секретаре Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании требования незаконным,

установил:

П. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ незаконным, мотивируя тем, что согласно требованию за ним числиться недоимка в сумме 1484,52 рублей и пени 127,49 рублей по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии, однако его доход за указанный в требовании период, за 2016 год составил менее 300000 рублей и следовательно у истца обязанности дополнительно оплатить до ДД.ММ.ГГГГ 1% от суммы дохода превышающей 300000 рублей не возникло.

В судебном заседании П. исковые требования поддержал по изложенным основаниям.

Административный ответчик и заинтересованное лицо в зал суда не явились.

Суд, заслушав пояснения административного истца, огласив и исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и 22 КАС РФ граждане вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

В соответствии с ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1, п. 2 ч.1.1 ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При формировании обязательств рассматриваемой категории плательщиков по размеру страховых взносов, который подлежит уплате в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, за 2016 год территориальным органам ПФР в силу письма ПФ РФ от ДД.ММ.ГГГГ N НП-30-26/2055 "О применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 27-П" (вместе с <Письмом> Минтруда России от ДД.ММ.ГГГГ N 17-3/10/В-997) следует учитывать постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П из которого следует, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт "б" статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с ДД.ММ.ГГГГ согласно Федеральному закону от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно Федеральному закону от ДД.ММ.ГГГГ № ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с ДД.ММ.ГГГГ полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

В судебном заседании установлено, что П. обладает статусом адвоката и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ.

ДД.ММ.ГГГГ П. предъявлено требование № ИФНС 22 России по <адрес> с указанием на необходимость уплаты страховых взносов за 2016 год в размере 1484,52 рублей и пени в размере 127,49 рублей.

П. не согласившись с требованием обратился с жалобой через личный кабинет налогоплательщика в Управление ФНС России по <адрес> в порядке главы 19 НК РФ.

Согласно ответу от ДД.ММ.ГГГГ ему рекомендовано обратиться в Пенсионный фонд поскольку рассмотрение вопроса о правильности начисления страховых взносов за 2016 год находится в компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации.

Поскольку с ДД.ММ.ГГГГ полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы и требование к уплате предъявлено налоговым органом П. обратился в суд с настоящим административным заявлением.

Как следует из справки о доходах административного истца за 2016 год, явившийся основанием для начисления страховых взносов, его доход составил 448452 рубля, а с учетом профессионального налогового вычета по коду 403 налоговая база составила 135435,82 рублей.

Таким образом, учитывая что доход П. за 2016 год составил менее 300000 рублей, обязанности по оплате до ДД.ММ.ГГГГ 1% от суммы дохода превышающей 300000 рублей у него не возникло, следовательно, предъявленное ответчиком требование от ДД.ММ.ГГГГ является незаконным, поскольку расчет указанной в нем недоимки и пени осуществлен без учета положений действующего законодательства, исходя из дохода без учета налогового вычета.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 – 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования удовлетворить. Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Свердловский районный суд города Красноярска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, с 29 июня 2018 года.

Председательствующий судья Прохорова Л.Н.