Апелляционное определение № 33А-1835/2026 от 17 марта 2026 г.

УИД 69RS0036-01-2025-003516-30

Дело № 2а-1593/2025 (№ 33а-1835/2026) судья Грачева С.О.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 марта 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Васильевой Т.Н. и Дёминой Н.В.

при секретаре судебного заседания Мартыновой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании

по докладу судьи Васильевой Т.Н.

административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Тверской области на решение Заволжского районного суда города Твери от 23 октября 2025 года, которым постановлено:

«в удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - отказать»,

установил:

11 апреля 2025 года УФНС России по Тверской области обратилось в Заволжский районный суд города Твери с административным иском о взыскании с ФИО1 обязательных платежей на общую сумму 2425870 руб. 70 коп., в том числе налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 30434 руб., земельный налог за 2023 года в размере 2469 руб. и пени на общую сумму 2392967 руб. 70 коп. за период с 26 апреля 2022 года по 14 января 2025 года (т. 1, л.д. 6-10).

В обоснование административного иска указало, что налогоплательщику направлялось налоговое уведомление № 159782621 от 19 июля 2024 года, содержащее расчёт налогов за 2023 год.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 выставлено требование № 229 от 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности на общую сумму, превышающую 10000000 руб. (т. 1, л.д. 14-15).

08 августа 2023 года налоговым органом на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 253 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (т. 1, л.д. 23).

Начиная с 25 августа 2023 года (т. 1, л.д. 67), налоговый орган неоднократно обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, то есть установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения в суд не пропущен.

Так, пени в размере 1669157 руб. 70 коп. (1334296 руб. 54 коп. + 342861 руб.) взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области от 29 августа 2024 года по делу № 2а-3891/2024, который отменён определением того же мирового судьи от 18 октября 2024 года (т. 1, л.д. 64-72).

Пени в размере 299230 руб. 63 коп. взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области от 24 октября 2024 года по делу № 2а-4639/2024, который отменён определением того же мирового судьи от 11 февраля 2025 года (т. 1, л.д. 88-95).

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, земельному налогу за 2023 год и пени в размере 424579 руб. 37 коп. взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области от 06 февраля 2025 года по делу № 2а-192/2025, который определением того же мирового судьи от 27 февраля 2025 года отменён (т. 1, л.д. 73-79).

В ходе производства по делу к участию в процессе в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО2 и Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тверской области (т. 1, л.д. 142, 148).

ФИО1 представила возражения на административный иск, просила отказать в его удовлетворении. Ссылаясь на обстоятельства, установленные решением Заволжского районного суда города Твери от 20 мая 2025 года по делу № 2а-124/2025, полагала, что пени взысканию не подлежат. Ранее поступившие от неё в налоговый орган денежные средства просила зачесть в счёт оплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год, начисление которых и обязанность по их уплате не оспаривала (т. 1, л.д. 161-163).

В судебное заседание суда первой инстанции лица, участвующие в деле, не явились. Судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.

По итогам рассмотрения дела судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

Решение в окончательной форме изготовлено 06 ноября 2025 года.

05 декабря 2025 года УФНС России по Тверской области подало апелляционную жалобу, в которой с учётом поданных впоследствии дополнений просило решение суда отменить, принять по делу новое об удовлетворении административного иска.

В обоснование жалобы указало, что судом неправильно применены нормы материального права, дана ненадлежащая оценка доводам и доказательствам, представленным административным истцом.

Выводы суда о том, что регистрация иных строений, помещений и сооружений в ЕГРН при отсутствии подтверждения возникновения права собственности налогоплательщика на объект налогообложения, не является основанием для исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, не согласуются с положениями статей 44, 85, 400 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в налоговый учёт участников сделки и перерасчёта их налоговых обязательств. Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а факт его регистрации в качестве объекта права.

Правильно признав обоснованным требование о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 3 151 руб. и земельному налогу за 2023 год в размере 2469 руб., суд незаконно произвёл перераспределение поступивших в качестве единого налогового платежа от налогоплательщика денежных средств, не учитывая положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, решение суда об отказе в удовлетворении административного иска в части взыскания пеней не обосновано (т. 2, л.д. 59-61).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, будучи извещёнными о времени и месте его рассмотрения надлежащим образом, не явились, своих представителей для участия в нём не направили, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении судебного разбирательства не ходатайствовали. В связи с чем на основании положений статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьёй 57 Конституции Российской Федерации, статьёй 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 настоящего кодекса, к которым относится расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилой дом (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 397, 409 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно сведениям, представленным органом, осуществляющим государственный кадастровый учёт, в 2023 году ФИО1 на праве собственности владела следующими объектами:

- жилым домом (1/2 доля в праве) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (т. 1, л.д. 53-56);

- до 08 февраля 2023 года нежилым зданием (газовой котельной) с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес> (т. 1, л.д. 50-52);

- до 08 февраля 2023 года нежилым помещением (производственно-складским терминалом) с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес> (т. 1, л.д. 47-48, 49);

- земельным участком (1/2 доля в праве) с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>, вид разрешённого использования «для завершения строительства жилого дома» (т. 1, л.д. 57-60).

Следовательно, ФИО1 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога в 2023 году.

На основании статей 396-397, 408-409 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № 159782621 от 19 июля 2024 года, согласно которому налогоплательщику исчислены:

- земельный налог за 2023 год в размере 2469 руб. на земельный участок с кадастровым номером №, исходя из того, что его кадастровая стоимость составила 1646137 руб., период владения 12 месяцев, доля в праве 1/2, налоговая ставка 0,3%;

- налог на имущество физических лиц за 2023 год на жилой дом с кадастровым номером № в размере 3151 руб., исходя из того, что налоговая база составила 8084 625 руб., доля в праве 1/2, период владения 12 месяцев, коэффициент 1,1, налоговая ставка 0,1%;

- налог на имущество физических лиц за 2023 год на иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № в размере 322 руб., исходя из того, что налоговая база составила 1066037 руб., доля в праве 1, период владения 1 месяц, коэффициент 1,1, налоговая ставка 0,5%;

- налог на имущество физических лиц за 2023 год на иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № в размере 26 961 руб., исходя из того, что налоговая база составила 89128 053 руб., доля в праве 1, период владения 1 месяц, коэффициент 1,1, налоговая ставка 0,5% (т. 1, л.д. 16-17).

Отказывая во взыскании налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, суд первой инстанции верно исходил из обстоятельств, установленных по административному делу № 2а-124/2025, а именно из того, что заключённый 29 ноября 2021 года между ФИО2 (отец, даритель) и ФИО1 (дочь, одаряемая) договор дарения указанного имущества признан недействительным, имущество фактически во владение административного ответчика не поступило, основания для начисления на него налога на имущество физических лиц за 2022 год отсутствуют.

Как следствие, учитывая положения части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства российской Федерации, в силу которой обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого административного дела, суд пришёл к верному выводу об отсутствии оснований для взыскания налога на то же имущество за 2023 год.

Правильность начисления земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № и налога на имущество – жилой дом с кадастровым номером №, основания для их уплаты в исчисленном размере стороной административного ответчика не оспорены.

Учитывая, что за период с 15 июля 2025 года по 18 сентября 2025 года на ЕНС ФИО1 поступали платежи в счёт уплаты недоимок, во взыскании которых отказано и которые признаны уплаченными решением суда по делу № 2а-124/2025, суд правильно посчитал возможным признать земельный налог за 2023 год в размере 2469 руб. и налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 3151 руб. уплаченными.

Доводы апеллянта о неправомерном перераспределении судом денежных средств, учитывая позицию, занятую по делу административным ответчиком, не могут быть приняты во внимание. В данном случае речь идёт о корректировке положительного сальдо ЕНС ФИО1 с учётом мнения самого налогоплательщика, являющегося собственником распределяемых денежных средств и не оспорившего решение суда в данной части.

УФНС России по Тверской области также предъявлены к взысканию пени на общую сумму 2392967 руб. 70 коп., а именно:

1344296 руб. 54 коп., начисленных за период с 26 апреля 2022 года по 08 июля 2024 года,

299230 руб. 63 коп., начисленных за период с 09 июля 2024 года по 01 октября 2024 года,

424579 руб., начисленных за период с 03 октября 2024 года по 14 января 2025 года

на недоимку по УСН за 1-3 квартал 2022 года и по УСН за 2021 год, страховые взносы на ОМС и ОПС за 2022 год, страховые взносы в совокупном размере за 2023 год, НДФЛ за 2023 год, ПСН за 2023 год, земельный налог за 2022 год, налог на имущество физических лиц за 2022 год с учётом их частичной уплаты, а также пени, начисленные по итогам камеральной налоговой проверки в размере 342861 руб. 14 коп. (т. 1, л.д. 8).

В статье 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации пенёй признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств и мерой ответственности за нарушение срока внесения обязательных платежей, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Таким образом, возможность удовлетворения требования о взыскании пени зависит от действительности требования о взыскании задолженности самого налогового платежа.

Судом установлено, что решением Заволжского районного суда города Твери от 20 мая 2025 года по делу № 2а-124/2025, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 20 августа 2025 года и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 17 декабря 2025 года, УФНС России по Тверской области отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 300 506 руб., земельного налога за 2022 год в размере 2 469 руб.; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в размере 5335 489,32 руб., налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год в размере 16 893 руб., штрафа, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в размере 270 567 руб., налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3 009,10 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 228 355,93 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 10 544,82 руб., страховых взносов за 2023 год в размере 5 916,69 руб. (т. 1, л.д. 208-245).

Следовательно, исчисленные на них пени за спорный период также не подлежат взысканию.

Выводы суда в данной части в полной мере соответствуют приведённым выше положениям закона и установленным по делу обстоятельствам.

Отказывая в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО3 пеней в заявленном размере, районный суд справедливо указал, что налоговым органом не представлено доказательств несвоевременной уплаты налогоплательщиком пенеобразующих недоимок, соблюдения порядка взыскания задолженности по налогам и сборам, на которые начислены пени.

В суд апелляционной инстанции таких доказательств также не представлено.

Нарушений норм процессуального права, повлиявших на исход дела, судом не допущено.

При таких обстоятельствах предусмотренных статьёй 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

определил:

решение Заволжского районного суда города Твери от 23 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Тверской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи