Решение № 2А-2566/2025 2А-2566/2025~М-148/2025 М-148/2025 от 19 октября 2025 г. по делу № 2А-2566/2025

Дело № 2а-2566/2025

УИД 18RS0003-01-2025-000542-45


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Мотивированное решение составлено 20 октября 2025 года

6 октября 2025 года город Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Копотевой Т.И.,

при секретаре Леконцевой Д.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее -УФНС по Удмуртской Республике, административный истец, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением в вышеприведенной формулировке, в обоснование которого указано, что административный ответчик ФИО1 по сведениям регистрирующих органов имеет(л) в собственности следующее имущество:

- здание столовой с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права, 29.05.2015, по адресу: <адрес>,

- жилой дом с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права 31.08.2020, по адресу: <адрес>,

- квартира с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>,

- квартира с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>,

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>,

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>,

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, по адресу:<адрес>,

На основании указанных сведений налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц (за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы), земельного налога (за 2018, 2020, 2021 годы).

Поскольку в установленные законодательством сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налогов, налоговым органом начислены пени.

На основании вышеизложенного, с учетом уточнения административных исковых требований административный истец просит взыскать с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 сумму задолженности в размере 126 048,50 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 62121 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в сумме 5727,56 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023 в размере 6961,32 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 10.05.2023 по 19.10.2023 в размере 2434,93 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 31.08.2021 по 13.09.2021 в сумме 22,72 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023 в сумме 1004,27 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023 в сумме 449,01 рублей, земельный налог за 2021 год в размере 36405 рублей, пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в сумме 3365,54 рублей, пени по земельному налогу за 2020 год за период с 10.12.2021 по 19.10.2023 в размере 5000,43 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023 в размере 2556,72 рублей.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Октябрьское РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике, Устиновское РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещены надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом по адресу, указанному в адресной справке.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» дано следующее разъяснение этому положению (пункты 63-68): юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Эта норма, подлежит применению также к судебным извещениям и вызовам, если гражданским процессуальным или арбитражным процессуальным законодательством не предусмотрено иное.

При таких обстоятельствах, административный ответчик извещен о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, а потому суд считает возможным рассмотреть административное дело в его отсутствие.

Представители заинтересованных лиц Октябрьского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике, Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике в суд не явились, извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, материалы по судебному приказу <номер>, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации юридически значимыми обстоятельствами по делам о взыскании обязательных платежей и санкций являются следующие:

- соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом,

- имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

При этом суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени (статья 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей для применения к налоговым периодам до 2022 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей для применения к налоговым периодам до 2022 года) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей для применения к налоговым периодам до 2022 года) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей для применения к налоговым периодам до 2022 года), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с частями 1, 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 1) суммы налогов, сборов, и т.д., если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными; 2) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами биологических ресурсов.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 № 422-О.

В соответствии с частью 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (часть 3).

Исходя из статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом, в силу положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Указанное Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 регулирует правоотношения по направлению требований об уплате налогов и решений о взыскании налогов, срок направления (принятия) которых приходится на период с 01.01.2023 по 31.12.2023, то есть распространяет свое действие на сроки направления требования об уплате отрицательного сальдо и, соответственно, на сроки принятия решений о взыскании в связи с неисполнением требования об уплате отрицательного сальдо.

С 01.01.2023 в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации отменено правило о том, что налоговый орган обращается в суд с заявлением в пределах сумм, указанных в требовании об уплате, также как о необходимости направления уточненных требований об уплате.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного отрицательного сальдо через ноль.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 является(лся) плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 поименованного кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

На территории муниципального образования «город Ижевск» налог на имущество установлен решением Городской Думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 года №658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «город Ижевск».

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (пункт 1 статьи 405 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. На основании статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - (налоговая база* налоговая ставка)/12 месяцев* количество месяцев, за которое производится расчет.

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором в соответствии с пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в разрезе налогов указаны находящиеся в собственности у налогоплательщика объекты налогообложения, налоговая ставка, произведен расчет налоговой базы, суммы исчисленного налога, а также указан срок уплаты налога.

Как установлено судом, ФИО1 имеет(л) в собственности указанные в налоговом уведомлении объекты недвижимого имущества, которые являются объектами налогообложения: ? доли здания столовой с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права, 29.05.2015, по адресу: <адрес>; 1/100 доли жилого дома с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права 31.08.2020, по адресу: <адрес>.

В связи с чем, налоговым органом административному ответчику начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2021 год в размере 62121 рубля: 62049 рублей в отношении ? доли здания столовой с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права, 29.05.2015, по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость (налоговая база) налоговая ставка 0,20%*1/2 (доля в праве) *количество месяцев владения 12/12); 72 рубля в отношении 1/100 доли жилого дома с кадастровым номером <номер>, дата регистрации права 31.08.2020, по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость (налоговая база) налоговая ставка 0,13%*1/100 (доля в праве) *количество месяцев владения 12/12).

Расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022, которое направлено налогоплательщицу заказной корреспонденцией.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период 02.12.2022 по 19.10.2023 в размере 5727,56 рублей.

Кроме того, налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2017-2020 годы:

- за 2017 год в размере 6104 рублей, который взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Устиновского района г. Ижевска Удмуртской Республики от 31.03.2021 <номер>. Исполнительное производство возбуждено на основании постановления от 07.06.2021. Исполнительное производство прекращено в связи с фактическим исполнением 31.08.2021. Указанные обстоятельства подтверждены ответом Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике на судебный запрос.

- за 2018 год в размере 6725 рублей, взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Устиновского района г. Ижевска Удмуртской Республики от 05.06.2020 <номер>. Исполнительное производство возбуждено на основании постановления от 12.08.2020. Исполнительное производство прекращено в связи с фактическим исполнением 16.11.2020. Указанные обстоятельства подтверждены ответом Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике на судебный запрос.

- за 2019 год в размере 7469 рублей, взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Устиновского района г. Ижевска Удмуртской Республики от 31.03.2021 <номер>. Исполнительное производство возбуждено на основании постановления от 07.06.2021. Исполнительное производство прекращено в связи с фактическим исполнением 31.08.2021. Указанные обстоятельства подтверждены ответом Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике на судебный запрос.

По данным налогового органа сумма налога уплачена 13.09.2021 в полном объеме.

- за 2020 год в размере 46616 рублей. По сведениям налогового органа налог за 2020 год взыскивался налоговым органом в Октябрьском районном суде г. Ижевска в рамках дела <номер>, определением суда от 17.05.2024 дело <номер> оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования судебного спора. Повторно налоговый орган в суд по указанным основаниям не обращался.

Поскольку в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком не уплачены суммы налога за 2017-2020 годы, указанные в налоговом уведомлении, налоговым органом начислены пени.

Расчет пени выглядит следующим образом:

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 3006,77 рублей (с учетом частичного погашения задолженности по недоимке), в размере 449,01 рублей.

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 6725 рублей, в размере 1004,27 рублей.

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 7469 рублей, в размере 22,72 рублей.

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 10.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 46616 рублей, в размере 6961,32 рублей, за период с 10.05.2023 по 19.10.2023 в размере 2434,93 рублей.

Кроме того, согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, в отношении каждого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество

В силу статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам

инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - (налоговая база* налоговая ставка)/12 месяцев* количество месяцев, за которое производится расчет.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2, 3 статьи 52 и пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления), налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Поскольку в собственности административного ответчика имеются(лись) земельные участки: с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <номер>, по адресу:<адрес>, налоговым органом начислен земельный налог:

- за 2021 год в размере 36405 рублей: 96 рублей в отношении ? доли земельного участка с кадастровым номером <номер>, по адресу:<адрес> (кадастровая стоимость (налоговая база) налоговая ставка 0,30%*1/2 (доля в праве) *количество месяцев владения 4/12); 36275 рублей в отношении ? доли земельного участка с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость (налоговая база) налоговая ставка 0,50%*1/2 (доля в праве) *количество месяцев владения 12/12); 34 рубля в отношении 1/100 доли земельного участка с кадастровым номером <номер>, по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость (налоговая база) налоговая ставка 0,30%*1/100 (доля в праве) *количество месяцев владения 12/12).

Расчет земельного налога за 2021 год приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022, которое направлено налогоплательщицу заказной корреспонденцией.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в сумме 3365,54 рублей.

Кроме того, налогоплательщику начислен земельный налог за 2018, 2020 годы:

- за 2018 год в размере 32978 рублей, взыскан мировым судьей судебного участка №1 Устиновского района г. Ижевска по УР (судебный приказ от 05.06.2020 <номер>). Исполнительное производство возбуждено на основании постановления от 12.08.2020. Исполнительное производство прекращено в связи с фактическим исполнением 16.11.2020. Указанные обстоятельства подтверждены ответом Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике на судебный запрос.

- за 2020 год в размере 32988 рублей. По сведениям налогового органа налог за 2020 год взыскивался налоговым органом в Октябрьском районном суде г. Ижевска в рамках дела <номер>, определением суда от 17.05.2024 дело <номер> оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования судебного спора. Повторно налоговый орган в суд по указанным основаниям не обращался.

Поскольку в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком не уплачены суммы налога за 2018, 2020, указанные в налоговом уведомлении, налоговым органом начислены пени.

Расчет пени выглядит следующим образом:

- пени по земельному налогу за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 17120,92 рублей (с учетом частичного погашения задолженности по недоимке) в размере 2556,72 рублей.

- пени по земельному налогу за 2020 год за период с 10.12.2021 по 19.10.2023, исчисленные на сумму недоимки в размере 32988 рублей, в размере 5000,43 рублей.

Разрешая заявленные требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 62121 рублей, земельного налога за 2021 год в размере 36405 рублей, суд исходит из того, что в установленные сроки налогоплательщиком суммы налогов не уплачены, потому подлежат взысканию.

В связи с чем, пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в сумме 5727,56 рублей, пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в сумме 3365,54 рублей начислены налогоплательщику обоснованно. При этом расчет пени судом проверен, является арифметически верным.

Вместе с тем, оснований для удовлетворения заявленных требований в остальной части суд не находит.

Как установлено судом, налог на имущество физических лиц за 2017, 2019 годы уплачены административным ответчиком в полном объеме, в связи с чем исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа <номер>, судебным приставом-исполнителем Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике окончено фактическим исполнением 31.08.2021.

Оснований для начисления пеней по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, за 2019 год за период с 31.08.2021 по 13.09.2021, то есть после полной уплаты суммы недоимки, в размере 449,01 рублей и 22,72 рублей соответственно у налогового органа не имелось.

Кроме того, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2018 год уплачены налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа <номер>, судебным приставом-исполнителем Устиновского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике окончено фактическим исполнением 12.08.2020.

Таким образом, оснований для начисления пеней по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, по земельному налогу за 2018 год за период с 19.12.2021 по 19.10.2023, то есть после полной уплаты сумм недоимок, в сумме 1004,27 рублей и 2556,72 рублей соответственно у налогового органа не имелось.

Более того, не имеется и оснований для взыскания с ФИО1 пеней по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 10.12.2021 по 19.10.2023 в размере 6961,32 рублей, за период с 10.05.2023 по 19.10.2023 - 2434,93 рублей; по земельному налогу за 2020 год за период с 10.12.2021 по 19.10.2023 в размере 5000,43 рублей.

Как установлено судом недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2020 год взыскивались налоговым органом, однако определением в Октябрьского районного суда г. Ижевска от 17.05.2024 по делу <номер> административные исковые требования о взыскании, в том числе указанных недоимок оставлены без рассмотрения, в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования судебного спора. Повторно налоговый орган в суд по указанным основаниям не обращался.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пени возможно только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Проверяя своевременность обращения налогового органа в суд за взысканием образовавшейся у ФИО1 задолженности по налогам, пеням, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, по новым правилам, налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности <номер> по состоянию на 25.05.2023, которое направлено заказной корреспонденцией, со сроком уплаты до 20.07.2023, отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика превысило 10000 рублей.

Как указано выше, в виду внесенных изменений с 01.01.2023 в налоговое законодательство требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного отрицательного сальдо через ноль.

9 ноября 2023 года в установленный законом срок УФНС по Удмуртской Республике обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, 22 июля 2024 года судебный приказ отменен, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 27 января 2025 года (согласно штемпелю на конверте отправлено услугами почты России 22.01.2025), что свидетельствует о соблюдении установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для обращения в суд с настоящим административным иском.

Представленный административным истцом расчет недоимок по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2021 год и пеней по ним соответствует требованиям действующего законодательства, в связи с чем, может быть положен в основу решения суда, удовлетворяющего исковые требования.

При этом при проверке расчета судом учитывается, что суммы пеней начисляются в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) х количество дней просрочки х 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

При таких обстоятельствах требования административного истца подлежат удовлетворению частично.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статей 333.19, 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4229 рублей в доход муниципального образования «город Ижевск», от уплаты которой административный истец освобожден при подаче иска в суд.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО6, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <номер>, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1, <дата> года рождения, ИНН <номер>, зарегистрированных по адресу: <адрес>, в доход бюджета на расчетный счет <данные изъяты>

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 62121 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период 02.12.2022 по 19.10.2023 в размере 5727,56 рублей;

- земельный налог за 2021 год в размере 36405 рублей;

- пени по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 19.10.2023 в размере 3365,54 рублей, на общую сумму 107619 (сто семь тысяч шестьсот девятнадцать) рублей 10 копеек.

Взыскать с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО1, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4229 (четыре тысячи двести двадцать девять) рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики через Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Копотева Т.И.