Апелляционное определение № 33А-406/2026 от 2 февраля 2026 г.

ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Судья: Ермолаев А.А.

Докладчик: Киселева О.М. Дело № 33а-406/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

03 февраля 2026 года судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда в составе:

председательствующего Захарова Н.И.,

судей Киселевой О.М. и Шепелёва А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арнаутовой А.Ш.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Липецке административное дело по апелляционной жалобе административного истца Управления ФНС России по Липецкой области на решение Данковского городского суда Липецкой области от 12 марта 2025 года, с учетом дополнительного решения того же суда от 28 ноября 2025 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление УФНС России по Липецкой области к ФИО1 ФИО8 о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени удовлетворить частично. Взыскать со ФИО1 ФИО9 (ИНН №) денежные средства в размере 3181 (три тысячи сто восемьдесят один) рубль 69 копеек, из которых: - 2968 (две тысячи девятьсот шестьдесят восемь) рублей задолженности по транспортному налогу за 2022 год; - 213 (двести тринадцать) рублей 69 копеек - пени. Взыскать со ФИО1 (ИНН <***>) денежные средства в размере 11342 (одиннадцать тысяч триста сорок два) рубля 58 копеек – пени на совокупную обязанность по внесению налоговых платежей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2021 год и пени за период до ДД.ММ.ГГГГ отказать. Денежные средства подлежат перечислению по следующим реквизитам: Банк получателя Отделение Тула банка России //УФК по Тульской области г.Тула, БИК 017003983, корр. счет №, получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, счет 03№, КБК 18№, ОКТМО 0. Взыскать со ФИО1 в бюджет Данковского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей»,

Заслушав доклад судьи Киселевой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021-2022 гг. в размере 5 936 рублей и пени в общем размере 44955 рублей 05 копеек, ссылаясь на неуплату налога в установленные сроки.

Суд постановил решение, резолютивная часть которого изложена выше.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Липецкой области просит отменить решение суда в части отказа в требованиях, удовлетворив требования в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного истца, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (в предыдущей редакции).

Статья 358 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 в 2021-2022 годах являлся собственником транспортного средства <данные изъяты>, рег. знак №.

Налоговым органом административному ответчику ФИО1 был исчислен транспортный налог за 2021 год - в сумме 2968 рублей, что указано в налоговом уведомлении № от 01 сентября 2021 года со сроком уплаты до 01 декабря 2021 года; а также транспортный налог за 2022 год - в сумме 2968 рублей, что указано в налоговом уведомлении № от 01 сентября 2022 года со сроком уплаты до 01 декабря 2022 года.

Административному ответчику направлено налоговое требование № об уплате задолженности по состоянию на 08 июля 2023 года, в том числе транспортный налог в сумме 8904 рубля, а также пени в сумме 36505 рублей 66 копеек.

Факт получения налоговых уведомлений и требований подтвержден представленными материалами.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции указал на то, что налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки за 2021 год, а также (в связи с утратой права на взыскание налога) сумм пени на данную недоимку, а поскольку ФИО1 не своевременно исполнил обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год на сумму 2 968 рублей, взыскал лишь данную сумму в пользу административного истца. Кроме того, в связи с наличием задолженности суд первой инстанции взыскал сумму пени, начисленной по состоянию на 15 апреля 2024 года на общую сумму недоимки с 01 января 2023 года, за вычетом суммы пени на сумму недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 213 рублей 69 копеек, которая взыскана решением суда от 12 марта 2025 года, то есть 11342 рублей 58 копеек.

Судебная коллегия находит выводы суда в части утраты налоговым органом права на взыскание недоимки за 2021 год основанными на неверном толковании норм действующего законодательства.

Так, с 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен механизм действия единого налогового счета (далее - ЕНС). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Федеральным законом № 263-Ф3 с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность формируется и подлежит учету в ЕНС на основе: налоговых деклараций (пп. 1 п. 5 ст. 11.3); налоговых уведомлений (пп. 6 п. 5 ст. 11.3); суммы пеней (п. 6 ст. 11.3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Недоимкой является сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023года основанием для направления требования является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации в 2023г.» с 30 марта 2023 года предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Таким образом, с 01 января 2023 года налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа по направлению нового требования в отношении иных недоимок, в случае, когда ранее направленное требование не исполнено налогоплательщиком так, как это предусмотрено абзацем 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

На день исполнения налогоплательщиком требования, им должны быть уплачены не только те суммы, которые перечислены в требовании, но и те суммы налогов, штрафов, пеней, задолженность по которым возникла с момента направления данного требования и до формирования положительного сальдо ЕНС. В направляемом требовании сообщается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Судебной коллегией установлено, что налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлено и направлено ФИО1 требование № об уплате задолженности по состоянию на 08 июля 2023 года, в том числе транспортный налог в сумме 8 904 рубля, а также пени, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Вышеуказанное требование было выставлено с указанием отрицательного сальдо по налогу и пени на совокупную задолженность по обязательный платежам - 08 июля 2023 года.

Срок для выставления требования, с учетом положений статьи 70 НК РФ, пункта 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023г.» составил 01 октября 2023 года, так как с учетом введения в действие Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года, отрицательное сальдо в отношении ответчика было образовано 01 января 2023 года, то есть три месяца в соответствии со статьей 70 Налогового Кодекса Российской Федерации + 6 месяцев в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового Кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023г.».

Срок уплаты по требованию составляет - 28 ноября 2023 года.

Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества должника может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа 24 мая 2024 года, то есть в установленный срок (до 29 мая 2024 года).

Мировым судьей судебного участка № 2 Данковского района 10 июня 2024 года выдан судебный приказ о взыскании со ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021-2022 гг. 02 июля 2024 года данный судебный приказ был отменен.

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 24 декабря 2024 года.

Таким образом, вопреки выводам решения суда первой инстанции в рамках настоящего дела налоговым органом срок взыскания недоимки за 2021 год не пропущен, порядок соблюден.

С учетом введения в действие Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года требование может быть выставлено только после погашения всей суммы задолженности на дату погашения и в случае появления нового отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика. Если на ЕНС налогоплательщика на дату исполнения требования будет оставаться задолженность хотя бы в размере 0,01 руб., выставление нового требования невозможно.

Учитывая изложенное, у ФИО1 возникла обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу и за 2021 год в размере 2 968 рублей, а потому сохраняется и обязанность по оплате пени на недоимку по данному виду налога за этот период в размере 22 руб. 26 коп.

Предоставленный налоговым органом расчет задолженности по налогам и пени судом апелляционной инстанции проверен, административным ответчиком не оспорен, оснований его не принимать и с ним не согласиться, судебная коллегия не усматривает.

Доказательств уплаты транспортного налога за 2021 год суду административным ответчиком не представлено.

Таким образом, судебная коллегия полагает необходимым решение суда первой инстанции отменить в части, взыскав с административного ответчика ФИО1 ФИО11 задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 2 968 рублей и пени, заявленной ко взысканию по административному исковому заявлению, на недоимку по данному виду налога за этот период в размере в размере 22 руб. 26 коп.

В остальной части решение суда не обжалуется, оснований к выходу за пределы доводов апелляционной жалобы, проверке законности решения суда в полном объеме судебная коллегия не находит.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Данковского городского суда Липецкой области от 12 марта 2025 года, с учетом дополнительного решения того же суда от 28 ноября 2025 года, в части отказа во взыскании транспортного налога за 2021 год отменить и постановить в этой части новое решение, которым взыскать с административного ответчика ФИО1 ФИО10 (ИНН №) задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 2 968 (две тысячи девятьсот шестьдесят восемь) рублей и пени за 2021 год в сумме 22 руб. 26 коп.

В остальной части решение того же суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий <данные изъяты>

Судьи <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>